2013年会计基础》复习重点

会计基础 复习重点（李老师） 2013年会计从业资格考试之基础会计总复习 重点章：一、三、四、六、七章，占70——85分之间，一定要重视。 第一章 总 论 本章是全书的基础章节，通过本章的学习，掌握会计的概念和基本职能、会计对象、会计核算的四大基本前提、六大会计要素以及会计等式。 第一节 会计概述 一、会计的概念（掌握） 1、概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 从这个定义的描述中，我们要仔细理解它其中包含的四个方面的内容： （1）以货币为主要计量单位，但要注意货币不是惟一的计量单位。 （2）反映和监督――这是它的基本职能 （3）一个单位的经济活动――这是会计的对象 （4）一项经济管理活动，属于管理的范畴。 2、分类 会计按其报告的对象不同，主要分为财务会计与管理会计，财务会计对外报告会计，主要是对外服务的，侧重于向外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息；管理会计是对内的，又称对内会计，侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。狭义的会计就是指财务会计，它是会计中最基本的内容。 二、会计的基本职能（重点掌握） （一）会计核算 会计核算职能是从会计产生之日就具有的一种基本职能，这是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 （二）会计监督 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。 · 真实性审查：实际发生 · 合法性审查：符合有关法律法规 · 合理性审查：符合企业内部有关规定 会计核算是会计监督的基础，； 而会计监督又是会计核算质量的保障。 注：除了上述两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 三、会计的对象 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计的对象,通常称为价值运动或资金运动。  注意：并不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。 以工业企业为例，其资金运动表现为三个过程：资金投入、资金运用和资金退出。 1、 资金投入：企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。 2、 资金运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。 3、 资金退出：包括偿还各种债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。 第二节 会计基本假设 会计的基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 一般认为,会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 一、会计主体 1、概念 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。 区别：法人（法律主体）和经济主体 法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人。意味着：会计主体可以是具备法人资格的（一般是强制要求会计核算的），也可以是不具备法人资格的（一般是根据内部需要进行会计核算的）。 2、意义 （1）将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。 （2）将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。 3、作用：明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 二、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 这个假设是会计 原则 组织架构调整原则组织架构设计原则组织架构设置原则财政预算编制原则问卷调查设计原则 、会计处理 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 的选择的前提。 三、会计分期 1、概念 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 2、会计期间通常分为年度（一般采用日历年度）和中期（一般指月度、季度、半年度等） 3、意义 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才产生了权责发生制和收付实现制，进而出现了预收、预付、应收、应付、这就、预提、摊销等会计处理方法。 四、货币计量 1、概念 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 但是，有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷。 2、《企业会计准则》规定： （1）我国的会计核算应以人民币为记账本位币。 （2）业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供财务报表，应当折算为人民币反映。 （3）境外设立的中国企业，一般以当地的货币进行日常会计核算，但向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 3、会计核算的四项基本假设，是相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 第三节 会计基础（新增） 一、《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除营业业务可以采用权责发生制外，其它大部分业务采用收付实现制。 二、概念（见教材） 1、权责发生制 2、收付实现制 举例： 经济业务 权责发生制 收付实现制 8月销售商品并同时收款 8 8 8月销售10月收款 8 10 8月收款10月发货 10 8 第四节 会计要素与会计等式 一、会计要素概念（重点） •会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象（资金运动）的具体化。 我国《企业会计准则》将企业会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六大要素。  （二）反应财务状况的会计要素 财务状况：是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。 1、资产 （1）资产的概念： 资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。 （2）资产的特征： ①资产预期会给企业带来经济利益。（资产最重要的特征） ②资产是企业拥有或者控制的。 具有所有权或实际能控制使用 ③资产是由于过去的交易或事项所形成的。 （3）资产的分类： 按其流动性不同可以分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产5种。 （4）确认条件（应同时满足）——新增 ①与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业。 ②该资源的成本或交织能够可靠地计量。 2、负债 1）负债的概念： 负债是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2）负债的分类： 按其流动性不同可以分为：流动负债和长期负债（以1年或一个营业周期为界限）。 3）负债的基本特征： （1）负债是企业承担的现时义务。——基本特征 （2）负债预期会导致经济利益流出企业。——本质特征 （3）负债是由于过去的交易或事项而形成的。 4）确认条件 （1）与该义务有关的紧急利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3、所有者权益 企业资金来源有两个：一个是债权人，一个是所有者。 1）概念 所有者权益，是指所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益＝资产－负债，也称为净资产。 