第12章 注册会计师职业规范体系

null第十二章 注册会计师职业 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 体系第十二章 注册会计师职业规范体系2学时学习目标学习目标注册会计师职业规范体系框架 美国审计准则产生的背景及主要内容 中国执业准则体系 国际审计工作质量控制准则的主要内容 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师职业规范指导意见 职业继续教育规范 对违反执业规范行为的惩戒办法 注册会计师职业规范体系框架注册会计师职业规范体系框架图12-1第一节 审计准则第一节 审计准则 美国审计准则 中国注册会计师执业准则 一、美国审计准则一、美国审计准则 一般公认审计准则 审计准则 说明书 房屋状态说明书下载罗氏说明书下载焊机说明书下载罗氏说明书下载GGD说明书下载 二、中国注册会计师执业准则（2006）二、中国注册会计师执业准则（2006） 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则第二节 质量控制准则第二节 质量控制准则 国际审计工作质量控制准则 中国注册会计师质量控制基本准则一、国际审计工作质量控制准则 一、国际审计工作质量控制准则 会计师事务所质量控制 单项审计项目质量控制二、中国注册会计师质量控制 基本准则 二、中国注册会计师质量控制 基本准则 会计师事务所的全面质量控制 审计项目的质量控制二、注册会计师质量控制准则二、注册会计师质量控制准则（一）审计质量控制准则的涵义 审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 主体是整个会计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求 质量控制是由控制政策和程序组成。控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略 ；审计程序是指会计师事务所为了贯彻 和执行质量控制政策而采取的具体措 施与方法。 质量控制的主要内容包括：（1）会计师事务所的全面质量控制；（2）审计项目的质量控制 （二）会计师事务所的全面质量控制 （二）会计师事务所的全面质量控制 职 业 道 德 原 则专 业 胜 任 能 力工 作 委 派督 导咨 询业 务 承 接监 控业务质量控制准则（第5101号） 业务质量控制准则（第5101号） 对业务质量 承担的 领导责任监控职业道德规范客户关系和具体 业务的接受与保持人力资源业务工作底稿业务执行（三）审计项目质量控制 （三）审计项目质量控制 指导复核监督null质量控制质量控制准则质量控制准则质量控制会计工作会计准则（会计工作质量） 被审计单位会计部门审计工作审计准则鉴证（审计工作质量） 会计师事务所初步确认编 制再次确认被审计单位会计报表 （信息可信性）null审计工作独立审计基本准则质量控制基本准则审计具体准则等质量控制具体准则等每个注册会计师每个会计师事务所每个审计项目每个审计实务第三节 职业道德规范第三节 职业道德规范 国际会计师联合会职业道德规范 中国注册会计师的职业道德规范 职业道德准则职业道德准则职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。 注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。Ⅰ、职业道德准则的内容 Ⅰ、职业道德准则的内容 共 七 章 32 条总 则一 般 原 则对 同 行 的 责 任对 客 户 的 责 任专 业 胜 任 能 力技 术 规 范附 则其 他 责 任职业道德准则1职业道德准则1（一）职业道德基本要求——独立、客观、公正 1、独立性：形式独立、实质独立 2、客观性 3、公正性 职业道德准则2职业道德准则2（二）专业胜任能力与技术规范 ＿＿＿ 业务能力和职业判断能力 胜任； 谨慎；职业道德准则3职业道德准则3（三）对客户的责任 ＿＿＿＿履行合同的责任 保密 或有收费。 职业道德准则4职业道德准则4（四）对同行的责任 ＿＿＿ 合作的责任 职业道德准则5职业道德准则5（五）其他责任 禁止： 1）有损职业形象 2) 强买强卖 3）广告宣传其能力 4）支付佣金或获取额外利益 5）出借本所或本人的资格职业道德准则＿指导意见职业道德准则＿指导意见具体要求： 1）独立性 2）专业胜任能力 3）保密 4）收费与佣金 5）与执行鉴证业务不相容的工作 6）接任前任注册会计师的审计业务 7）广告、业务招揽和宣传没有人能独立评价自己的工作不因业务约定的终止而终止影响独立性的情况影响独立性的情况Ⅱ、职业道德规范指导意见 Ⅱ、职业道德规范指导意见 分 两 个 层 次基本原则具体要求基本原则包括：CPA履行社会责 任, 恪守独立、客观、公正原则, 保持应有的职业谨慎, 保持和提高专业胜任能力, 遵守独立审计准则等职业规范, 履行对客户以 及对同行的责任等;具体要求：独立性,专业胜任能力, 保密,收费与佣金,与执行鉴证 业务不相容的工作, 接任前任CPA的审计业务 以及广告,业务招徕 和宣传等,以下仅阐述具体要求 一、国际会计师联合会 职业道德规范 一、国际会计师联合会 职业道德规范 适用于所有职业会计师 适用于执行公共业务的职业会计师 适用于受雇职业会计师 （略）二、中国注册会计师的 职业道德规范二、中国注册会计师的 职业道德规范 中国注册会计师职业道德准则 中国注册会计师职业规范指导意见 （1）基本原则 （2）具体要求第四节 职业继续教育规范 第四节 职业继续教育规范 制订目的和依据 继续教育的形式与学时要求 继续教育的组织 继续教育学时的确认与考核 第五节 对违反执业规范行为的惩戒办法第五节 对违反执业规范行为的惩戒办法需要惩戒的行为： （1）违反《注册会计师法》的有关规定； （2）违反注册会计师职业道德规范； （3）违反注册会计师业务准则； （4）违反会计师事务所质量控制准则； （5）其他应当给予惩戒的情形。 