成本会计课件

null《成本核算实务》目录： 《成本核算实务》目录： 项目一：成本入门，对全书内容的概括，主要介绍成本会计的相关概念，成本会计的七大职能是重点，其中，核算职能是成本会计基本和核心的职能。 项目二—项目四：着重介绍成本会计的成本核算职能。 其中，项目二是对成本的大体分类，即成本会计核算的对象其实包括两个，生产费用和期间费用；从项目二到项目四从纵向介绍了成本核算的内容、方法及步骤，是成本核算的账务处理程序的详细介绍。 项目五 —项目八 ：从横向对比的角度介绍了工业企业成本核算的几种方法。必要时我们会补充其他一些行业成本核算的方法。 项目九：介绍了与成本相关的报表，成本报表属于内部报表，为成本会计履行分析职能提供依据和资料。 在授课过程中会有案例介绍，结合理论部分进行实际操作。比如在商业企业和工业企业中，成本的具体运用。 null所学课程现代会计 财务管理财务会计 管理会计(未来的预测、侧重成本控制和分析)税务会计 财务会计（过去、现在的核算） 财务分析 成本会计（过去、现在的核算及未来的预测、成本计算方法） 成本会计与管理会计和财务会计的关系 成本会计与管理会计和财务会计的关系 成本会计（积累成本信息）管理会计 （提供用于计划、决策、 控制和业绩 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 相关的信息）财务会计 （为编制对外报表提供资产负 债表中“存货”成本和 损益表中的“产品销售成本”）内部信息使用者 （组织中各层次的管理者）外部信息使用者 （投资者、债权人、供货商、 专业分析师、相关政府部门）项目一 成本入门项目一 成本入门企业的竞争主要是价格和质量的竞争，而价格的竞争归根于成本的竞争。因此，认识成本、了解成本并掌握与成本相关的一系列问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 可以帮助企业提高经济效益，增强市场竞争能力。 null任务一 成本和成本会计 一、成本的含义 1、现代成本会计学中定义：特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价。 成本：指对象化的费用，按对象归集，比如某件产品的成本、某种产品的成本等；而生产费用是按会计期间归集，比如某月发生的生产费用。生产费用按产品归集就形成了产品成本。P11图 成本的经济实质：W=C+V+M 即：生产经营过程中耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动创造价值的货币表现，即企业在生产过程中所耗费的资金的总和。 思考：支出、成本、费用的区别与联系。null支出资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配性支出长期资产按受益期摊销费用（长期投资支出除外）期间费用生产性支出销售性支出管理性支出筹资性支出直接材料直接人工制造费用生产费用按产品归集产品成本管理费用销售费用财务费用期间费用一般不表现或不转化为费用 （即非生产经营费用）生产经营费用投资支出null2、成本信息的作用 1）成本是补偿生产耗费的尺度。 2）成本是企业制定产品价格的一项重要因素。 3）成本是企业进行决策的重要依据。 4）成本是反映工作质量的重要指标。 二、成本会计 1、产生与发展（略） 2、成本会计的对象 （即成本、费用） 3、成本会计的职能 （注意成本会计的七大职能：预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核） null三、成本核算的基本要求：介绍了成本会计工作的组织形式，即指导企业如何开展成本会计工作。 1、成本核算要与管理相结合 1）对脱离成本定额（或计划）的差异进行日常计算和分析，及时反馈，不切实际的，予以修订。 2）成本核算的同时需要为管理提供一些信息，如变动成本与固定成本信息；可控成本与不可控成本信息等。 2、正确划分各种费用界限 null1）正确划分费用性支出和非费用性支出的界限 资本性支出：支出的效益与多个会计年度相关，应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出。发生时不得直接计入成本费用。 收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关，应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出。发生时应计入成本费用。 投资支出、营业外支出、所得税支出、利润分配性支出是非费用类支出。 原因：乱挤成本、费用会减少企业利润，进而减少国家财政收入；少计成本费用，则会虚增企业利润，造成超额分配，使企业的生产经营管理费用得不到补偿，进而影响企业下一轮生产顺利进行。 null2）正确划分各个会计期间的费用界限 即：将产品成本费用和期间费用在各个月份之间进行划分。凡是应由本月负担的，计入本月；不应由本月负担的，计入以后各期。 原因：如果人为调节各月成本费用，会导致各月损益计算不正确，各月的利润失真。 null3）正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 生产费用：即生产成本（含直接材料、直接人工、其他直接费用）和制造费用计入产品成本。 期间费用：即管理费用、财务费用、销售费用 不计入产品成本。 原因：如果混淆，会导致企业本期利润计算不正确，影响税金的正确交纳，出现多交税或偷、漏税现象，影响生产或将受到有关部门查处。 null4）正确划分各种产品应负担的费用界限 凡属于某种产品单独发生，能直接计入该种产品的费用，应直接计入该种产品成本。如：生产成本。 凡应属于由几种产品共同承担的，不能直接计入某种产品成本的费用，应采取合理的方法分配计入。 如：制造费用按照一定的分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 转化为生产成本。 