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企业所得税纳税筹划案例.doc

企业所得税纳税筹划案例

cjinw
2013-04-16 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业所得税纳税筹划案例doc》,可适用于高等教育领域

企业所得税纳税筹划案例企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡直接影响税后净利的多少关系到企业的切身利益。因此企业所得税是节税筹划的重点。  一、免于计入收入总额的节税   .利用计提固定资产折旧减轻税负。  ()折旧年限的确定:缩短折旧年限有利于加速成本的收回可以使后期成本费用前移从而使前期的会计利润后移在税率稳定的情况下所得税的延期缴纳相当于向国家取得了一笔无息贷款。  例某外商投资企业有一辆价值元的货车残值按原价的%估算估计适用年限为年按直接法计提折旧额如下:  ×(-%)/=(元)  假定该企业资金成本为%则折旧额节约所得税支出折合现值如下:  ×%×.=(元)  如果将折旧期限缩短为年。则年折旧额如下:  ×(-%)/=(元)  因折旧而节约所得税支出折合为现值如下:  ×%×.=(元)  尽管折旧期限的改变并未从数字上影响到企业所得税税负的总和但考虑到资金的时间价值后者对企业更为有利。  当税率发生变动时延长折旧期限也可节税。  例上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策如果货车为该企业第一个获利年度购入而折旧年限为年或年那么哪一个折旧方案更有利于企业的节税?  年和年折旧年限的节税情况见表-。  表-          不同折旧年限的节税情况          单位:元折旧年限年提取折旧折旧各年节税额节税总和第、年第、、年第年第年年年   由表-可知企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。  按年提取折旧节税额折现如下:  ×(-)+×(-)=(元)  按年提取折旧节税额折现如下:  ×(-)+×=(元)  ()折旧方法的确定:企业运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上也不一样分摊到各期的固定资产的成本也存在差异进而影响到各期的成本和利润也为企业的节税筹划提供了可能。  例某企业固定资产原值元预计残值元使用年限年该企业年利润(含折旧)和年产量如表-所示该企业适用%的比例税率。  表-            企业年利润(含折旧)和年产量年限未扣除折旧的利润(元)产量(件)第一年第二年第三年第四年第五年合计   下面分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年应纳所得税额见表-。  表-         各种不同折旧方法下的应纳税额             单位:元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年第二年第三年第四年第五年合计   由表-可以看出虽然用四种不同的方法计算出来的累计应税所得额在量上是相等的均为元但是第一年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最小年数总和法次之而运用产量计算法折旧时应纳税额最多。总的来说运用加速折旧法计算折旧开始的年份可以少纳税把较多的税收延迟到以后的年份缴纳相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较我们把货币时间价值考虑进来将各年的应纳税额都折算成现值并累计起来假定银行利率为%其结果如下:  运用直线法计算折旧时应纳税额现值为.元运用产量法计算折旧时应纳税额现值为.元运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额现值为元运用年数总和法计算折旧时应纳税额的现值为元。  从应纳税额的现值来看运用双倍余额递减法计算折旧时税额最少年数总和法次之而运用直线法计算折旧时税额最多。  在课税比例的条件下加速固定资产折旧有利于企业节税因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二战后一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长就在所得税法中规定允许企业适用加速折旧法就是基于这个原因。但是在累进税率的条件下加速固定资产折旧的节税效果和受到多方面因素的制约需根据不同企业的具体情况、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等进一步做出具体的测算、分析。  .利用资产评估增值节税。固定资产评估增值以后可以增加折旧的提取额减少当期利润相应减少应缴纳的所得税。若企业亏损因当年亏损可以利用以后年的税前利润弥补因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。  例某房产评估后增值%按历年提取折旧年折旧率为.%每年增加的房产税收入占方案原值的比例如下:  %×%×%=.%  每年减少的所得税收入占房产原值的比例如下:  %×.%×%=.%  即每年增加的税收收入为原值的%每年减少的税收收入为房产原值的.%此外机器设备的评估增值只抵税而不增加税收。  .选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。  