惩戒种类 （1）对事务所的惩戒：训诫、行业内通报批评、社会公开谴责； （2）对注册会计师的惩戒：训诫、行业内通报批评、社会公开谴责、 取消会员资格。 小 结小 结注册会计师职业规范体系包括： 职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。 质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。 职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。 继续教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动，是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求，旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。 对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款是为了更好地维护社会公众利益和注册会计师行业的声誉，对于存在违规行为的会计师事务所和注册会计师给予应有的惩戒。课堂案例研究1-1课堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益课堂案例研究1-2课堂案例研究1-2【2】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （04年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益课堂案例研究1-3课堂案例研究1-3【3】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益课堂案例研究1-4课堂案例研究1-4【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。 （02年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益课堂案例研究1-5课堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，不会产生自我评价对独立性的危害。课堂案例研究2： 深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则课堂案例研究2： 深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 （1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了原独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。null（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。 （3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。课堂案例研究2null（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了原《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了《中国注册会计师审计准则第1201号——审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 工作》。 课堂案例研究2null（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。课堂案例研究2null课堂案例研究3 中興公司總經理王明仁，接獲甲會計師事務所合夥 人謝安來函：願代公司設計可大量節省薪工成本的 薪工系統。設計費以或有公費方式為基礎（公司目 前每年新工成本新台幣四千萬元 ），事務所將於今 後四年內每年提取節省額30％作為公費。四年後， 節省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務 所並無往來。王明仁乃和擔任該公司查核簽證的李 天會計師商討，後者認為設計薪工系統的工作並不 困難，只要支付公費新台幣捌十萬元即可提供服務 ，遠低於或有公費方式。試問謝安與李天兩位會計 師誰違反職業道德規範？课堂研究案例3-答案课堂研究案例3-答案謝安：並非中興公司承辦財務報表查核簽 證或核閱業務之會計師，所以不受 或有公費約束。 李天：以不正當的抑價方式爭取業務。本章小结本章小结注册会计师职业规范体系包括职业技术规范、质量控制规范、职业道德规范、职业继续教育规范以及对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款。 职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。 审计准则是职业技术规范中的核心内容。 质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。 职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。 继续教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动，是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求，旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。 null谢谢！