养殖企业会计核算政策

江西万之源实业有限公司会计政策 1、 基本准则 1 会计政策：《新会计准则》（2011年2月） 1 会计期间：本公司会计年度为公历1月1日至12月31日 2 记帐本位币：人民币 2、 存货 1 新准则涉及的主要会计科目：材料采购（1401）、在途物资（1402）、原材料（1403）、材料成本差异（1404）、库存商品（1405）、发出商品（1406）、商品进销差价（1407）、委托加工物资（1408）、周转材料（1411）、低值易耗品（1402）、存货跌价准备（1471）; 2 存货按照取得成本进行初始计量，实际成本或入帐价值确定方法：按买价、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用的按规定应计入成本的税金以及其他费用； 3 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本； 4 原材料、库存商品采用加权平均法确定发出存货的实际成本; 5 周转材料（低值易耗品）采用一次摊销法; 6 存货的盘存 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ：采用定期盘存制（固定每月末盘点）. 3、 固定资产 1 新准则涉及的主要会计科目：固定资产（1601）、累计折旧（1602）、固定资产减值准备（1603）、固定资产清理（1606）、待处理财产损益---固定资产（1901）。 ② 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 ③ 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。 ④ 固定资产按照取得成本进行初始计量，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 · 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入帐价值； · 自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入帐价值；已恢复到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整； · 投资者投入或其他单位转入的固定资产，按投资各方确认的价值或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定的价值或评估确认的价值作为入帐价值； · 融资租入的固定资产，按租凭协议确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出作为入帐价值； · 在原有固定资产的基础上改建、扩建的，按原有固定资产的帐面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入帐价值； · 对固定资产的大修理费用（指一次性修理费用在5000元以上的），应分期摊销计入期间费用，不得调整资产原值。对固定资产的中小修理（指一次性修理费用在5000元以下的），则在发生当月直接计入期间费用； · 接受债务人用于抵偿债务的固定资产，按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费，作为入帐价值。 ⑤ 固定资产分类、预计残值率和折旧年限、折旧率列示如下（年限平均法）： 类 别 使用年限（年） 残值率（%） 年折旧率（%） 房屋及建筑物 20 5 4.75 机器设备 10 5 9.5 专用设备 10 5 9.5 运输设备 5 5 19 电子设备 5 5 19 其他设备 5 5 19 ⑥ 折旧的起止时间： · 固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧； · 停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。 ⑦ 下列固定资产可以不计提折旧： · 已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及未提足折旧提前报废的固定资产； · 以经营性租赁方式租入的固定资产； · 本月增加的固定资产当月不提折旧，下月起开始计提折旧； · 本月减少的固定资产当月照提折旧，下月起不提折旧。 ⑧ 下列固定资产应当逐月计提折旧： · 房屋、建筑物及其他正在使用的固定资产； · 大修理停用、季节性停用的固定资产； · 融资租入固定资产（如按揭取得的房屋）； · 以经营性租赁方式租出的固定资产； · 已经达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入帐，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧金额。 · ⑨ 固定资产的盘存制度：采用定期盘存制（年中、年终各盘点一次）。 4、 生物资产 · ① 新准则涉及的主要会计科目：消耗性生物资产（1421）、生产性生物资产（1621）、生产性生物资产累计折旧（1622）、生产性生物资产减值准备（1623）。 ② 本公司取得的生物资产，按照取得时的成本进行初始计量（外购成本包含购买价款、相关税费、运输费、保险费、装卸费以及可直接归属于购买该资产的其他支出）； ③ 生产性生物资产分类、折旧年限和年折旧率列示如下（年限平均法）： ④ 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并确认为当期损失； · 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，计入当期损益。 · 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回（同固定资产）。 ⑤ 生物资产的盘存制度：采用定期盘存制（固定每月末盘点、年终进行大盘点）。 5、长期待摊费用 ① 新准则涉及的主要会计科目：长期待摊费用（1801）； ② 核算各公司已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1 年）的各项费用（含公司筹建期间发生的各项费用，但公司正式经营当月必须一次性进入当期损益）； ③ 包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用（本公司常见长期待摊费用为土地租赁费）。 6、 应付职工薪酬 ① 新准则涉及的主要会计科目：应付职工薪酬（2211） ② 是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： · 职工工资、奖金、津贴和补贴； · 职工福利费； · 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； · 住房公积金； · 工会经费和职工教育经费； · 非货币性福利； · 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； · 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 7、 资产减值 1 新准则涉及的主要会计科目：资产减值损失（6701）、坏账准备（1231）、存货跌价准备（1471）、固定资产减值准备（1603）、无形资产减值准备（1703）。 ② 坏账准备：“应收帐款”、“其他应收款”科目的备抵帐户，用于核算公司预计可能无法收回的帐款 ，坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。 对除作为重要的项目以外的应收账款和其他应收款，期末按应收款项账龄余额的百分比 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 计提坏账准备，期末与期初坏帐准备余额之差计入当期损益（员工借支培训费等无法收回款项应全额计提坏账准备，待报销费用时冲回）。 根据公司董事会决议，计提比率如下： ③ 存货跌价准备：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备： · 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； · 公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； · 公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； · 因公司所提供的产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； · 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。 ④ 固定资产减值准备：如果资产账面价值超过其可回收金额，该资产视为已经减值，则该项资产应该确认减值损失。如已计提减值准备的固定资产价值回升，其原计提的减值准备不能转回。 8、 收入 1 新准则涉及的主要会计科目：主营业务收入（6001）、其他业务收入（6051）； ② 销售商品收入同时满足下列条件的，予以确认： · 公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； · 公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； · 收入的金额能够可靠地计量； · 相关的经济利益很可能流入企业； · 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ③ 公司销售收入确认具体原则为： 公司销售业务流程及内部控制程序规定销售商品同时满足下列条件的，才予以确认销售收入的实现： · 公司与客户签订销售合同； · 开具销售发票； · 由客户（或提货人）凭收款出纳签字盖章的销售发票提货联到仓库提货； · 货物出厂； · 获取收款凭据（收取现金、通过POS机收款，或根据授信额度在额度内办理欠款手续）。 9、 政府补助 1 新准则涉及的主要会计科目：递延收益（2401）、营业外收入（6301）； ② 根据我国新准则的规定，政府补助应当采取收益法（指将政府补助直接计入利润表）进行核算。 ③ 政府补助的后续计量 · 与应折旧资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（生产性生物资产按3年分摊）； · 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益； · 与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益； · 需要返还的政府补助，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； · 需要返还的政府补助，不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 10、借款费用 ① 新准则涉及的主要会计科目：短期借款（2001）、长期借款（2501）、应付利息（2231）、财务费用（6603）、在建工程（1604）； ② 根据我国新会计准则的规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。 ③ 准予资本化的借款费用，需满足以下要求： · 此部分借款必须专款专用，只能用于支付购建资产或在建工程有关的支出； · 必须专户存储，封闭运行，及时建立付款明细台账，并可按工程项目分清付款明细； ④ 如果母公司银行贷款转借给子公司用于在建工程支出，同时收取子公司资金利息，子公司资金利息可以资本化，但除满足上述两点要求外还需同时满足以下要求。 · 签订资金借款协议，借款利率不得高于银行借款利率，母公司必须开具利息发票； · 以工程开工，实际支付日开始计算利息，以工程完工投产时间为计息截止日。 11、利润分配方法 本公司税后利润按以下顺序分配： ① 弥补以前年度亏损； ② 提取10%法定盈余公积金； ③ 根据股东大会决议，提取任意盈余公积金； ④ 股利分配：由董事会按规定和公司经营状况拟定，提交股东大会审议通过。 三、主要账务处理 1、现金、银行存款 ① 收到资金：借记现金、银行存款，贷记相关科目； 2 支出资金：借记相关科目，贷记现金、银行存款； 3 银行取现或存现无现金流指定； ④ 现金发生盘盈时，会计分录如下： 借：现金 贷：待处理财产损益-流动资产 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：营业外收入/其他应付款 【例3-1】甲猪场2012年6月30日对库存现金进行实地盘点，发现现金溢余100元， （1）待查明原因时，会计分录如下： 借：现金 100元 贷：待处理财产损益 100元 （2）后经查实，属于应支付给本公司员工50元，无法查明原因溢余为50元，会计分录如下： 借：待处理财产损益 100元 贷：其他应付款—个人—××× 50元 营业外收入 50元 ⑤ 现金发生盘亏时，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：现金 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：其他应收款—保险公司/其他应收款—相关个人/管理费用（企业负担部分） 贷：待处理财产损益-流动资产 【例3-2】乙猪场2012年6月30日对库存现金进行实地盘点，发现现金短缺1000元， （1）待查明原因时，会计分录如下： 借：待处理财产损益 1000元 贷：现金 1000元 （2）后经查实，属于出纳个人原因造成现金短缺为500元，无法查明原因造成现金短缺为500元，经领导批准后会计分录如下： 借：其他应收款—个人—××× 500元 管理费用 500元 贷：待处理财产损益 1000元 2、往来科目（应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款） ① 应收账款 本科目核算各子公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，发生应收帐款时，公司应根据结算金额，减去客户所交现金后的余额办理赊欠。 【例3-3】甲猪场2012年3月5日销售肥猪100头，销售金额为200000元，结算销售款时客户资金不足，经公司内部员工担保并经领导审批后，同意赊欠销售款10000元，会计分录如下： 借：应收账款—客户A 10000元 现金 190000元 贷：主营业务收入—肥猪 200000元 ② 预付账款 本科目核算各公司因购买货物或接受劳务，按照合同规定预付给供应单位（或个人）或提供劳务的单位（或个人）的款项，以及预付的工程设备、基建款项。期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。 【例3-4】乙猪场打算购买发电机一台，经采价协商后总价款定为65000元， （1）经领导审批并签订合同后三日内预付定金10000元，会计分录如下： 借：预付账款—供应商B 10000元 贷：银行存款 10000元 （2）十日后收到全套发电机，经安装后正常交付使用，并支付货款，会计分录如下： 借：固定资产—机器设备 65000元 贷：预付账款—供应商B 10000元 银行存款 55000元 ③ 其他应收款 本科目核算除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。如不设备用金的公司拨出的备用金、员工借支、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，以及资金往来划出、存出保证金、应收出租包装物租金、预付转入、零星采购暂付款等。 【例3-5】甲猪场2012年6月1日发生如下两笔业务： （1）内部员工×××借支差旅费1000元，会计分录如下： 借：其他应收款—个人—××× 1000元 贷：现金 1000元 （2）由于为安装POS机，将销售款100000元上划到乙猪场，会计分录如下： 借：其他应收款—内部往来—乙猪场 100000元 贷：现金 100000元 （3）内部员工×××工作失误，公司决定对其进行罚款200元，会计分录如下： 借：其他应收款—个人—××× 200元 贷：营业外收入 200元 ④ 应付账款 本科目核算各公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 · 购入材料、商品等并验收入库，但货款尚未支付，会计分录如下： 借：原材料 贷：应付账款—单位 · 支付货款时，会计分录如下： 借：应付账款—单位 贷：银行存款 ⑤ 预收账款 本科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。不单独设“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目核算，在“应收账款”的贷方登记收到的预收款数额。 · 销售未实现时，收到客户款项，会计分录如下： 借：现金/银行存款 贷：预收账款（应收账款）—客户 · 销售实现时，会计分录如下： 借：预收账款（应收账款）—客户 贷：主营业务收入 【例3-6】乙猪场2012年7月5日收到客户王某预交销售定金10000元， （1）当天会计分录如下： 借：现金 10000元 贷：预收账款—客户王某 10000元 （2）10天后，客户王某来猪场引种二元母猪50头，总销售价款为77500元，会计分录如下： 借：现金 67500元 预收账款—客户王某 10000元 贷：主营业务收入—二元母猪 77500元 ⑥ 其他应付款 本科目核算公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项。 · 企业发生各种应付、暂收或退回有关款项时，会计分录如下： 借：管理费用/制造费用/银行存款 贷：其他应付款—单位 · 支付有关款项时，会计分录如下： 借：其他应付款—单位 贷：银行存款 3、应收股利、应付股利 ① 应收股利 本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他公司分配的利润，期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 · 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额计算，会计分录如下： 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到现金股利或利润后： 借：银行存款 贷：应收股利 · 被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额，会计分录如下： 借：应收股利 贷：长期股权投资——成本 实际收到现金股利或利润后： 借：银行存款 贷：应收股利 【例3-7】 江西省原种猪场有限公司为江西正邦养殖有限公司的全资子公司，于2012年5月1日宣告进行2011年度利润分配，并形成如下分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的决议： （1）江西正邦养殖有限公司按应享有的份额计算股利，会计分录如下： 借：应收股利—江西省原种猪场有限公司 23468502.21元 贷：投资收益—江西省原种猪场有限公司 23468502.21元 （2）江西正邦养殖有限公司于2012年6月收到现金股利，会计分录如下： 借：银行存款 23468502.21元 贷：应收股利—江西省原种猪场有限公司 23468502.21元 ② 应付股利 本科目核算各公司经董事会或股东大会确定分配的现金股利或利润，期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。 · 经董事会或股东大会确定利润分配方案，会计分录如下： 借：利润分配—未分配利润 贷：应付股利—投资单位 · 实际支付时，会计分录如下： 借：应付股利—投资单位 贷：银行存款 【例3-8】江西正邦养殖有限公司为江西正邦科技股份有限公司和成信（香港）有限公司共同投资的外商投资企业，于2012年5月1日宣告进行2011年度利润分配，并形成如下分配方案的决议： （1）按投资方持股比例计算，会计分录如下： 借：利润分配—未分配利润 127921601.48元 贷：应付股利—江西正邦科技股份有限公司 123747362.46元 应付股利—成信（香港）有限公司 4174239.02元 （2）2012年6月现金支付分红款，会计分录如下： 借：应付股利—江西正邦科技股份有限公司 123747362.46元 应付股利—成信（香港）有限公司 4174239.02元 贷：银行存款 127921601.48元 4、原材料、低值易耗品 ① 原材料 本科目核算各公司库存的各种材料，包括饲料、兽药（正邦仓库）等，期末借方余额，反映公司库存原材料的实际成本。 · 购入并已验收入库的原材料，按实际成本入账，会计分录如下： 借：原材料 贷：应付账款 / 银行存款 · 自制并已验收入库的原材料，按实际成本入账，会计分录如下： 借：原材料 贷：生产成本 · 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值入账，会计分录如下： 借：原材料 贷：实收资本 / 股本 · 公司接受捐赠的原材料，按捐赠方提供有关凭据或公允价值确认顺序确认其实际成本，会计分录如下： 借：原材料 贷：递延所得税资产 （按照确认的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税） 营业外收入（按照确定的实际成本核算减去未来应交所得税后的余额） · 公司生产领用的原材料，按实际成本入账，会计分录如下： 借：生产成本 贷：原材料 · 原材料发生盘盈时，会计分录如下： 借：原材料 贷：待处理财产损益-流动资产 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：管理费用 · 原材料发生盘亏时，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：原材料 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：其他应收款—保险公司/其他应收款—相关个人/管理费用（企业负担部分）/营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损益-流动资产 ② 低值易耗品 本科目核算公司库存的低值易耗品的实际成本，低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐消耗的，并不是使用一次就消耗了全部价值，但在低值易耗品领用时，一般采用一次性摊销法核算，将其价值一次性全部计入当期的成本费用，期末余额一般为零。 · 购入并已验收入库的低值易耗品，按实际成本入账，会计分录如下： 借：低值易耗品 贷：现金 / 银行存款 · 公司生产、后勤领用的低值易耗品，按实际成本入账，会计分录如下： 借：制造费用—物料消耗/ 管理费用 贷：低值易耗品 5、委托加工物资 本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算，期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。 · 公司委托给养户加工的猪只、饲料、兽药等物资，按实际成本入账，会计分录如下： 借：委托加工物资—猪只/饲料/兽药—养户 贷：消耗性生物资产 / 原材料—饲料/兽药 · 支付养户加工费，按实际成本入账，会计分录如下： 借：委托加工物资—加工费—养户 贷：银行存款 · 加工完成，出售委托加工物资，应按实际收到的金额入账，会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 · 结转已销售委托加工物资的成本，会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：委托加工物资—猪只/饲料/兽药/加工费—养户 · 验收入库的剩余饲料、兽药等，应按剩余物资的实际成本转回，会计分录如下： 借：原材料 贷：委托加工物资—饲料/兽药—养户 · 委托加工物资发生盘盈时，会计分录如下： 借：委托加工物资—猪只/饲料/兽药—养户 贷：待处理财产损溢-流动资产 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：管理费用 · 委托加工物资发生盘亏时，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：委托加工物资—猪只/饲料/兽药—养户 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：其他应收款—保险公司/其他应收款—相关个人/管理费用（企业负担部分）/营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损益-流动资产 6、消耗性生物资产 本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本，如已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备， · 外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额入账（成本包含购买价款、运输费、保险费、装卸费等费用），会计分录如下： 借：消耗性生物资产 贷：银行存款/应付账款 · 自行繁殖的育肥畜，出售前生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额入账，会计分录如下： 借：消耗性生物资产 贷：生产成本 · 猪只转群时，按成本结转表账面分摊金额入账，会计分录如下： 借：消耗性生物资产—保育/生长/育成 贷：消耗性生物资产—哺乳/保育/生长 · 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额入账，会计分录如下： 借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产 · 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值入账，会计分录如下： 借：消耗性生物资产/生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产 · 出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额入账，会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 按成本结转表账面分摊金额结转销售成本，会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产 · 消耗性生物资产发生正常死亡的，应按其账面余额入账，会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产 · 其他非正常原因死亡，应按其账面余额入账，会计分录如下： 借：营业外支出 贷：消耗性生物资产 · 盘点中发现的盘盈，会计分录如下： 借：消耗性生物资产 贷：待处理财产损溢-流动资产 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损益-流动资产 贷：管理费用 · 清查盘点中发现的盘亏和毁损，会计分录如下： 借：待处理财产损溢-流动资产 贷：消耗性生物资产 经企业相关人员核实及领导批准后，会计分录如下： 借：其他应收款—保险公司/其他应收款—相关个人/管理费用（企业负担部分）/营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损益-流动资产 7、待摊费用、长期待摊费用 ① 待摊费用（新会计准则已取消该会计科目） 本科目核算各公司已经支出，但不能作为当期费用的支出，应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，概念基础是权责发生制。如预付保险费、固定资产修理费用和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额、预付经营租赁固定资产租金等。期末借方余额，反映公司各种已支出但尚未摊销的费用。 · 费用支付时，会计分录如下： 借：待摊费用 贷：现金/银行存款 · 费用摊销时，会计分录如下： 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：现金/银行存款 ② 长期待摊费用 本科目核算各公司已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。期末借方余额，反映尚未摊销的各项长期待摊销费用的摊余价值。 · 费用支付时，会计分录如下： 借：长期待摊费用—土地租赁费/固定资产改良支出 贷：银行存款 · 租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 借：管理费用 贷：长期待摊费用—土地租赁费/固定资产改良支出 【例3-9】丙公司2012年2月8日向金溪县琉璃乡东源村委会租入山地729亩，租金为20元每亩，租期为2012年1月1日到2041年12月31日止， （1）2月支付70%租金，剩余30% 5年后一次性付清，会计分录如下： 借：长期待摊费用—土地租赁费 437400元 贷：银行存款 306180元 其他应付款—金溪县琉璃乡东源村委会 131220元 （2）2月底摊销租赁费，会计分录如下： 借：管理费用—资产摊销 2430元 贷：长期待摊费用—土地租赁费 2430元 注：只有2月需补摊销1月租赁费，以后每月只需摊销1215元 长期待摊费用摊销明细表 2012年2月 项目编号 项目名称 原始成本 开始摊销年限 摊销期限 已摊销月数 月摊销额 累计应摊销额 期末余额 0136 金溪琉璃猪场 437400 2012年1月 360 2 1215 2430 434970 合计 437400 1215 2430 434970 8、长期股权投资 本科目核算企业持有的采用成本法核算的长期股权投资，可按被投资单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。 · 以支付现金方式取得的长期股权投资，会计分录如下： 借：长期股权投资—被投资单位 贷：银行存款 · 被投资单位长期股权投资的转让，会计分录如下： 借：银行存款 贷：长期股权投资—被投资单位 投资收益—被投资单位 【例3-10】2011年2月丙公司投资成立全资子公司A公司，投资金额为 2000000元， （1）以现金支付投资款时，会计分录入下： 借：长期股权投资—A公司 2000000元 贷：银行存款 2000000元 （2）2012年5月丙公司将A公司全部股权转让给丁公司，转让时A公司亏损120000元，会计分录如下： 借：银行存款 1880000元 贷：长期股权投资—A公司 2000000元 投资收益—A公司 -120000元 9、在建工程、固定资产、累计折旧 ① 在建工程 本科目核算各子公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值： · 自营在建工程的帐务处理 A、 购入为工程准备的物资时，以其实际成本计价，会计分录如下： 借：工程物资 贷：银行存款 B、领用工程物资，以其领用的物资实际成本计价，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：工程物资 C、在建工程中发生的其它费用，以实际发生额计价，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：银行存款/应付工资 D、竣工前支付为工程所借款项的利息费发生应资本化，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：长期借款 说明：竣工后支付的利息支出直接计入财务费用 E、在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，会计分录如下： 借：工程物资 贷：在建工程—工程项目 F、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失时，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：工程物资 说明：建设期间发生的工程物资盘亏时做相反会计分录 G、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，会计分录如下： 借：营业外支出 贷：在建工程—工程项目 H、工程已竣工交付使用，将在建工程发生的一切费用记入固定资产原值，会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程—工程项目 · 出包在建工程的账务处理 A、发生预计工程款，支付进度款及计算全部工程款时，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：银行存款 B、在建工程中发生的其它费用，以实际发生额计价，会计分录如下： 借：在建工程—工程项目 贷：银行存款/应付工资 C、工程已竣工交付使用，将在建工程发生的一切费用记入固定资产原值，会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程—工程项目 ② 固定资产 本科目核算各子公司固定资产的原价。 · 外购可直接使用的固定资产，成本包含价款、税费、运输费、安装费、服务费等，会计分录如下： 借：固定资产 （价款+费用） 贷：银行存款 · 支付在建工程发生的工程成本时，会计分录如下： 借：在建工程 贷：银行存款 自行建造完成，工程达到预定可使用状态时，会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程 · 投资者投入固定资产时，会计分录如下： 借：固定资产 贷：实收资本 · 融资租入的固定资产，会计分录如下： 借：固定资产 贷：长期应付款---应付融资租赁款 · 接受捐赠的固定资产，会计分录如下： 借：固定资产 贷：递延税款/资本公积/银行存款 · 固定资产发生盘盈时，会计分录如下： 借：固定资产 贷：待处理资产损益－待处理固定资产损益 经企业相关人员核实及领导批准后 借：待处理资产损益－待处理固定资产损益 贷：营业外收入 · 固定资产发生盘亏时，会计分录如下： 借：待处理资产损益－待处理固定资产损益 贷：固定资产 经企业相关人员核实及领导批准后 借：营业外支出 贷：待处理资产损益－待处理固定资产损益 · 投资转出固定资产，会计分录如下： 借：长期股权投资 累计折旧 贷：固定资产 · 捐赠转出的固定资产，会计分录如下： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 结转固定资产清理时，会计分录如下： 借：营业外支出—捐赠支出 贷：固定资产清理 · 出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计分录如下： 收到现金时，会计分录如下： 借：现金 贷：固定资产清理 结转清理时，会计分录如下： 借：固定资产清理 累计折旧 营业外支出 贷：固定资产 ③ 累计折旧 折旧方法：一般采用年限平均法，计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）*100% 　　月折旧率 = 年折旧率 / 12 　　月折旧额 = 固定资产原价 * 月折旧率 计提固定资产折旧，会计分录如下： 借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本 贷：累计折旧 【例3-11】丙公司固定资产账面价值如下表所示，其中两栋猪舍中一栋用于自行生产，另外一栋用于出租，并收取100000元/月的租金， 固定资产折旧明细表 2012年2月 名称 开始使用时间 数量 原值 使用年限 残值率 年折旧率 已使用月数 月折旧额 累计应计折旧额 净值 猪舍 2012年1月 1 1500000.00 20 5% 4.75% 1 5937.50 5937.50 1494062.50 猪舍（出租） 2012年1月 1 1800000.00 20 5% 4.75% 1 7125.00 7125.00 1792875.00 办公楼 2012年1月 1 480000.00 20 5% 4.75% 1 1900.00 1900.00 478100.00 房屋及建筑物小计 　 　 3780000.00 　 　 　 　 14962.50 14962.50 3765037.50 电脑 2012年1月 1 2500.00 5 5% 19% 1 39.58 39.58 2460.42 打印机 2012年1月 1 2050.00 5 5% 19% 1 32.46 32.46 2017.54 电子设备小计 　 　 4550.00 　 　 　 　 72.04 72.04 4477.96 合计 　 　 3784550.00 　 　 　 　 15034.54 15034.54 3769515.46 （1）当月收取出租猪舍租金时，会计分录如下： 借：银行存款 100000元 贷：其他业务收入—租赁收入 100000元 （2）当月计提固定资产折旧时，会计分录如下： 借：其他业务成本 7125元 制造费用 5937.5元 管理费用 1972.04元 贷：累计折旧—房屋及建筑物 14962.5元 累计折旧—电子设备 72.04元 10、 生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧 ① 未成熟生产性生物资产通过“消耗性生物资产—后备猪”科目核算，成熟生产性生物资产通过“生产性生物资产—生产公猪/生产母猪”核算； ② 生产性生物资产的计价和折旧政策： A、处于生长期的生物资产为满足自身生长需投入较大增值成本，此成本不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值（本公司主要是通过增加“消耗性生物资产—后备猪”账面价值反应，配种后直接转入“生产性生物资产”）； B、生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化，应费用化处理； C、生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。 ③ 生产性生物资产的账务处理： · 后备猪配种后转入生产舍，会计分录如下： 借：生产性生物资产—生产公猪/生产母猪 贷：消耗性生物资产—后备猪 · 进入生产舍后次月开始计提折旧，会计分录如下： 借：制造费用—折旧费 贷：生产性生物资产累计折旧 · 处置生产性生物资产，下账会计分录如下： 借：固定资产清理 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产 【例3-12】甲猪场2012年3月生产猪折旧计提明细表如下： 单位名称 品种 头数 原值 年折旧率 残值率 本月折旧 甲猪场 生产母猪 1000 2500000 31.67% 5% 65972.22 甲猪场 生产公猪 20 80000 31.67% 5% 2111.11 合计 　 1020 2580000 　 　 68083.33 （1）当月计提折旧会计分录如下： 借：制造费用—折旧费 68083.33元 贷：生产性生物资产累计折旧 68083.33元 （2）本月后备母猪10头调入生产舍，成本为2020元，会计分录如下： 借：生产性生物资产—生产母猪（10头） 20200元 贷：消耗性生物资产—后备猪（10头） 20200元 11、 固定资产清理 · 出售、报废和毁损的固定资产或生产性生物资产转入清理时，会计分录如下： 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧/生产性生物资产累计折旧 （已计提的折旧） 贷：固定资产/生产性生物资产 （资产的账面原价） · 