原因：企业如果生产多种产品，需要正确计算各种产品成本的组成金额，这样，每种产品的成本将来对应自己的收入，能看出哪种产品赢利大，哪种产品适销对路，哪种亏损，需要改进技术还是减产或停产。 null5）正确划分完工产品成本和在产品成本的费用界限 完工产品，由生产成本转入库存商品；未完工的产品，仍然保留在生产成本账户。月末生产成本账户的期末借方余额就是本月未完工产品的成本。 原因：防止人为调节当月完工产品成本，避免完工产品成本信息失真。 3、正确确定财产物资的计价和结转方法 主要指固定资产、材料、低值易耗品、包 装物等取得时和摊销时的处理。 4、做好基础工作。 null5、选择适当的成本计算方法 不同的成本计算对象，是区别不同成本计算方法的主要标志。 按产品的品种 品种法； 按生产的批别 分批法； 按产品生产的步骤 分步法。 null任务二 要素费用和成本项目 P12例子 任务三 成本核算的基本程序和主要会计科目 一、确定成本计算对象 二、归集生产费用在各种成本计算对象之间分配 1.分配各要素费用 2.分配辅助生产费用 3.分配、结转制造费用 三、生产费用在完工产品与在产品之间分配 四、计算产品成本，产品验收入库 null五、 成本核算的账户设置 1、生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 2、制造费用 3、废品损失 4、停工损失 5、销售费用 6、管理费用 7、财务费用 8、长期待摊费用 思考： ①以上哪些是成本类账户？哪些是费用类账户？那些是资产类账户？ ②哪些账户期末无余额？哪些有余额？ null 知识链接： “废品损失”包括可修复废品和不可修复废品，无论是哪种废品损失最终都由当月完工的合格品全部承担，即分录： 借：生产成本——基本生产成本——××产品 贷：废品损失 月末无余额。详细见P66 “长期待摊费用”主要包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 但一般的固定资产修理支出，如日常维护和修理在发生时直接计入“管理费用”或“销售费用”等，不通过“长期待摊费用”账户。 企业筹建期间发生的开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出 ——如装修费、员工薪酬、办公费、培训支出、差旅费、印刷费、原材料、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，直接计入“管理费用”，也不通过“长期待摊费用”账户。 null本章要点： 费用，是一定时期内，企业生产经营活动中所发生的各种耗费。 生产费用是以时期为归集对象，反映企业在一定时期内（如一个月）发生的、用货币表现的生产耗费。 产品成本，是反映企业为生产一定种类和一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。第二篇 成本项目核算第二篇 成本项目核算本篇重点： 要素费用（材料、薪酬、折旧及其他费用）的归集与分配； 辅助生产成本的归集与分配； 制造费用的归集与分配。null 导入：工业企业在生产中发生的各项费用按经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动资料方面的费用、活劳动方面的费用。 这些费用的进一步划分，称为费用要素。主要包括：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、其他支出（如修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、业务招待费）。 要素费用的归集与分配，是指以上的各种耗费按其性质、用途和发生地点，归集、分配给有关的产品和生产部门，计算出产品的制造成本。 费用分配的 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 （P27）： 费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总量（额）×100% 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率 null项目二 要素费用的归集与分配 任务一 材料及动力费用的归集和分配 一、材料的组成与计价 材料费用包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等费用。 计价可以采用计划成本或实际成本。 知识链接： 机物料消耗：可以作为制造费用或管理费用的明细科目，属于成本类，指经过使用后，甚至一次使用后，形状、功能发生很大改变，甚至使用一次后即报废的物品，如：砂轮、液压油、机油、棉纱、黄油、螺钉、小型配件等。 低值易耗品：是周转材料的明细科目，属于资产类，指没有达到固定资产标准，经多次使用后仍保持原有形态的物品，如价值比较低的办公桌、工器具等。null二、材料费用的归集与分配 （一）原料及主要材料费用的归集与分配 1.按重量（体积、面积）比例分配 （1）材料分配率=应分配的材料费用÷各种产品重量（体积、面积） （2）该种产品应分配的材料费用=该种产品重量（体积、面积）×材料分配率 null例1：某企业2012年6月生产甲、乙、丙三种产品，三种产品单件重量分别为2000千克、2500千克和3000千克，共同耗用A材料93500元，其中甲产品产量为20件，乙产品产量为10件、丙产品产量为15件，根据重量比例分配法分配三种产品应负担的材料费用。 练习：某企业2012年6月生产甲、乙、丙三种产品，三种产品单件体积分别为2立方米、2.5立方米和3立方米，共同耗用A材料93500元，其中甲产品产量为20件，乙产品产量为10件、丙产品产量为15件，根据体积比例分配法分配三种产品应负担的材料费用。 null2.