2）特征 （1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； （2）企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者； （3）所有者凭借所有者权益能够参与利润分配，而负债则不能参与企业的利润分配。 3）分类 按其构成不同，可以分为：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中的盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 （三）反映经营成果的会计要素 经营成果：是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。 1、收入 1）概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。  2）特征 （1）收入是指企业在日常活动中形成的；（包括主营业务收入和其他业务收入） （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； （3）收入会导致所有者权益增加的。 2、费用 1）概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入相配比） 2）特征 （1）费用是企业在日常活动中形成的； （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； （3）费用会导致所有者权益的减少。 3、利润 1）概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业经济效益的体现。 2）利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 区分：收入和利得、费用和损失 收入和费用是日常活动发生的，利得（包括营业外收入）和损失（包括营业外支出）是非日常活动发生的。 二、会计要素的计量（新增） 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。 一般采用历史成本。 三、会计等式 （一）会计等式的内容 1、 资产＝负债＋所有者权益（最基本会计等式，第一会计等式）或:资产＝权益 2、收入－费用＝利润（动态会计等式） 3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润 （二）资产＝负债＋所有者权益 资产与权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 各项经济业务发生变化，所引起的会计要素变化，可归纳为以下4种（细分为9种） 1、某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系； （1）一项资产增加，另一项资产减少；企业以5000元银行存款购入设备 （2）一项负债增加，另一项负债减少；企业向银行取得临时借款50000元，来支付应付帐款。 （3）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。企业以资本公积转增资本金2000元。 2、会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （1）一项资产和一项负债同时增加； 企业赊购原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 20000元 （2）一项资产和一项所有者权益同时增加。企业销售产品10000元，货款通过银行已收妥。 3、会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （1）一项资产和一项负债同时减少；企业以银行存款26000元归还临时借款。 （2）一项资产和一项所有者权益同时减少。企业以现金2000元支付产品广告费。4、会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 （1）一项负债减少，一项所有者权益增加；经协商，某企业将30000元负债（应付帐款）转为对本企业的投资。 （2）一项所有者权益减少，一项负债增加。企业发生税金5000元，税款尚未缴纳。 第二章   会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容 1、 款项（现金、银行存款和其他货币资金）和有价证券(国库券、股票和企业债券等)的收付：流动性最强的资产 2、 财物的收发、增减和使用：在资产总额中占有很大比重 3、 债权、债务的发生和结算：大量发生的经济业务事项 4、 资本的增减 5、 收入、支出、费用、成本（对象化了的费用）的计算 6、 财务成果的计算和处理：包括利润的计算、所得税的计算、利润分配和亏损弥补等。 7、需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。 二、会计核算的一般要求（了解） 1、各单位必须按照国家统一的会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 4、 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 6、会计记录的文字应当使用中文。民族自治地方，可同时使用当地通用的一种民族文字，外资企业，可以同时使用一种外国文字。 第三章 会计科目和账户 要求我们重点掌握会计科目和账户的分类，熟悉一些常用的会计科目，了解账户的基本结构，熟悉会计科目与账户的联系和区别。 第一节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 对会计要素进行分类，即明确会计科目是具有非常重要的意义的： （1）会计科目是复式记账的基础；（借，贷什么） （2）会计科目是编制记账凭证的基础；（必须明确会计科目） （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。（会计报表是提供会计信息的主要手段） 二、会计科目的分类（注意分类标准） （一）按所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分：总分类科目、明细分类科目 总分类科目（一级科目） ：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目； 明细分类科目（明细科目）：是对总分类科目做进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 举例：总分类科目 明细分类科目 银行存款——工行存款 ——建行存款 ——中行存款  总分类科目 明细分类科目 库存商品——白酒——茅台酒 ——五粮液 ——汾   酒 注意：1、总分类科目一般是由财政部统一制定的； 明细分类科目除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。       2、不是所有的总分类科目都必须设置明细科目。 （二）按所归属的会计要素不同进行分类： 对实行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共6类。 未实行《企业会计准则》的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类共5类.   三、会计科目的设置原则  合法性原则、实用性原则、相关性原则 第二节 账户及其基本结构 一、账户的概念 账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，它以会计科目作为它的名称，具有一定格式，即结构。 二、账户的分类 账户的分类比会计科目的分类多了一种，前两种一致。 （一）根据所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 1、总分类账户又叫总账账户或一级账户，简称总账，是根据总分类科目设置的。 总分类账户只使用货币计量单位反映经济业务，总账以下的账户称为明细账户。 2、明细分类账户又称明细账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的。 明细账除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。 