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2012审计-背诵总结-10月11号打印版-无密版2.doc

2012审计-背诵总结-10月11号打印版-无密版2

蕊蕊的summer
2013-04-08 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《2012审计-背诵总结-10月11号打印版-无密版2doc》,可适用于考试题库领域

CPA审计背诵第一章注册会计师审计职业特点审计的含义审计是一个系统化过程即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据以证实这些认定与既定标准的符合程度并将结果传达给有关使用者。注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。()内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分()内部审计与外部审计在工作上具有一致性()利用内部审计工作结果可以提高工作效率节约审计费用。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第二章注册会计师法律责任“不实报告”(教材P倒数第段)会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告应认定为不实报告。利害关系人的含义(教材P倒数第段)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织应认定为注册会计师法规定的利害关系人。事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任在利害关系人存在过错时应当减轻事务所的赔偿责任。(全新表达注意理解)诉讼当事人的列置(教材P第段)()利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的人民法院应当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼()在利害关系人拒不起诉被审计单位的人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼()利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼()利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实或抽逃出资且事后未补足的人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。归责原则和举证分配原则()过错责任归责为基础适用过错推定原则和举证责任倒置模式()会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的应当承担侵权赔偿责任但其能够证明自己没有过错的除外。事务所可以通过提交相关的执业准则和审计工作底稿证明自己没有过错。除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。连带责任事务所故意(按准则、规则应当知道的)▲注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一出具不实报告并给利害关系人造成损失的人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。()与被审计单位恶意串通()明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触而不予指明()明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒或者作不实报告()明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解而不予指明()明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容而不予指明()被审计单位示意其作不实报告而不予拒绝。过失责任的情形按过失大小▲注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎存在下列情形之一并导致报告不实的人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括:()违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定()负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业()制定的审计计划存在明显疏漏()未依据执业准则、规则执行必要的审计程序()在发现可能存在错误和舞弊的迹象时未能追加必要的审计程序予以证实或者排除()未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则()未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据()明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力未能寻求专家意见而直接形成审计结论()错误判断和评价审计证据()其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。侵权责任的四个要素▲()民法学“四要件”来界定民事侵权赔偿责任:①行为人主观过错②实际损失的发生③过错与损失之间的因果关系④行为人违法。对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”:注册会计师出具了不实报告②利害关系人遭受损失③会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系④注册会计师有过失。举证免除民事责任情形无过错免责:()已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎但仍未能发现被审计单位的会计资料错误()审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实()已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明无因果关系免责:()已经遵照验资程序进行审核并出具报告但被审验单位在注册登记后抽逃资金()为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告但出资人在登记后已补足出资。分支机构的连带责任:分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分其民事责任由事务所承担会计师事务所与其分支机构作为共同被告的会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。减责情形:利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的人民法院应当酌情减轻会计师事务所赔偿责任。无效免责情形:会计师事务所出具的审计业务报告其用途已为法律法规所规定事务所无权限定审计报告的用途如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的不能作为其免责的事由是无效免责。如果是连带责任则不存在赔偿顺序问题。事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时没有最高赔偿额的限定事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时事务所以其不实审计金额为限承担赔偿责任。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资事后未补足且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任(事务所为“第三赔”)。被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因不实审计报告只是间接原因对于报告使用人的损失应当由被审计单位承担第一顺位的责任事务所承担在后顺位的责任。――――――――――――――――――――――――――――――――――第三章职业道德基本原则和概念框架职业道德的基本原则▲诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。不得发生牵连的情形:如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连:(出具的报告姓名与报告联系的))含有严重虚假或误导性的陈述)含有缺少充分依据的陈述或信息)存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连应当采取措施消除牵连。如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告不被视为违反上述要求。