按定额消耗量比例分配P27 （1）某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额 （2）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量÷各种产品原材料定额消耗量之和 （3）某种产品应分配的材料数量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 （4）某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价 null例2：某企业2012年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元，共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。 null3.按原材料定额费用比例分配P29 （1）某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额 单位产品该原材料费用定额=单位产品该原材料消耗定额×该原材料单价 （2）原材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和 （3）某种产品应分配的原材料费用=该种产品的各种材料定额费用之和×原材料费用分配率 null例3：某企业2007年5月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3762元，其中甲产品消耗定额：A材料为0.6千克，B材料为0.8千克；乙产品消耗定额：A材料为0.9千克，B材料为0.5千克；根据定额费用比例分配法分配两种产品应负担的材料费用。A材料单价10元，B材料单价8元。null4.会计分录：实际成本法下（金额均为实际成本） 借：生产成本-----基本生产成本----A ----B -----辅助生产成本----供水 ----供电 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料-----原料及主要材料 null 计划成本法下 ①（金额为计划成本） 借：生产成本-----基本生产成本----A产品 ----B产品 -----辅助生产成本----供水车间 ----供电车间 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料-----原料及主要材料 ② （金额为实际成本减去计划成本的差额，即材料成本差异） 借（或贷）：生产成本-----基本生产成本----A产品 ----B产品 -----辅助生产成本----供水车间 ----供电车间 制造费用 销售费用 管理费用 贷（或借）：材料成本差异 见补充例题 null（二）燃料和动力费的归集与分配 燃料指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料，包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等，如：煤炭、各种油料、煤气。 动力包括电力、蒸汽、水等。 1、生产工时比例分配法 电力费用（或电量）分配率=车间动力用电费用（或电量）总额÷该车间各种产品生产工时之和 某产品动力用电费用（或电量）=该产品生产工时×电力费用（或电量）分配率 2、机械工作小时比例法 电力费用（或电量）分配率=车间动力用电费用（或电量）总额÷该车间各种产品机械工时之和 某产品动力用电费用（或电量）=该产品机械工时×电力费用（或电量）分配率 null例1:某工厂本月共用电80 000度,每度电0.5元,共发生电费40 000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65 000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用. 计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下: 电费分配率=32500/6400+3600=3.25元/小时 注：65000 × 0.5=32500 甲产品负担的电费:6400 × 3.25=20800(元) 乙产品负担的电费:3600 × 3.25=11700(元) null编制会计分录如下: 借 : 生产成本---基本生产成本___甲产品 20800 ___ 乙产品 11700 ---辅助生产成本 3000 制造费用 2000 管理费用 2500 贷:应付账款（或原材料—燃料和动力或银行存款） 40000 null（三）周转材料的归集与分配 1.周转材料的归集 周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。注意：企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。 null①包装物：指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋。主要作用是盛装、装潢产品或商品。 ②低值易耗品：指不符合固定资产确认条件的各种用具物品。使用年限可以是在一年以下的生产经营用的劳动资料 ；或使用年限在2年以下的非生产经营用的劳动资料； 或使用年限在2年以上，但单位价值在2000元以下的 非生产经营用的劳动资料。  如：工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器。 null2.周转材料的分配 周转材料通常可以采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行摊销。 一次摊销法，是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。适用单位价值较低、使用期限较短的周转材料。 null 分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板、土方工程使用的挡板、脚手架、跳板、塔吊轨及枕木 。也适用于单位价值较高、使用期限较长的周转材料。 五五摊销法是指周转材料领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。