3、二者关系：相互补充、相互制约、相互核对 核算内容相同，但反映内容的详细程度有所不同；总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况； 总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户；明细账从属于总账，是总账的从属账户。 （二）根据账户所反映的经济内容，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户5类。这是最基本的分类。 （三）根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户（新增）。 资产负债表账户是指为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户； 利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括：收入类账户与费用类账户。 三、账户的基本结构 1、账户的作用有三个：1）分门别类地记载各项经济业务；2）提供日常会计核算资料和数据；3）为编制财务报表提供依据。 2、账户的结构 账户划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。 账户的基本结构应同时包括以下内容： （1）账户名称（会计科目） （2）日期和摘要 （3）增加方和减少方的金额及余额 （4）所依据的记账凭证号数  通常简化为“T”型或称为“丁字型”账户。（见教材P34） 3、账户的四个金额要素及其关系 （1）账户可以提供四个核算指标：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 本期发生额：动态指标，说明资产或权益的增减变动情况，包括本期增加（发生）额和本期减少（发生）额。 余额：静态指标，说明资产或权益在某一时点的情况，包括期初余额和期末余额。 （2）关系 本期期末余额=本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 4、账户的方向 借贷记账法下，账户的左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”，但是对于不同性质的账户，“借”和“贷’ 的含义各不相同，现把工业企业的各类账户的”借“、“贷”含义概括如下： （见教材P36表3-4） 总结：各类账户结构特点 （1）资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方 负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，较少记借方 （2）资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向在增加方； 收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额，成本、费用类如有余额也应在借方。 其中： 1）期间费用：一般无余额，因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额。 2）制造费用：一般无余额，因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额。 3）生产成本：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。 5、各类账户的期末余额的计算公式： 资产、成本、费用类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额 –本期贷方发生额 负债、所有者权益、收入、利润类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 四、账户与会计科目的联系和区别 共同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致、性质相同。         会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。 不同点：账户有自己的格式或结构，而会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。 实际业务中，二者通用。 第四章 复式记账 要求了解复式记账法的概念，重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构，借贷记账法的记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类账户和明细分类账户的平行登记。 第一节 复式记账法 一、复式记账法的概念 记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务的方式不同，分为单式记账法和复式记账法两种： 1、单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法，通常只将现金、银行存款的收付业务以及应收、应付等往来款项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不做登记。 如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。 如：购买材料，，款项未付。只记应付账款的增加，不记原材料的增加。 单式记账法是一种不科学的记账方法。 2、复式记账法 （1）概念：是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 （2）复式记账法的特点： 1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。 2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 （3）复式记账法是一种科学的记账方法。 我国采用过三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。各种复式记账法根本的区别在于记账符号不同。 2006年的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法起源于13世纪的意大利。 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 三、借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，将账户的左右两方分为借方和贷方，左方固定为借方，右方固定为贷方。 从上述五类账户结构可以得出以下结论： 1、对任何一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初金额。 2、如果期末余额与期初余额的方向相同，说明该账户的性质未发生改变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明该账户的性质已发生改变。 3、对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。在实际工作中，计算账户的余额可以用一种非常简单的方法进行：方向相同相加，方向相反相减，结果为余额。 四、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”：对于企业每发生的一笔经济业务，都要在借方、贷方两个方向的账户进行登记，而且借、贷双方的金额要相等，通常分两种情况： （1） 一借一贷的情况：即每笔经济业务涉及到的账户只有一个借方账户和一个贷方帐户。 （见教材例题P47） 从上述的业务中不难分析出，经济业务无论怎样复杂，均可概括为四种类型： （1）资产与权益同时增加，总额增加； （2）资产与权益同时减少，总额减少； （3）资产内部有增有减，总额不变； （4）权益内部有增有减，总额不变。（这里的权益是包括债权人权益和所有者权益） 无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷方， 也就是说，它有四种借贷类型： 第一种类型：资产记借方，权益记贷方； 第二种类型：资产记贷方，权益记借方； 第三种类型：资产内部记：借－贷； 第四种类型：权益内部记：借－贷。 （二）一借多贷、一贷多借或多借多贷的情况    从上述经济业务记入账户的过程可以看出以下三条规则: （1）对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户； （2）所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方； （3）对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方同时登记。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 在有关账户之间形成的应借，应贷的相互关系，称为账户对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 五、借贷记账法的试算平衡法 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡（依据借贷记账法的记账规则）和余额试算平衡法（依据资产与权益的恒等关系）两种方法。  1.发生额试算平衡法。它是根据本期全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 　　在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。 　　平衡公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 　 格式：见教材P55表4-1 　　2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否有错的方法。它的理论依据是资产=负债+所有者权益.根据余额时间不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。 　　平衡公式为： 　　全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 　　全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 　　（注意：无论是发生额试算平衡法还是余额试算平衡法都是借贷平衡） 格式：见教材P56表4-2 在日常会计核算中，一般是在月末进行一次试算平衡，可以分别编制发生额试算表和账户余额试算表，也可以合并编制一张发生额和余额试算表，格式：见教材P57表4-4   在编制试算平衡表时，应注意以下几点： 第一， 必须保证所有账户的数额均已记入试算平衡表。 第二， 如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 第三， 即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡； ⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等 第三节 会计分录 一、会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录三要素:应借应贷方向、账户名称（会计科目）和金额 例如：借：原材料                         25 500          贷：银行存款                      25 000              库存现金                             500 二、会计分录的分类  会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录即一借一贷的会计分录。 复合会计分录是指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录（至少涉及三个账户）。 　　多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。 复合会计分录一般可分解为若干简单会计分录.（ 换言之,复合会计分录是若干简单会计分录的合并） 简单会计分录如：从银行提取现金3000元。 借：库存现金           3 000 贷：银行存款      3 000 复合分录可以分割成若干个简单分录 例如：借：原材料                         25 500          贷：银行存款                      25 000              库存现金                            500   注意：不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。 三、 会计分录的编制步骤 从会计分录三个要素出发，编制会计分录的步骤如下： 　1.定要素:分析经济业务所涉及的会计要素； 　2.定科目、定增减: 分析涉及的科目（即账户的名称）、增还是减； 　3.定借贷: 确定每个账户的借贷方向； 　4.验规则：是否符合借贷记账法的记账规则。 　　在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。 　会计分录格式:左借右贷，上借下贷，前借后贷，借贷错开，借贷平衡。 第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记。 一、总分类账户与明细分类账户的含义和关系 1、含义 总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。 明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。 2、关系： （1）总账和其所属的明细账的核算内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度上有所不同。 （2）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。 （3）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。 （4）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约、相互核对。 （5）登记账簿的原始依据相同。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。   平行登记要求做到： 1、所依据会计凭证相同。（依据相同） 2、借贷方向相同。（方向相同） 3、所属会计期间相同。（期间相同） 4、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。（金额相同） 平行登记的规则：依据相同、方向一致、期间相同、金额相等 总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计 总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计 第五章 略 第六章 会计凭证 本章属于重点章 第一节 会计凭证的概念、意义和种类 1、 会计凭证的概念 正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。 概念：会计凭证是用来记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 包括三方面的含义： （1）会计凭证是表明经济业务已经发生或完成的证据。 （2）会计凭证是登记账簿的依据。 （3）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。 二、会计凭证的意义 1、记录经济业务，提供记账依据。 　　所有会计凭证都要由会计部门的有关人员进行审核。只有审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。 2、明确经济责任，强化内部控制； 3、监督经济活动，控制经济运行。 三、会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。 记账凭证发挥会计凭证作为记账依据的作用。 第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 二、原始凭证的种类 （一）按取得的来源不同，分为外来的原始凭证和自制的原始凭证 　　（1）外来原始凭证,是指在经济业务发生或者完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：供货单位开出的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。 　　