注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密不得有下列行为:)未经客户授权或法律条规允许向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益可以披露客户涉密信息的情形 )法律法规允许披露并取得客户的授权)根据法律法规的要求为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据以及向监管机构报告所发现的违法行为)法律法规允许的情况下在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查答复其询问和调查)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素)、自身利益:条事务所:会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议鉴证业务项目组成员:在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要且密切的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该客户注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误)、自我评价:条事务所:提供财务系统的设计或操作服务后又对系统运行有效性出具鉴证报告为客户编制原始数据这些数据构成鉴证业务对象鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务项目组成员:担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员目前或最近曾受雇于客户并所处职位对鉴证对象施加重大影响。)、过度推介:条()事务所推介审计客户的股份()在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时注册会计师担任该客户的辩护人)、密切关系:条()项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员()项目组成员的近亲属是客户的员工其所处职位能对业务对象施加重大影响()客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工最近曾担任事务所的项目合伙人()注册会计师接受客户的礼品或款待()事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系)、外在压力:条()事务所受到客户解除业务关系的威胁()审计客户表示如果事务所不同意对某项交易的会计处理则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务()客户威胁将起诉事务所()事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围()由于客户员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判断的压力()事务所合伙人告知注册会计师除非同意审计客户不恰当的会计处理否则将影响晋升自身利益导致不利影响的情形主要包括:()审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益()会计师事务所的收入过分依赖某一客户()审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系()会计师事务所担心可能失去某一重要客户()审计项目组成员正在与审计客户协商受雇于该客户()会计师事务所与审计客户就审计业务达成或有收费的协议()注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误。自我评价导致不利影响的情形主要包括:()会计师事务所在对审计客户提供财务系统的设计或操作服务后又对系统的运行有效性出具审计报告()会计师事务所为审计客户编制原始数据这些数据构成审计业务的对象()审计项目组成员担任或最近曾经担任审计客户的董事或高级管理人员()审计项目组成员目前或最近曾受雇于审计客户并且所处职位能够对审计对象施加重大影响()会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务。过度推介导致不利影响的情形主要包括:()会计师事务所推介审计客户的股份()在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时注册会计师担任该客户的辩护人。密切关系导致不利影响的情形主要包括:()审计项目组成员的近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员()审计项目组成员的近亲属是审计客户的员工其所处职位能够对业务对象施加重大影响()审计客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工最近曾担任会计师事务所的审计项目合伙人()注册会计师接受审计客户的礼品或款待()会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系。外在压力导致不利影响的情形主要包括:()会计师事务所受到审计客户解除业务关系的威胁()审计客户表示如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理则不再委托其承办拟议中的非审计业务()审计客户威胁将起诉会计师事务所()会计师事务所受到审计客户降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围()由于审计客户员工对所讨论的事项更具有专长注册会计师面临服从其判断的压力()会计师事务所合伙人告知注册会计师除非同意审计客户不恰当的会计处理否则将影响晋升。(专业服务委托)接受客户关系的原则()客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信()客户是否涉足非法活动(如洗钱)()客户是否存在可疑的财务报告提供第二次意见防范措施▲如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础或依据的证据不充分可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。)征得客户同意与前任注册会计师沟通)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性)向前任注册会计师提供第二次意见的副本对客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响在提供专业服务时注册会计师如果在客户中拥有经济利益或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响()退出项目组()实施督导程序()终止产生不利影响的经济利益或商业关系()与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项()与客户治理层讨论有关事项事务所应对密切关系不利影响的防范措施(修订)如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响为此事务所应当制定下列政策和程序以降低对独立性造成的不利影响:()明确标准确定是否需要采取防范措施将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平()对所有上市实体财务报表审计在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员。事务所接受与保持客户关系和具体业务的总体要求**▲(修订)事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序以合理保证只有在下列情况下才能接受或保持客户关系和具体业务:能够胜任该项业务并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求已考虑客户的诚信没有信息表明客户缺乏诚信。针对有关客户的诚信会计师事务所应当考虑下列主要事项:◆()客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉()客户的经营性质包括其业务()有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息()客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平()工作范围受到不适当限制的迹象()客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象()变更会计师事务所的理由()关联方的名称、特征和商业信誉。事务所必须评价在承接新业务前应当评价专业胜任能力具体的事项包括:事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求或具备有效获取必要技能和知识的能力事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员需要时是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。第四章审计业务对独立性的要求网络事务所的确定:如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间:)共享受益或分担成本(分担成本不重要或者分担成本仅限于开发审计方法编制审计手册提供培训课程的成本则不应视为网络以联合方式提供服务或研发产品虽然构成联合体但不行程网络))共享所有权、控制权或管理权)共享统一的质量控制政策和程序)共享同一经营战略)使用同一品牌(包括共同的名称和标志等))共享重要的专业资源。