通常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物。null①采用一次摊销法的 领用时按其账面价值 借：管理费用（或生产成本、销售费用、工程施工） 　贷：周转材料—包装物（或低值易耗品） 周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值 借：原材料 贷：管理费用（或生产成本、销售费用、工程施工） null知识链接：“工程施工”科目属于成本类，类似制造企业的生产成本，归集各项工程 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 发生的实际成本，一般有施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。null例题：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4%。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。要求作会计分录。 null②采用其他摊销方法的，如分次摊销法、五五摊销法 　 领用时按其账面价值 　　借：周转材料——在用 　　　　贷：周转材料——在库 　　摊销时应按摊销额 　　借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工） 　　　　贷：周转材料——摊销 　　周转材料报废时应补提摊销额 　　借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工） 　　　　贷：周转材料——摊销 　　同时，按报废周转材料的残料价值 　　借：原材料 　　　　贷：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工） 　　并转销全部已提摊销额 　　借：周转材料——摊销 　　　　贷：周转材料——在用 null 注意：采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“工程施工、销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 null例题：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，周转材料成本差异率为＋2%，该批周转材料在两年内分月平均摊销。摊销期满报废，收回残料价值20元。要求作相关的会计分录。 假设该工具在摊销期的第23个月报废，收回残料价值30元，分录如何编制？null例1：甲企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。作该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录。 null3月10日领用时： 　　借：周转材料——低值易耗品——在用 10000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 10000 借：制造费用 5000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5000 6月30日报废时： 　　借：制造费用 5000 　　 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5000 　　借：原材料 500 　　 贷：制造费用 500 　　借：周转材料——低值易耗品——摊销 10000 　　 贷：周转材料——低值易耗品——在用 10000 null例2： a企业购进某低值易耗品一批30件，单价200元，运费750元，增值税额1020元，共计7770元，已用银行存款支付。该批低值易耗品已验收入库，其单位计划成本为210元，本月企业某管理部门领用该批低值易耗品中的10件，采用五五摊销法摊销其价值。月末，按该批低值易耗品的成本差异率调整有关账户（不考虑期初余额）。 要求：编写有关的会计分录。 null①购进全部30件时： 借：材料采购——低值易耗品 6697.5      应交税费——应交增值税（进项税额）1072.5 贷：银行存款7770 ②入库时：     借：周转材料——低值易耗品——在库6300      材料成本差异397.5      贷：材料采购——低值易耗品6697.5 ③本月领用其中10件时：     借：周转材料——低值易耗品——在用2100      贷：周转材料——低值易耗品——在库2100 ④摊销时：     借：管理费用1050      贷：周转材料——低值易耗品——摊销1050 月末，按该批低值易耗品的成本差异率调整有关账户：     借：管理费用66.25      贷：材料成本差异66.25 ⑤报废时:     借：管理费用 1050      贷：周转材料——低值易耗品——摊销 1050 月末，按该批低值易耗品的成本差异率调整有关账户：     借：管理费用66.25      贷：材料成本差异66.25 并转销全部已提摊销额    借：周转材料——低值易耗品——摊销 2100      贷：周转材料——低值易耗品——在用 2100 null任务三 职工薪酬费用的核算 一、职工薪酬费用的计算 （一）职工薪酬费用包括 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等。 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工：包括全职、兼职、临时工、董事会成员、监事会成员、未订立劳动合同或未正式任命的人员。 null（二）会计分录： 1.