例A公司年月销售产品件单价元货款未收到若采用直接冲消法处理结果如下:  年发生应收账款时:  借:应收账款                                 元       贷:销售收入                              元  年核准为无法收回的坏账:  借:管理费用                                 元       贷:应收账款                               元  A公司采用应收账款余额比例法提取坏账比例为.%采用备抵法处理结果如下:  年发生应收账款时:  借:管理费用坏账损失                       元       贷:坏账准备                                 元  年确定为坏账时:  借:坏账准备                                元       贷:应收账款                              元  由此可见用备抵法将应纳税款滞后等于享受到国家的一笔无息贷款增加了企业的流动资金计算如下:  ×%=(元)  ×%=(元)  (-)×%=(元)  -=(元)  仅这一笔业务备抵法就使企业无偿使用国家税款元。  .选择不同的存货计价方法的纳税筹划。  销货成本=期初存货+本期存货-期末存货  某企业年购销货情况见表-。  表-             某企业年购货情况表购货销货日期数量件单价元日期数量件单价元        ()根据表-采用先进先出法计算期末存货成本见表-。  表-            采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量件单价元金额元数量件单价元金额元数量件单价元金额元                                  上述计算结果产生收入、成本、毛利及存货资料如下:   销售收入=×+×=(元)   销货成本=+++=(元)   销货毛利=-=(元)   期末存货=+=(元)  ()如果采用后进先出法计算期末存货成本结果见表-。  表-       采用先进先出法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量件单价元金额元数量件单价元金额元数量件单价元金额元                                     上述计算结果产生成本、收入、毛利及存货资料如下:  销售收入=×+×=(元)  销货成本=+++=(元)  销货毛利=-=(元)  期末存货=+=(元)  ()采用加权平均法计算期末存货成本见表-。  表-            采用加权平均法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量件单价元金额元数量件单价元金额元数量件单价元金额元                                      合计   上述计算结果产生收入、成本毛利及存货资料如下:  销货收入=×+×=(元)  销货成本=件×.元/件=(元)  销货毛利=-=(元)  期末存货=件×.元/件=(元)  根据上面的资料采用移动平均法计算的期末存货成本见表-。  表-            采用移动平均法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量件单价元金额元数量件单价元金额元数量件单价元金额元                           上述计算结果产生收入、成本、毛利及存货资料如下  销货收入=×+×=(元)  销货成本=+=(元)  销货毛利=-=(元)  期末存货=件×.元/件=(元)  对于上述几种方法当物价呈上升趋势时宜采用后进先出法因为采用此法期末存货最低销货成本最高并可将净利递延至次年从而起到延缓缴纳企业所得税的效果。上例中企业购进货物单价呈上升趋势经比较采用后进先出法最有利见表-。  表-        各种方法计算的期末存货成本比较        单位:元存货计价方法期末存货销货收入销货成本销货毛利应纳税所得额有利顺序先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法   当物价呈下降趋势时则采用先进先出法较有利。因为采用此法期末存货最接近成本(即较低价计算)而销货成本则较高同样可以将净利递延至次年。进而达到减缓企业所得税的目的。   二、扩大免税所得额的纳税筹划   .股票投资中的纳税筹划。  例如A公司年月日购买B公司股票元取得该公司表决权股份的%这一年B公司报告净收益为元B公司所在地区的所得税税率为%。  A公司若采用成本法核算股票长期投资则会计分录如下:  ()长期投资入账  借:长期投资                                          贷:银行存款                                    ()B公司将A公司应得股利元于年底分给A公司  借:银行存款                                           贷:投资收益                                    ()B公司将A公司应得股利元保留在B公司内即A公司于年末求实际收到应得股利则A公司不做任何账务处理。  A公司若采用权益法核算股票长期投资则会计分录如下:  ()长期投资入账  借:长期投资                                          贷:银行存款                                   ()B公司年底实现净收益元A公司应得胜利元则相应调整长期投资账户:  借:长期投资                                            贷:投资受益                                    ()A公司收到股利元  借:银行存款                                           贷:长期投资                                    由此可见采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资受益长期滞留在被投资企业账上作为资本公积也可以挪作他用以长期规避这部分投资受益应补缴的企业所得税。  