(以下情形共享资源被视为不重要共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法共享培训资源而并不交流人员、客户信息或市场信息没有一个工友的技术部门)如果在文具或宣传资料上提及本所是某一联合体成员事实上不属于一个网络不使用同一品牌为避免误解应慎重描述。如果会计师事务所转让某一部分转让协议可能允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素尽管使用共同的名称执业但不属于以合作为目的的联合体不构成网络。公众利益实体:公众利益实体对独立性的要求更高。关联实体:审计客户是上市公司本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体种情形审计客户是非上市公司仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施(一)如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(教材P)如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(三)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(教材P)当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益并且审计客户对该实体重要时如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(五)项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(教材P)当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(七)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(教材PP)如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(九)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益(教材P)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益并且审计客户也在该实体拥有经济利益可能因自身利益产生不利影响。如果经济利益并不重大并且审计客户不能对该实体施加重大影响则不被视为损害独立性。如果经济利益重大并且审计客户能够对该实体施加重大影响则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员在成为审计项目组成员之前应当处置全部经济利益或处置足够数量的经济利益使剩余经济利益不再重大。商业关系(三)从审计客户购买商品或服务(教材P)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务如果按照正常的商业程序公平交易通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:取消交易或降低交易规模将相关审计项目组成员调离审计项目组。家庭和私人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。(一)审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位(教材P)如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务只有把该成员调离审计项目组才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。(二)审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响(教材P)如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素:主要近亲属在客户中的职位该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:将该成员调离审计项目组合理安排审计项目组成员的职责使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。(三)审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响(教材P)如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素:审计项目组成员与其他近亲属的关系其他近亲属在客户中的职位该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:将该成员调离审计项目组合理安排审计项目组成员的职责使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。(四)审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系(教材P)如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工即使该员工不是审计项目组成员的近亲属也将对独立性产生不利影响。拥有此类关系的审计项目组成员应当按照会计师事务所的政策和程序的要求向会计师事务所内部或外部的相关人员咨询。不利影响的严重程度主要取决于下列因素:该员工与审计项目组成员的关系该员工在客户中的职位该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:将该成员调离审计项目组合理安排该成员的职责使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。(五)非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系(教材P)会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素:该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系:该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响该合伙人或员工在会计师事务所中的角色董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:合理安排该合伙人或员工的职责以减少对审计项目组可能产生的影响由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。第四节与审计客户发生雇佣关系【考点】(四)审计项目组某成员拟加入审计客户(教材P第段)如果审计项目组某一成员参与审计业务当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时向会计师事务所报告。在接到报告后会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:将该成员调离审计项目组由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。【考点】二、属于公众利益实体的审计客户(一)关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位(教材P)关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后该公众利益实体发布了已审计财务报表其涵盖期间不少于十二个月并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员否则独立性将视为受到损害。【考点】(二)前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位(教材P)如果会计师事务所前任高级合伙人(或管理合伙人或同等职位的人员)加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月否则独立性将被视为受到损害。【考点】三、临时借调员工如果会计师事务所向审计客户借出员工可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。会计师事务所应当评价借出员工产生不利影响的严赏程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:(教材P)对借出员工的工作进行额外复核合理安排审计项目组成员的职责使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计不安排借出员工作为审计项目组成员。【考点】四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。例如如果审计项目组成员在审计客户工作期间曾经编制会计记录现又对据此形成的财务报表要素进行评价则可能产生这些不利影响。(一)在财务报表涵盖的期间(教材P)如果在被审计财务报表涵盖的期间审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工将产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。