计提时： ①借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 在建工程 研发支出 管理费用（含福利部门人员的工资和福利费:如 医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 ） 销售费用 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费 —职工教育经费 —解除职工劳动关系补偿null②无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额， 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—职工福利 同时， 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：累计折旧 ③租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金， 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—职工福利 支付时， 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款或库存现金 null2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） ①借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 ②借：应付职工薪酬 贷: 应交税费——应交个人所得税 3.支付工资、奖金、津贴、住房补贴、工会经费和职工教育经费、社会保险费和住房公积金时: 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 null1.某企业2009年2月提取现金85 640元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为9 560元，实发工资为76 080元。 2.某公司本月支付工资总额30 000元 。 3.某公司本月代扣个人所得税4 500元。 4. A公司为一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000元，职工福利按工资总额的14%提取 。 5.某公司本月应付医疗保险2 500元，应付社会保险7 500元 。 6. B公司本月应付工资总额为20 000元，其中从工资总额中提取工会经费400元（按工资总额的2%提取），职工教育经费500元（按工资总额的2.5%提取）。 7.某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3 000元，用现金支付 。 8.某企业2009年3月提取现金50 000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费：其中：生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，在建工程人员工资7 700元，工会人员工资2 300元，另支付退休人员退休费5 000元，支付职工困难补助1 200元、医药费800元。 null(三)职工薪酬费用的分配 工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额÷该车间某种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资=该种产品生产工时×工资费用分配率 例：某工厂生产甲、乙两种产品,应直接计入的工资费用分别为1800元和1600元,需要间接计入的工资费用为17600元.按产品生产工时比例进行分配.甲、乙两种产品的生产工时分别为5600小时和3200小时。生产部门及其他部门工资费用分配表如下。 工资费用分配率=17600 ÷（5600+3200）=2 甲产品分配工资费用=5600 ×2=11200（元） 乙产品分配工资费用=3200 ×2=6400（元） nullnull借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000 —乙产品 8000 —辅助生产成本—供电车间 400 —供水车间 200 制造费用 800 管理费用 1200 销售费用 500 贷：应付职工薪酬—工资 24100 发放工资时： 借：应付职工薪酬—工资 24100 贷：银行存款 （库存现金） 24100 null（四）工资的计算 1、计时工资 月薪制：注意四种算法，按要求计算 日薪制 2、计件工资 个人计件工资：两种方法 集体计件工资null 例：王梅月工资566元，该职工当月事假1天，病假3天(按工龄病假工资率80%)。要求：按20.83天计算日工资率，按缺勤日数计算月工资，计算该职工月应发工资。 [答案]:日工资率=566÷20.83=27.17（元）应扣缺勤病假工资=27.17×3×（1－80%)=16.3（元）应扣缺勤事假工资=27.17×1=27.17（元）应付工资=566―16.3―27.17=（元） 例：张军2月出勤15天，事假6天，其中有一天是法定休息日，本月共有8个法定休息日。张军月工资900元。要求：按30天计算日工资率，按出勤日数计算月工资，计算该职工当月应发工资。 [答案]:按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资：日工资率=900÷30=30元,应付工资=30×（15+8）=690（元） 思考：其他算法null任务四 其他费用的核算 一、折旧费用的核算 某车间（部门）本月折旧额=该车间（部门）上月折旧额+该车间（部门）上月增加固定资产应提折旧额－该车间（部门）上月减少固定资产应停提折旧额 null借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 2800 —供水车间 420 制造费用 10000 管理费用 6200 销售费用 900 贷：累计折旧 20320 二、利息费用、税金的核算 每月预提时， 借：财务费用 贷：应付利息 季末支付时， 借：财务费用（第三个月的） 应付利息（前两个月的） 贷：银行存款 null借：管理费用 ——印花税 贷：银行存款 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交车船使用税 ——应交土地使用税 注意：房产税的计算方法 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。