论经济效益审计

201 1年 11月 第 24卷 第 4期 山西煤炭管理干部学院学报 Journal of Shanxi Coal——Mining Administrators College NOV．．2011 V01．24 No．4 · 社会科学论坛论 · 论经济效益审计 郝黎坤 (晋中职业技术学院，山西 晋中 030600) 摘 要：开展经济效益审计是发展我国社会主义市场经济的需要 ，同时也是加强企业素质，增强企业活力的需 要。本文详细阐述了经济效益审计的内容、方法体系和流程，以期在今后的审计实践中做得更好。 关键词：审计；企业管理；经济效益；方法体系 中图分类号：F239．47 文献标识码：A 文章编号：1008—888 1(201 1)04—0085—03 审计，是随着社会经济发展的需要而萌芽、成长 和发展，并与此相适应而不断地拓宽其领域和内容 的。真正意义上的经济效益审计形成于上个世纪六 七十年代。经济效益审计的产生发展代表着审计新 时代的到来。经济效益审计就是由专职机构和人员， 采用专门程序和方法，取得审计证据，对照选定标 准，以 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 、衡量和证实被审单位或项目经济活动所 体现经济效益的优劣，以促进改善经营管理，提高经 济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动。开 展经济效益审计是发展我国社会主义市场经济的需 要，同时也是加强企业素质，增强企业活力的需要。 本文将从经济效益审计内容、经济效益审计方法体 系、经济效益审计流程来阐述经济效益审计。 一 、经济效益审计的内容 在审计实践中，进行经济效益审计 ，其内容应 有以下两个方面： (一)全面性的综合评价，指对被审企业进行的 全面评定和检查。全面性的综合评价通常有以下特 点：一是具有特定的任务，如为了对经营者或管理 者的经营业绩做出全面评定或是为了对企业的重 大问题进行全面检查和提高效益；二是具有特定的 时期，如在一定的履行经济责任时期终了对整个经 营期间经营业绩所作的评价。 (二)单项性的经济效益审计。一是经营决策审 计，在制定决策以前，对其有关影响决策的主要经 济事项进行效益审计。在决策的过程中，如有不同 的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，对此进行审查对比、评价 ，提出审计建议 ， 作为确定经营决策最佳方案的依据。决策方案执行 收稿日期：2011-08—22 作者简介：郝黎坤(1975一)，晋中职业技术学院讲师。 以后，或是未制定方案而在生产经营过程中曾有许 多次决策 ，对其执行结果实现的效益加以评价，作 为改进原有决策的依据；二是计划 目标审计，如对 企业或其所属单位的经营计划的评价；三是生产技 术的效益审计 ，如对生产管理、技术工艺、科研成果 利用、产品质量的效益审计 ；四是业务经营效益审 计，如对企业的经营策略、经营方针、经营方法的审 计；五是管理机能的效益审计 ，如管理组织效能审 计、管理环境效益审计等；六是成本效益审计，如产 品成本效益审计；七是资金效果审计，如流动资金 利用效果审计 ，其中存货资金 占主要部分 ，此项审 计即以其作为重点，它的主要审计内容包括：存货 资金利用情况的检查 、存货标准的评价 、加快存货 资金周转的审计 、应收货款的效益审计 、货币资金 的效益审计 、偿债能力评价等。 二、经济效益审计方法体系 审计实践中，经济效益审计方法是多种多样 的，由此形成了一个方法体系。经济效益审计方法 体系是指审计人员在取证过程中运用的具体方法。 在经济效益审计中，需要选择审计项 目、取得审计 证据、做出审计结论及提出审计建议。审计人员为 完成这些任务，必须采用一定的方法。审计方法的 选取适当与否，同样也影响效益审计目标能否实现 及效益审计工作本身的成效。在经济效益审计中， 审计人员为完成审计任务而经常运用的各种行之 有效的方法，便形成效益审计的方法体系。 效益审计中运用的各种方法应该是灵活的，首 先应该包括通用的财务审计方法，通过运用这些方 85 万方数据 法，对预算资金进行审查，评价其实现 目标 、履行职 责的情况，揭示管理方面的问题；其次，也会运用到 一 些专门的管理方法 ，比如对投资效果的评价，可 能使用净现值的分析方法等，但效益审计最广泛使 用的还是调查分析的方法。