处置时收回价款，会计分录如下： 借：现金/银行存款 贷：固定资产清理 · 结转净收益，会计分录如下： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 · 结转净损失，会计分录如下： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 【例3-13】甲猪场2012年3月死淘生产母猪30头，清理收入38000元，其账面原值为75000元，累计折旧23172元， （1）实现销售时，会计分录如下： 借：现金 38000元 贷：固定资产清理 38000元 （2）淘汰生产猪，会计分录如下： 借：固定资产清理 51828元 生产性生物资产累计折旧 23172元 贷：生产性生物资产—生产母猪（30头） 75000元 （3）结转固定资产清理，会计分录如下： 借：营业外支出—处置非流动资产损失 13828元 贷：固定资产清理 13828元 12、应付职工薪酬 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 企业的职工福利费按照工资总额的14%提取，工会经费为2%、职工教育经费为2.5%，一般提取的福利费、工会经费、职工教育经费期末科目余额为零。 · 计提工资分配进成本、费用时，会计分录如下： 借：制造费用​—工资 管理费用—工资 销售费用—工资 贷：应付职工薪酬—计时工资/计件工资 · 计提福利费、工会经费、职工教育经费分配进成本、费用时，会计分录如下： 借：制造费用—福利费 管理费用—福利费/工会经费/职工教育经费 销售费用—福利费/工会经费/职工教育经费 贷：应付职工薪酬—职工福利/工会经费/职工教育经费 · 发放职工工资时，会计分录如下： 借：应付职工薪酬—计时工资/计件工资 贷：其他应收款—个人（借支、公司代垫费用等） 应交税费—应交个人所得税（代扣代缴个税） 银行存款 · 支付职工福利费、工会经费、职工教育经费时，会计分录如下： 借：应付职工薪酬—职工福利/工会经费/职工教育经费 贷：银行存款 13、应交税金、应付利息 ① 应交税金 本科目反映了企业尚未缴纳的税金（若为借方余额，则为企业多缴或尚未抵扣的税金）。 主营业务税金是费用科目，是利润的抵减科目，是销售主营产品时所发生的.而应交税金是负债类科目，是应交而尚未交的税额，它不一定是在销售主营业务环节时发生，除教育费附加、印花税、耕地占用税外应缴的税款都通过些科目下列税金，不需通过“应交税金”科目核算的是印花税： · 计提税金，会计分录如下： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 · 代扣个人所得税，会计分录如下： 借：应付职工薪酬 贷：应交税金—应交个人所得税 · 销售编织袋时缴纳增值税，会计分录如下： 借：现金 A 贷：其他业务收入—出售包装收入 A/（1+增值税率） 应交税金—应交增值税 增值税率*A/（1+增值税率） 说明：一般纳税人的增值税税率为17%，小规模纳税人的增值税税率为3%；销售猪粪和精液时免征增值税。 【例3-14】乙猪场为一般纳税人，2012年5月编织袋销售额为500元，猪粪销售额为1000元，精液销售额为1200元，则 （1）当月会计分开录如下： 借：现金 2700元 贷：其他业务收入—出售包装收入 427.35元 应交税金—增值税 72.65元 其他业务收入—猪粪收入 1000元 其他业务收入—精液收入 1200元 （2）次月初缴纳税金会计分录如下： 借：应交税金—增值税 72.65元 贷：银行存款 72.65元 · 缴纳税金时，会计分录如下： 借：应交税金 贷：银行存款 · 缴纳增资和购销合同印花税时，通过科目“管理费用—税金”核算会计分录如下： 借：管理费用—印花税 贷：银行存款 ② 应付利息 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。 · 月末计提贷款利息，会计分录如下： 借：在建工程—贷款利息支出 （用于工程上的资金贷款利息准予资本化） 财务费用—利息支出 贷：应付利息 · 支付利息时，会计分录如下： 借：应付利息 贷：银行存款 14、递延收益 本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额，它是权责发生制在收益确认上的运用。 · 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，会计分录如下： 借：银行存款 贷：营业外收入 · 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额；企业收到或应收的与资产相关的政府补助，会计分录如下： 借：银行存款 贷：递延收益 · 在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额分配递延收益，或在相关资产使用寿命内分配递延收益，会计分录如下： 借：递延收益 贷：营业外收入 说明：一般递延收益摊销年限根据相关红头文件规定期限摊销，如无具体年限则按相关资产使用寿命或折旧计提年限摊销，例如：土建补贴摊销年限20年，设备补贴摊销年限10年，引种补贴摊销年限3年等。 【例3-15】沙洋猪场2010年5月收到一笔政府补贴款，具体补贴项目如下文所示： （1）收到政府补贴款项时，会计分录如下： 借：银行存款 3600000元 贷：递延收益 3600000元 （2）由于文件未具体标明补贴时间，账务处理时则按收到款项当月开始摊销（摊销明细表如下），会计分录如下： 借：递延收益 20611.11元 贷：营业外收入—政府补助 20611.11元 递延收益摊销明细表 2010年5月 序号 项目内容 开始摊销月份 摊销原值 摊销期限 已摊销月数 月摊销额 累计应摊销额 期末余额 1 生猪养殖场建设资金补贴土建 201