A公司采用成本法核算其股票长期投资如果其应得胜利在年底未分回而是留在B公司做追加投资或挪作他用那么A公司已实现的投资收益在其账面上就反映不出来从而避免了这部分企业所得税。  但A公司若采用权益法核算其股票长期投资则无论其应得股利是否分回其“投资收益”账面都会反映这部分应得股利即使A公司继续将元股利转作对B企业的投资或挪作他用均无法避免其应补缴的企业所得税。  .亏损弥补的纳税筹划案例。  ()我国税法允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损充分照顾了企业的利益。  例如M公司年度所得额的资料(表-)。  表-                 M公司年度所得额年度年度所得额万元   假设企业年度收益额为万元减去前年亏损额为万元抵扣后的收益额如下:-+-=(万元)  应纳税所得额如下:  ×%=(万元)  ()本年度收益额小于前年亏损时所剩余额于次年度留抵扣除。  例如M公司年度所得的资料(表-)。  表-              M公司年度核定所得额年度核定所得额万元   假设公司年全年所得额为万元前年亏损额为万元。抵扣后的收益额如下:  ---=-(万元)  .降低盈利年度应纳所得额的纳税筹划。如果企业对积压的库存产品进行销价处理可以使当期的应纳税所得额减少进而降低应纳所得税(当期应纳的增值税也可以下降)。关联企业可以通过转移定价或利润的方法降低总体税负。  例如A、B两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。年~月份A企业亏损万元B企业盈利万元。如果A企业有积压商品账面进价万元(不含增值税)B企业有畅销商品账面进价万元市场售价万元。假设A、B两企业年度准予扣除的费用均为万元增值税税率为%所得税税率为%。月份A、B两企业将各自的积压和畅销商品按账面进价进行结转并于当月销售。畅销商品按正常市价销售积压商品按成本价的%销售。设A、B两企业月份已纳增值税分别为V、V。  若两企业产品不进行结转当年纳税情况如下:  A企业年应纳增值税=V+×%×%-×%=(V-.)万元  B企业年应纳增值税=V+×%-×%=(V+)万元  两企业应纳增值税合计=V-.+V+=(V+V+.)万元  A企业年度无利润应纳所得税为。  B企业年度应纳所得税=(+--)×%                          =.(万元)  集团应纳税=V-.+V+++.             =V+V+.(万元)  两企业进行产品结转当年纳税情况如下:  A企业年应纳增值税=V+×%-×%=(V+)万元  B企业年应纳增值税=V+×%×%-×%                        =(V-.)万元  两企业应纳增值税合计=V++V-.=(V+V+.)万元  A企业年度应纳所得税=(-+--)×%                          =.(万元)  B企业年度应纳所得税=(-×%-)×%                          =.(万元)  集团应纳税=V++V-.+.+.              =V+V+.(万元)  (V+V+.)-(V+V+.)=.(万元)  前后比较结果显示集团年税收负担降低了.万元。尽管这部分少纳的税款会在以后年度得到补偿但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。  税法规定对年应纳税所得额在万元(含万元)以下的企业暂按%的税率征收所得税对年应纳税所得额在万元(含万元)以下至万元的企业暂按%的税率征收对年应纳税所得额在万元以上的则按%的税率征收。据此对于年应纳所得税额在万元或万元以上的企业有必要进行纳税筹划。  如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款时企业应设法降低应纳税所得如采用取消合同降低销售等来降低适用税率以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高所带来的负影响呢?假设企业增加年应税所得x、x万元则:  x=(+x)×%-×%     解得x=.  x+=.(万元)  x=(+x)×%-×%    解得x=.  x+=.(万元)  设应纳税额为x则当万元<x<.万元或万元<x<.万元时企业有必要降低当期应纳所得税额使其低于万元或万元以达到降低税率减轻税负的目的。  .分期预缴年终汇算清缴的节税筹划预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段但企业的收入及费用列支要到一会计年度结束后才能完整地计算出来平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴还是按纳税期的实际数预缴都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。企业由于受任务或季节因素的影响会在某一段时间多列支一些费用在另外一段时期少列支一些费用但总体不突破税法规定的扣除标准国家税务总局规定:企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。  例如某企业应纳所得税适用税率%月份生产任务相对集中产品正值销售旺季于是给职工多发奖金元业务招待费元则该企业月份应纳税所得额减少元少预缴企业所得税=×%=(元)。  这少预缴的所得税元将在以后的月份或年终汇算清缴纳税义务的滞后使企业获得这笔税款的时间价值相当于享受国家的无息贷款。

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