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以案说法之企业所得税.ppt

以案说法之企业所得税

中国淘税网
2013-05-08 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《以案说法之企业所得税ppt》,可适用于财会税务领域

以案说法之企业所得税以案说法之企业所得税常德市国家税务局纳税人学校王庆东于小鹏以案说法之企业所得税以案说法之企业所得税教学目的:提高纳税人企业所得税申报的能力便于纳税人更好的维护自己的合法权益。教学形式:案例分析教学时间:约分钟内容摘要:从案情介绍、提出问题、法律规定、处理结果以及温馨提醒五个环节对案件进行剖析进而引伸思考关注纳税人自己的企业如何应对同样或相似的问题。教学重点:重点讲述与收入、扣除项目、凭证以及优惠政策有关的五个案例提出问题找出解决问题的办法。授课思路授课思路分析案情找出待解决的问题(案件的关键点)法条链接(税法是如何规定的)处理结果(正确的处理方法)温馨提醒思考目录目录一、价外费用未计销售案二、误做调增项目案三、未取得合法票据列支案四、损失扣除未履行手续案五、小型微利企业税收优惠不清案一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案(一)基本案情:年月某稽查局对某公司年至年的纳税情况进行了检查。该公司销售货物时通过开具收据的方式收取车皮租赁费、治安费等代垫款项万元。账务处理为:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税金)其他应付款一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案(二)存在问题:该公司在代收运费的同时将随同收取的车皮租赁费、治安费分流计入了“其他应付款”之中未按规定计算收入和计提增值税同时减少了应纳税所得额。一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案(三)法条链接:《中华人民共和国企业所得税法》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括:(一)销售货物收入《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用但是不包括收取的销项税额。 一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条条例第六条第一款所称价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔〕号 )二、企业将资产移送他人的下列情形因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售(二)用于交际应酬(三)用于职工奖励或福利(四)用于股息分配(五)用于对外捐赠(六)其他改变资产所有权属的用途。一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项收入外的其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案(五)温馨提示:各种价外费用勿忘计销售收入。各种视同销售勿忘填列纳税申报表。各项其他收入勿忘计收入。(四)处理结果:查补增值税:*=万元。查补企业所得税*=万元。一、价外费用未计销售案一、价外费用未计销售案(六)思考:你单位有哪些收入容易漏计?二、误做调增项目案二、误做调增项目案(一)基本案情:年某稽查局对某企业年度纳税情况进行检查在检查“保险费”这个科目的时候发现该企业发生的“补充养老保险金”万元在“应付职工薪酬应付福利费”中列支。该企业不知道补充养老保险可以不占用“职工福利费”的限额未将补充养老保险单列造成“应付福利费”的超标在纳税申报表中调增应纳税所得额万元。二、误做调增项目案二、误做调增项目案(二)存在问题:“补充养老保险”是否可以单独计算税前扣除限额?如何计算?二、误做调增项目案二、误做调增项目案(三)法条链接:《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔〕号)自年月日起企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除超过的部分不予扣除。二、误做调增项目案二、误做调增项目案《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年销售(营业)收入%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。二、误做调增项目案二、误做调增项目案(四)处理结果:调减该企业当年度应纳税所得额万元少负担企业所得税*=万元。(五)温馨提示:对为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,请注意不占用职工福利费的扣除限额在不超过职工工资总额标准的范围内单列扣除。对照企业所得税纳税申报表附表三注意有无其他调增项目(如广告费和业务宣传费、职工教育经费)等等,勿忘少调。二、误做调增项目案二、误做调增项目案(六)思考:你单位在企业所得税申报时有哪些纳税调减项目?三、未取得合法票据列支案三、未取得合法票据列支案(一)基本案情:年某稽查局对某企业进行检查在审核“管理费用工会经费”账目时发现:年拨缴的工会经费有部分未取得工会经费专用收据金额为万元未按规定做纳税调整。三、未取得合法票据列支案三、未取得合法票据列支案(二)存在问题:没有取得工会经费专用凭据的工会经费是不是不允许税前扣除?取得了工会经费专用凭据的工会经费是不是可以全额扣除?三、未取得合法票据列支案三、未取得合法票据列支案(三)法条链接:《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告年第号) 一、自年月日起企业拨缴的职工工会经费不超过工资薪金总额的部分凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》 (国家税务总局公告年第号)自年月日起在委托税务机关代收工会经费的地区企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。