根据税法规定，房产税的计算方法有以下两种： （一）按房产原值一次减除30％后的余值计算。其计算公式为： 年应纳税额=房产账面原值×（1－30％）×1．2％ （二）按租金收入计算，其计算公式为： 年应纳税额=年租金收入×适用税率（l2％或4%） 从2001 年1 月1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房产税。 以上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如按半年缴纳，则以年应纳税额除以2；按季缴纳，则以年应纳税额除以4；按月缴纳，则以年应纳税额除以12。 null 车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照其种类(如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等)、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税。 如：乘人汽车、电车以“辆”为计税依据；载货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据；非机动船，以“载重吨位”为计税依据 。 土地使用税是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。 这里的土地是国家所有和集体所有的土地。 null三、修理费用的归集与分配 （一）修理费用是指为了使固定资产经常处于良好状态，对其进行维护和修理而发生的各项支出。 （二）修理费用的分配：小企业修理费用在发生时直接分配计入成本费用，不再通过待摊或预提的方式进行核算。 例：长虹公司8月份发生修理费用7400元，其中，基本生产车间发生4000元，机修车间发生700元，运输车间发生1750元，行政管理部门发生950元，均以银行存款支付。null原来：借：制造费用 4000 生产成本—辅助生产成本—机修车间 700 —运输车间 1750 管理费用 950 贷：银行存款 7400 现在：借：管理费用 7400 贷：银行存款 7400 四、其他费用的分配 除前述各要素以外的其他费用支出，如：差旅费、邮电费、劳动保护费、运输费、办公费、业务招待费等，在发生时有的计入产品成本，有的计入期间费用，根据哪个部门发生的费用来决定。 null例：某企业以银行存款支付本月发生的差旅费共5586元，其中，基本生产车间3381元，辅助生产供电车间445元，辅助生产供水车间160元，行政管理部门1200元，专设销售机构400元。 例：企业以银行存款支付办公费、运输费、业务招待费等1234.1元，其中，基本生产车间139元，辅助生产供电车间385元，辅助生产供水车间200元，销售部门217.5元，管理部门142.6元，财务费用（手续费）150元。 null项目五 辅助生产费用的核算 任务一 辅助生产费用的归集 辅助生产车间提供的产品和劳务，有的用于基本生产车间的产品的再加工，如自制材料；有的被用作劳动资料，如各种工具、模具；还有的则直接被产品生产活动和管理工作本身所消耗，如供应水、电、修理等。 1. 自制材料、工具、模具等，在完工入库时： 借：原材料 周转材料—低值易耗品 贷：生产成本—辅助生产成本 有关部门或车间领用时： 借：生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 在建工程等 贷：原材料 周转材料—低值易耗品 null2.如果辅助生产车间提供的是电、水、汽或运输、修理等劳务，分配时： 借：生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 在建工程等 贷：生产成本—辅助生产成本 任务二 辅助生产费用的分配 1.直接分配法： 该方法是指不考虑各辅助生产车间相互提供的产品或劳务，而是将本辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。null 采用直接分配法，月末应按下列公式计算应分配的费用： ①某辅助生产车间产品或劳务单位成本=该车间辅助生产费用总额÷辅助生产对外提供的产品或劳务总量 ②各受益单位应分配费用=各受益单位受益数量×耗用产品或劳务单位成本 例：假设某厂有一车间、二车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品 ，并设有机修和供电两个辅助生产车间。某月份机修车间发生费用21000元，供电车间30000元。各受益单位耗用劳务情况如下表： nullnull借：生产成本—基本生产成本—甲产品 15500 —乙产品 12500 制造费用—一车间 9425 —二车间 12300 管理费用 1275 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 21000 —供电车间 30000 该方法优缺点：计算简单，但是不将费用在各辅助生产车间之间进行交互分配显然不尽合理，因此，适用于辅助生产车间不相互提供劳务或提供劳务较少的情况。 null2.交互分配法： 是指先将各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的费用总额，再分配给辅助生产车间以外的各受益对象。 