CAS9-Employee_Benefits

null企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第9号——职工薪酬2013年3月 企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 新旧衔接 要点回顾* 注：新准则是指2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定。 旧准则是指2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》及2006年以前颁布的具体会计准则和《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》。概述概述职工薪酬的含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 薪酬的种类，包括 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 五险一金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 *CAS 9.2概述 (续)概述 (续)职工的范围，包括 与企业订立劳动合同的所有人员 由企业正式任命的人员 在企业的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员*薪酬的范围，包括 为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇等CAS 9.AG.1概述 (续)概述 (续)*√√√√企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 新旧衔接 要点回顾*确认和计量确认和计量确认原则： 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理，计入相关资产成本或当期损益。*CAS 9.4在旧准则下，工会经费、职工教育经费均记入管理费用，不根据收益对象分别记入资产成本或损益确认和计量 (续)确认和计量 (续)*由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬其他情况因解除与职工的劳动关系给予的补偿 当期损益非正常消耗的职工薪酬产品成本 或劳务成本CAS 9.4 & CAS.IG.2010.p150计量原则计量原则货币性职工薪酬 计量 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 折现 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，应当折现 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可不折现*CAS 9.AG.2.1 旧准则：没有折现要求计量原则 (续)计量原则 (续)非货币性职工福利 * 旧准则下，在建工程、福利 部门领用自产商品，按照 成本和相关税费确定在建 工程成本或应付福利。根据受益对象计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益CAS 9.AG.2.2向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 —以提供包含补贴的住房为例向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 —以提供包含补贴的住房为例企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理： *出售住房的合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中是否规定了 职工在购得住房后 至少应当提供服务 的年限，即补贴售房是否以职工未来服务为前提？是否将该项差额作为长期待摊 费用，并在合同或协议规定 的服务年限内平均摊销将该项差额直接计入出售住 房当期损益相当于是对职工过去提供 服务成本的一种补偿null练习题1及练习题2*辞退福利—含义辞退福利—含义辞退福利包括：职工劳动合同到期前， 不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职 *主要方式包括： * 解除劳动关系时一次性支付补偿（通常采用） * 提高退休后养老金或其他离职后福利的标准 * 在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间CAS.IG.2010.p154辞退福利—含义 (续)辞退福利—含义 (续)比照辞退福利处理的事项 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 *CAS.IG.2010.p155辞退福利—确认辞退福利—确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 *“正式的辞退计划或建议” 应当经过董事会或类似权力 机构的批准（讲解P155）指辞退工作一般应当在一年内实施完毕 CAS 9.6应当包括: 拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 辞退福利—确认（续）辞退福利—确认（续）企业内部退休计划（“内退”）应当比照辞退福利处理： 在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，计入当期管理费用。*2007 7月20082009……2011内退开始正常退休开始在2007年年底确认2008年到2011年所拟付的内退工资和福利内退计划批准 CAS.IG.2010.p155 辞退福利—计量辞退福利—计量原则： 应根据“或有事项”准则的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，包括 * CAS 9.AG.3.3每级别预计裁减职工数量每级别预计辞退补偿因职工是否有选择权，每级别的数量的确定程度不同，按《CAS 13 或有事项》确定最佳估计数×辞退福利—计量（续）辞退福利—计量（续）折现要求 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的，应以折现后的金额计量 折现后的金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用 应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现 * CAS.IG.2010.p156期末资产负债表中，应付职工薪酬项目按应付职工薪酬科目 余额扣减未确认融资费用科目余额后的净额列示辞退福利—折现率的确定辞退福利—折现率的确定辞退工作在1年内完成但付款时间超过1年的，应当选择同期限国债利率作为折现率，以折现后的金额计入当期损益和应付职工薪酬（辞退福利） 不存在与辞退福利支付期相匹配国债利率的，应当以短于辞退福利支付期限的国债利率为基础，并根据国债收益率曲线采用外推法估计超出期限部分的利率，合理确定折现率。*关于执行会计准则的上市公司和非上市企业 做好2009年年报工作的通知 (财会[2009]16号)其他形式的职工薪酬 ——带薪缺勤 (1)其他形式的职工薪酬 ——带薪缺勤 (1)非累积带薪缺勤 指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期带薪权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。 由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。 实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。 *CAS.IG.2010.p158其他形式的职工薪酬 ——带薪缺勤 (2)*其他形式的职工薪酬 ——带薪缺勤 (2)累积带薪缺勤 指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在未来期间使用。 当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认。 如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。 如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计和计量。 CAS.IG.2010.p158null*练习题3其他形式的职工薪酬 ——利润分享和奖金计划其他形式的职工薪酬 ——利润分享和奖金计划同时符合下列两个条件时，企业才应确认由利润分享和奖金计划所产生的应付职工薪酬义务： 企业因过去事项现在具有支付的法定义务或推定义务 利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计 *指属于以下三种情形之一的： ☆ 在财务报表批准报出之前企业已确定应支付的奖金金额 ☆ 该奖金计划的正式条款中包括确定奖金金额的公式 ☆ 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据CAS.IG.2010.p160企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 新旧衔接 要点回顾 *披露披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额 应当为职工缴纳的五险一金，及其期末应付未付金额 为职工提供的非货币性福利，及其计算依据 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。 其他职工薪酬 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》披露* CAS 9.7 CAS 9.8企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 新旧衔接 要点回顾 *新旧准则主要差异新旧准则主要差异*企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 新旧衔接 要点回顾 *新旧衔接新旧衔接*按照《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》的规定，首次执行日，企业存在的解除劳动关系计划，且符合预计负债确认条件的，应当予以确认并进行追溯调整。 首次执行日涉及职工薪酬其他会计政策变更的，应当采用未来适用法处理。 CAS.IG.2010.p161 企业会计准则第9号－职工薪酬企业会计准则第9号－职工薪酬新准则 概述 确认和计量 披露 新旧准则主要差异 要点回顾*要点回顾——问题1下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。 职工工资 职工福利费 医疗保险费 职工出差报销的火车票  要点回顾——问题1*要点回顾——问题2下列职工薪酬中，不根据职工提供服务的受益对象在相关资产成本中进行分配的是（ ）。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 构成工资总额的各组成部分 工会经费和职工教育经费 社会保险费  要点回顾——问题2*要点回顾——问题3甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年1月，甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给高层管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2012年因该事项应计入管理费用的金额为（ 500*2.17 ）万元。 600 770 1000 1170  要点回顾——问题3*要点回顾要点回顾职工薪酬包括非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债 职工薪酬除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本或劳务成本、建造固定资产或无形资产成本、当期损益 辞退福利的确认和计量 *问答时间问答时间* 谢谢！ 谢谢！*