三、未取得合法票据列支案三、未取得合法票据列支案(四)处理结果:国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知(国税发〔〕号)纳税人按照税收规定允许税前扣除的的工会经费=工资薪金支出×没有工会专用凭据列支的工会经费调增该企业年应纳税所得额万元补缴企业所得税万元。三、未取得合法票据列支案三、未取得合法票据列支案(五)温馨提示:工会经费列支一定要取得《工会经费收入专用收据》或《税收专用缴款书》。取得《工会经费收入专用收据》或《税收专用缴款书》的工会经费总额一定要在限定的标准之内。(六)思考:各扣除项目在税前列支需要什么样的、具体的、合法的票据?四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案(一)基本案情:年月某稽查局对某公司进行纳税检查在对该公司“营业外支出”账目审核时发现该公司年存货损失万元既未做清单申报也未做专项申报。四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案(二)存在问题:资产损失能否税前扣除?企业该怎样履行相关手续?这个损失还可以继续抵扣吗?四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案(三)法条链接:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告年第号)第九条下列资产损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:(一)企业在正常经营管理活动中按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失(二)企业各项存货发生的正常损耗(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失(五)企业按照市场公平交易原则通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告年第号)第十条前条以外的资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失可以采取专项申报的形式申报扣除。四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告年第号)第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的可以按照本办法的规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中属于实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除其追补确认期限一般不得超过五年但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失应在申报年度扣除。四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案(四)处理结果:调增了应纳税所得额万元申报了企业所得税万元。(五)温馨提示:发生的资产损失应按规定程序申报后才能扣除并按规定区分清单申报和专项申报。如果无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失可以采取专项申报的形式申报扣除。申报报告和表格见《湖南省国家税务局企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法》(湖南省国家税务局公告年第号)以前未按规定申报扣除的损失可以在年内补扣。四、损失扣除未履行手续案四、损失扣除未履行手续案(六)思考:你单位如果有以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除如何补扣?五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案(一)基本案情:年某稽查局对某公司进行纳税检查通过审核该公司所得税申报表和有关资料发现该公司年应纳税所得额为元企业按的税率申报缴纳了企业所得税元。五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案(二)存在问题:小型微利企业的条件是什么?如何计算小型微利企业的所得税税款?五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案(三)法条链接:《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条符合条件的小型微利企业减按的税率征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业并符合下列条件的企业:  (一)工业企业年度应纳税所得额不超过万元从业人数不超过人资产总额不超过万元  (二)其他企业年度应纳税所得额不超过万元从业人数不超过人资产总额不超过万元。五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税〔〕号)一、自年月日至年月日对年应纳税所得额低于万元(含万元)的小型微利企业其所得减按计入应纳税所得额按的税率缴纳企业所得税。《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》 (财税〔〕号) 一、自年月日至年月日对年应纳税所得额低于万元(含万元)的小型微利企业其所得减按计入应纳税所得额按的税率缴纳企业所得税。五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔〕号)一、自年月日至年月日对年应纳税所得额低于万元(含万元)的小型微利企业其所得减按计入应纳税所得额按的税率缴纳企业所得税。五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案(四)处理结果:经进一步核实该企业符合小型微利企业的条件应按小型微利企业优惠税率缴纳企业所得税。应缴企业所得税为**=元多缴了企业所得税元。(五)温馨提示:牢记小型微利企业标准对号入座。小型微利企业中的年应纳税所得额优惠的范围在扩大。五、小型微利企业税收优惠不清案五、小型微利企业税收优惠不清案(六)思考:你单位可以享受哪些税收优惠?课程小结课程小结一、价外费用未计销售案二、误做调增项目案三、未取得合法票据列支案四、损失扣除未履行手续案五、小型微利企业税收优惠不清案

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