这种方法更灵活有效， 针对某一问题，通过广泛调查，认真进行分析，借助 各种评价标准，形成意见和结论。 经济效益审计具体有审阅、访谈、抽样调查、观 察和分析方法等。特别说明的是在使用访谈这种方 法时，审计人员在不同的环节应使用不同技巧，以 满足不同的需要。第一，在访谈之前要做好充分的 准备。准备的内容包括：阅读相关的项 目背景资料， 熟悉要谈的主题内容；明确访谈的目标；明确要获 取什么样的信息资料。第二，拟一个访谈的提纲。提 纲包括：准备问哪些问题；考虑如何提问；合理安排 问题的逻辑顺序；将敏感问题安排在后面进行。第 三，使用不同类型的问题，获取不同的信息资料。第 四，在访谈过程中，审计人员要正确引导，使谈话围 绕主题开展 ，同时要随时检查 自己的理解是否正 确，必要时还需向对方确认并做好 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 。第五，谈话 结束时，要对要点进行总结 ，对双方达成的意见和 将采取的措施或行动的承诺要进行确认。第六，访 谈结束时 ，要对要点进行总结 ，对双方达成的意见 和将采取的措施或行动的承诺要进行确认。第七， 对访谈所收集的证据的使用，要注意以下几个方 面：一是要注明来源并取得授权 ，让被审计单位能 够接受。二是要意识到对有些问题的理解和观点， 具有很大的主观性；三是力求从不同来源取得其他 证据来印证访谈中掌握的情况。 三、经济效益审计流程 在理论上 ，经济效益审计流程应分为准备阶 段、实施阶段、评价阶段、报告阶段和后续审计阶段 五个阶段。 (一)准备经济效益审计准备 ，是经济效益审计 工作的首要环节，做好经济效益审计准备工作对整 个效益审计工作顺利、高质量地完成具有十分重要 的作用。经济效益审计准备阶段的工作很多，可简 单归类为两项内容：经济效益审计项 目的选择和确 定及经济效益审计的审前准备。 1、经济效益审计项目的选择和确定。选择和确 定好经济效益审计项目，是审计机构开展经济效益 审计的首要环节。经济效益审计项目选择的成功与 否，很大程度上决定了审计工作能否更好地发挥作 用。 86 (1)审计机构选择效益审计项 目，应当遵循两 个基本原则：一是重要性原则。即选择的项目必须 是重要的项目，这种重要性主要体现在其所产生的 影响上，即选择那些对整个社会，或者对所在地区、 部门、行业、企业或者单位的效益产生重要影响的 单位或者项 目进行效益审计 ，以发挥效益审计的作 用。二是现实可行l!生原则。即无论是政府审计机构 还是内部审计机构，应当根据自身拥有的审计资 源、能力情况和项 目本身实际情况做出分析断，能 否保证该项 目的完成，能否或者能在多大程度上达 到审计目的，在此基础上做出决策。 (2)选择和确定经济效益审计项 目应考虑的因 素。选择和确定经济效益审计项目就是要在充分考 虑审计机构有限资源的基础上，选择和确定经济效 益审计项目，制定经济效益审计战略，目的是最大 限度地发挥内部审计机构的作用。内部审计机构在 选择经济效益审计项 目时，应该尽量选择那些能够 最大限度地增强被审计单位的责任感和使命感，提 高其利用资源的经济性、效率性和效果性的审计项 目。 2、经济效益审计的审前准备。审前准备需要做 的主要工作有：组成经济效益审计组；进行经济效 益审前调查；初步调查了解被审计事项；确定审计 的目标和范围、重点；确定审计评价标准；确定经济 效益审计方法模式和具体审计方法 ；编制审计方 案；送达审计通知书等。 (二)经济效益审计实施阶段，是指审计人员按 照审计计划从进点审查开始，到完成审计计划提出 的各项审计任务为止的一个过程。经济效益审计实 施阶段是经济效益审计非常重要的阶段，是查证取 证的过程。 1、对被审企业详细调查了解。在经济效益审计 实施阶段，审计人员为完成审计目标需对被审计单 位的具体情况作进一步的详细调查了解。一般来 说，就调查了解的情况有：企业的背景情况；企业的 工艺、生产特点；企业的生产经营组织；企业的生产 经营状况；生产经营活动的方式。企业 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 和 内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的状况。 