(二)在财务报表涵盖的期间之前如果在被审计财务报表涵盖的期间之前审计项目组成员曾担任审计客户的董事、髙级管理人员或特定员工可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。例如如果在当期需要评价此类人员以前就职于审计客户时作出的决策或工作将产生这些不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素:该成员在客户中曾担任的职务该成员离开客户的时间长短该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。【考点】五、兼任审计客户的董事或高级管理人员如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。(教材P)如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能或提供与公司秘书行政事项有关的建议只要所有相关决策均由审计客户管理层做出通常不会损害独立性。第五节与审计客户长期存在业务关系二、属于公众利益实体的审计客户【考点】(一)关键审计合伙人任职时间(教材P)关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人。如果审计客户属于公众利益实体执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内该关键审计合伙人也不得有下列行为:参与该客户的审计业务为该客户的审计业务实施质量控制复核就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询以其他方式直接影响业务结果。在极其特殊的情况下会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平则在法律法规允许的情况下该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。【考点】(三)关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间(教材P)如果审计客户成为公众利益实体在确定关键审计合伙人的轮换时间时会计师事务所应当考虑在该客户成为公众利益实体之前该合伙人已为该客户提供服务的时间。在审计客户成为公众利益实体之前如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间在该客户成为公众利益实体之后该合伙人还可以继续服务两年。如果审计客户是首次公开发行证券的公司关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限不得超过两个完整会计年度。业务期间提供非鉴证业务的主要防范措施:)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务并且所执行工作的范围能够使其承担责任。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。关键审计合伙人指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。因企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位在同时满足以下条件时不被视为独立性受到损害:)当前任关键审计合伙人接受该职位时并未预料到会发生企业合并)前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得到的报酬或福利都已全额支付)前任关键审计合伙人未参与或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。管理层职责:▲)制定政策和战略方针)指导员工的行动并对其行动负责)对交易进行授权)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议)负责按照适用的会计准则编制财务报表)负责设计、实施和维护内部控制涉及承担管理层职责的内部审计服务◆制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针指导该客户内部审计员工的工作并对其负责决定应执行来源于内部审计活动的建议代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果执行构成内部控制组成部分的程序负责设计、执行和维护内部控制提供内部审计外包服务包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务并且负责确定内部审计工作的范围。允许提供内部审计服务的情况(条牢记))审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任并指定合适的、具有胜任能力的员工始终负责内部审计活动)客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率)客户管理层评价内部审计服务的适当性以及执行内部审计发现的事项)客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议并对实施过程进行管理)客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务◆如果会计师事务所人员不承担管理层职责则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响:)设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统)设计或操作信息技术系统其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分)操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件)对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。在审计客户属于公众利益实体的情况下会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务:与财务报告相关的内部控制财务会计系统对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。担任审计客户的首席法律顾问(教材P)会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。首席法律顾问通常是一个高级管理职位对公司法律事务承担广泛责任。会计师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。公众利益实体的非鉴证业务要求:除非出现紧急或极其特殊的情况并征得相关监管机构的同意会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列服务:编制会计记录和财务报表服务:)工资服务)编制所审计的财务报表)编制所审计财务报表依据的财务信息税务服务:不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。评估服务:如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响则会计事事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。税务咨询:会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。招聘服务:招聘董事、高级管理人员或所处职位对财务报表施加重大影响的高管:寻找候选人或从候选人中挑选出适合相应职位的人员。对可能录用的候选人的证明文件进行核查。信息系统:不得:构成财务报告内部控制的重要组成部分生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。其他(非特指公众利益实体)要求:法律服务:辩护人:纠纷所涉对财务报表重大影响不得提供此类服务首席法律顾问:高级管理职位不得提供。―――――――――――――――――――――――――第五章审计目标财务报表审计目标及总体目标审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。总体目标包括以下两个方面:).对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见).按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通。执行审计工作前提基础执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础包括:)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映)设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报)向注册会计师提供必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)向注册会计师提供审计所需的其他信息允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面:)遵守相关的职业道德要求)职业怀疑)职业判断)审计证据和审计风险)审计的固有限制)审计准则。