第一步：交互分配 P64页公式 第二步：对外分配 P64页公式 例：承上例，用交互分配法编制辅助生产费用分配表（略），计算过程及相关会计分录如下：null①机修车间交互分配率21000÷7000=3 供电车间交互分配30000÷150000=0.2 机修车间应负担的其他辅助生产费用30000×0.2=6000 供电车间应负担的其他辅助生产费用1000×3=3000 ②交互分配后机修车间费用对外分配率 （21000－3000+6000）÷（7000－1000）=4 交互分配后供电车间费用对外分配率 （30000－6000＋3000） ÷ （150000－30000）=0.225 null③交互分配分录： 借：生产成本—辅助生产成本—机修车间 6000 —供电车间 3000 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 6000 —机修车间 3000 ④对外分配分录： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13950 —乙产品 11250 制造费用—一车间 10607.5 —二车间 13875 管理费用 1317.5 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 24000 —供电车间 27000 优缺点：提高了计算辅助生产成本的准确性，增加了计算的工作量。 null3.计划成本法： 首先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务费用；再计算辅助生产车间的实际成本（包括辅助生产内部交互分配转入的辅助生产费用）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产成本差异。辅助生产成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位；为了简化分配工作，也可以将辅助生产成本差异全部计入管理费用。 本方法可以简化核算工作，但计划成本的制定应力求准确，否则影响分配结果。所以只适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。 P66例题null4.代数分配法 ： 步骤：①设各辅助生产提供产品或劳务的单位成本为未知数；②列联立方程的表达式；③解联立方程；④计算各受益单位分配的辅助生产费用。 优缺点：此方法分配辅助生产费用最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算比较复杂，因而适用于已经电算化的企业采用。 P68例题项目六 损失性费用的核算项目六 损失性费用的核算 损失性费用是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。本节仅介绍废品损失和停工损失的核算。任务一 废品损失的核算 一、废品损失的归集与分配任务一 废品损失的核算 一、废品损失的归集与分配（一）废品损失的涵义1、废品及损失 废品按能否修复的技术上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废品和不可修复废品。 废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。 不可修复废品的净损失=不可修复废品的生产成本—不可修复废品的残值—应收过失人赔款1、不可修复废品损失的归集与分配1、不可修复废品损失的归集与分配2、“废品损失”账户的设置 “废品损失”账户借方归集可修复废品的修复费用和不可修复废品的实际生产成本；贷方登记废品残料回收的价值、应收过失人赔款以及计入当期产品成本的净损失。该账户月末一般无余额。 （二）废品损失的归集与分配（1）按废品实际生产成本计算 完工入库时发生废品：其计算公式为：生产过程中发生废品废品应负担的生产费用=废品产量×分配率生产过程中发生废品如果废品发生在生产过程中，原材料系一次性投入，则材料费用仍可按产量作为分配标准，直接人工和制造费用则应按生产工时作为分配标准。其计算公式为：null废品应负担的材料费用=废品产量×直接材料费用分配率 null废品应负担的直接人工（制造费用）=废品生产工时× 该成本项目分配率（2）按废品定额成本计算如下例：null例：某企业一车间5月份投产B产品1000台，当月完工800台，经检验发现其中有不可修复废品20台，月末未完工产品200台中，有不可修复废品10台。完工产品工时定额为6000小时，未完工产品工时定额为1000小时，各项费用期初和本月发生额合计为：直接材料100000元，直接人工70000元，制造费用49000元，直接材料系生产开始时一次投入。废品回收残料价值500元。null3、可修复废品损失的归集与分配可修复废品的损失是指废品在修复过程中发生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、发生的人工和制造费用。 会计分录见P75页下边——P76页上边 任务二 停工损失的核算 二、停工损失的归集与分配任务二 停工损失的核算 二、停工损失的归集与分配 本章补充练习例题：某企业甲车间8月份停工期间发生费用：支付人员工资4万元，计提福利费5600元；应付动力费5000元，计提折旧费15000元。当月生产A、B两种产品，统计资料反映：A产品生产工时为6000小时，B产品生产工时为4000小时，计算停工损失并编制会计分录。假设上述停工为正常停工。null 项目七 制造费用的归集与分配 一、制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。如：车间机物料消耗、车间人员的职工薪酬、车间厂房设备的折旧费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费等。 ★知识链接：机物料消耗与低值易耗品的区别 机物料消耗：属于成本类，会出现在制造费用的明细账中，制造费用的明细科目。 定义：指经过使用后，甚至一次使用后，形状、功能发生很大改变，甚至使用一次后即报废的物品，如：砂轮、液压油、乙炔、机油、棉纱、黄油、螺钉、小型配件等。 低值易耗品：属于资产类，会出现在周转材