2、实施符合性测试。审计组应按审计方案，对 被审计单位内部控制制度进行测试，以进一步确定 经济效益审计工作的具体范围、内容 、重点和审计 方法。必要时，可以按照规定及时修改审计方案。 3、实施实质性测试。首先审计人员根据实质性 测试方案确定要测试的重点，其次取得被审计单位 万方数据 相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核 ， 查找审计重点和疑点，由审计人员分头实施有关审 查工作，收集审计证据，做好审计工作准备。 (三)经济效益审计评价是经济效益审计工作非 常重要的环节，它要贯穿经济效益审计工作的全过 程，并采取独立的经济效益审计评价流程。在经济 效益审计评价中，需坚持的原则主要有：客观性原 则，要求审计人员公正客观，以审计事实为依据，采 取写实、量化的方法予以评价。谨慎性原则，要求审 计人员一定要谨慎、准确地做出评价；重要性原则 ， 要求审计人员要在审计工作中突出重点，不能面面 俱到。 ． (四)经济效益审计报告是对经济效益审计工作 及成果的总结，对内、对外都具有 非常重要的作用。 经济效益审计报告的内容一般包括 ：内容摘要；被 审计事项的背景；审计实施情况；审计评价意见或 结论；审计发现的情况；发现的违法违规问题及处 理处罚意见；审计建议；被审计单位的反馈意见等 等。 (五)经济效益后续审计是项目完成后，在一定 的时期 内，审计机构为检查被审单位对审计所发现 的问题采取的纠正措施及其效果而实施的审计。主 要步骤是：了解被审单位的整改落实情况；对整改结 果进行跟踪测试；监督未改进事项。然后，根据审计 情况，提交后续审计报告。 四、经济效益审计实务举例 (一)准备阶段。准备阶段包括拟定审计方案， 即结合被审企业实际情况，明确审计 目的、内容、范 围、方式 、方法、标准、重点和时间等；组成审计工作 组 ，由审计部门组成审计工作组。根据审计任务和 审计人员的专长分成小组安排工作，各小组指定一 名负责人，按照审计方案的要求制订出工作计划， 统一部署，分工协作；组织审前学习，审计工作组应 认真组织学习国家有关政策、法规，做到心中有数， 以便开展工作；发出审计通知书，审前十五 日，向被 审单位发出审计通知书，说明审计目的、内容、范 围、时间、人员和要求，让被审单位做好审前准备。 (二)实施阶段。实施阶段包括进驻被审单位， 召开座谈会。向被审单位领导和有关部门说明来 意，听取被审单位介绍情况，要求被审单位提供审 计工作所需要的资料和必要的条件，争取被审单位 积极配合和支持 ；验证被审单位会计资料的真实 性，主要是评估内部控制制度的可信赖程度。根据 测试结果，确定现行内部控制制度的可信赖程度。 一 般可划分为三个档次：一是可信赖程度高，二是 可信赖程度一般，三是可信赖程度低。以下实质性 测试的重点和样本量的大小可由此决定；测算被审 单位经营的经济效益，通常通过一套效益考核指标 体系来进行；此外在实施阶段还包括评价被审单位 经营的经济效益、分析被审单位影响经济效益的因 素，最后提出被审单位提高经济效益的途径。 (三)总结阶段。一是要召开座谈会，与被审单 位交换意见。审计人员将审计记录、数据、资料分 类、归纳和整理，肯定成绩，指出问题，提出建议，向 被审单位领导和有关部门阐明意见，并听取被审单 位的意见。二是要编写审计报告，下发被审单位。 在听取被审单位意见后，根据整理后的审计资料 ， 正式编写审计报告。报告的内容主要包括：基本情 况 、存在问题和提出建议三个部分。报告的重点主 要是企业经济效益实现的程度、影响的因素和提高 的途径。审计中如发现有重大问题需被审单位限期 改正的，可做出审计决定。审计决定要求数据详实， 事实清楚，定性准确，处理合法。属于企业本身需要 解决的问题，应具有强制性；属于普遍性、倾向性、 重要性的问题，要提出加强宏观管理的建议。三是 要立卷归档。审计工作结束后，除督促审计报告、 审计决定执行外，还应按照审计档案管理规定“谁 办案谁立卷”的原则，将该审计项目的所有资料整 理归类，填写卷宗、目录，装订成册，立卷归档，妥善 保管。以便查阅。 参考文献： [1】中国内部审计协会．中国内部审计规范[M】．北京： 中国世代经济出社，2005． 【2】中国内部审计协会．内部审计理论与实务[M】．北 京：中国石化出版社，2004． 87 万方数据