认定与具体审计目标各类认定的含义具体审计目标(需要CPA确认)所审计期间的各类交易和事项:(利润表项目)发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类与期末账户余额相关的:(负债表项目)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录审计证据和审计风险审计的固有限制为了获取合理保证注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平使其能够得出合理的结论作为形成审计意见的基础。审计中的困难、时间或成本等事项本身不能作为CPA省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。认定及其分类认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。贯穿于整个审计过程始终:计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段而是一个连续的不断修正的过程贯穿于整个审计过程的始终。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程贯穿于整个审计过程的始终。评估重大风险也是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程贯穿于整个审计过程的始终。要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。审计重要性概念的运用贯彻于整个审计过程。―――――――――――――――――――――――――第六章审计计划审计风险模型审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)。审计风险(AR)=重大错报风险(MR)×检查风险(DR)。可接受的审计风险()考虑事务所对审计风险的态度()审计失败对事务所可能造成损失的大小。初步业务活动目的)具备执行业务所需的独立性和能力)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动内容:)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序)评价遵守相关职业道德要求的情况)就审计业务约定条款达成一致意见。确定财务报告编制基础的可接受性的相关因素)被审计单位的性质(例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织))财务报表的目的(例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求))财务报表的性质(例如财务报表是整套财务报表还是单一财务报表))法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。审计业务约定书基本内容▲)财务报表审计的目标与范围)注册会计师的责任)管理层的责任)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围)需要修改约定条款或增加特别条款)被审计单位高级管理人员近期发生变动)被审计单位所有权发生重大变动)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化)法律法规的规定发生变化)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更)其他报告要求发生变化导致被审计单位变更业务的情形▲完成审计业务前如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的的业务CPA应当确定是否存在合理理由予以变更。()环境变化对审计服务的需求产生影响()对原来要求的审计业务的性质存在误解()无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。()和()是变更业务的合理理由但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关注册会计师不应认为该变更是合理的。为避免引起报告使用者的误解对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和再原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向并指导具体审计计划的制定。审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。导致审计计划修改的特别事项如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划也会导致审计工作作出适时调整:()对重要性水平的调整()对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改()对进一步审计程序的修改。(总体方案和进一步方案)对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素▲()被审计单位的规模和复杂程度()审计领域()评估的重大错报风险()执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。审计重要性运用的两个环节).计划审计工作时()为财务报表层次确定重要性水平(金额)以发现在金额上重大的错报()评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性(金额和性质)以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围将审计风险降至可接受的低水平。).确定审计意见类型时重要性概念理解要点财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言重要性概念可从下列方面进行理解:如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则通常认为错报是重大的对重要性的判断是根据具体环境作出的并受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响判断某事项对财务报表使用者是否重大是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。确定整体重要性水平的目的*▲决定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。数量方面,确定财务报表整体重要性时选择基准时考虑的因素◆()财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)()是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩使用者可能更关注利润、收入或净资产)()被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境()被审计单位的所有权结构和融资方式(例如如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权而非被审计单位的收益)()基准的相对波动性。注册会计师在确定重要性水平时不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如财务报表含有高度不确定性的大额估计注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策:)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本))财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。确定实际执行的重要性应考虑因素◆实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。接近财务报表整体重要性的情况:)非连续审计)以前年度审计调整较多)项目总体风险较高接近财务报表整体重要性的情况:)连续审计以前年度审计调整较少)项目总体风险较低审计过程中修改(整体或认定层)重要性的原因◆)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分))获取新信息)通过实施进一步审计程序注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化累积识别出的错报(教材P倒数第段)注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报对这类错报不需要累积因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级与按照《中国注册会计师审计准则第号计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)。这些明显微小的错报无论单独或者汇总起来无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小就不能认为这些错报是明显微小的。――――――――――――――――――――――――――――――――――第七章审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据两者缺一不可。如果没

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