（2）自制原始凭证,是指由本单位内部经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用原始凭证。例如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。 注意：不能作为会计凭证的是： （1）凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明，如经济 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、材料请购单、生产通知单等； （2）未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证或不具备凭证基本内容的白条。 （二）按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 　　（1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。外来的原始凭证一般都是一次凭证。例如：收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。 　　（2）累计凭证,是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证。最常见的累计原始凭证是限额领料单（其优点是既进行事前控制，又减少凭证的填制手续）。 　　（3）汇总凭证，亦称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表等。  （三）按照格式不同分类，分为通用凭证和专用凭证 　　（1）通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 　　（2）专用原始凭证，是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。 　　（要能将三种分类综合，例如“限额领料单”既是自制原始凭证，又是累计凭证，也是专用原始凭证） 三、原始凭证的基本内容  原始凭证的基本内容（要素）包括： 　　1.原始凭证的名称 　　2.填制原始凭证的日期 　　3.接受原始凭证单位的名称（俗称“台头”） 　　4.经济业务的内容（含数量、单位、金额等） 　　5.填制单位的签章 　　6.有关人员的签章 　　7.凭证附件 四、原始凭证的填制要求  原始凭证是具有法律效力的证明文件。应按下列要求填制： 1.记录真实 　　原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。 2.内容完整 　　各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。 3.手续完备 　　单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 4.书写要清楚、规范： （1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范， ①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 i在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。 例如：不能写成“￥500.00”，必须是“￥500.00” ii金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。 例如：可以写成“￥500.00”或“￥500.—”，但不能写成“￥500”；       可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8—” ②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写， i大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。 ii大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。 例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分  而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分  也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整 又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整              而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角 5.编号连续 　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。 　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制及时。 及时填制、及时送交。 五、原始凭证的审核 1.审核真实性（审核日期、业务内容、数据、签章及通用原始凭证本身的真实性） 2.审核合法性 3.审核合理性 4.审核完整性 5.审核正确性 6.审核及时性 　审核结果的处理： （1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制记账凭证入账。 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。 （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映情况。 六、原始凭证的错误更正（《会计法》规定） 1、不得涂改，涂改无效 2、内容有错，由开具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章 3、金额错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 4、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后再填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类 （一）按反映经济业务的内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1、收款凭证是用来记录现金和银行存款收款业务的记帐凭证，是根据有关现金和银行存款收款业务原始凭证填制的。  收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。 2、付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记帐凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务原始凭证填制的。 3、转帐凭证是用来记录不涉及现金和银行存款业务的记帐凭证，是根据有关转帐业务原始凭证填制的。  注：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务，即不分类，其格式与转账凭证基本相同。 （二）按照填列方式分类，分为复式凭证和单式凭证两种。 1、复式记账凭证指每一笔经济业务所涉及的全部会计科目以及发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收、付、转账凭证以及通用凭证都是属于复式凭证。　　 2、单式记账凭证每一张只记录一个会计科目及其金额。即一笔业务至少要两张，一张是借项凭证，另外一张是贷项凭证。 三、记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称； 2.填制记账凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；——原始凭证无 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记；——原始凭证无 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。 四、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 1、记账凭证各项内容必须完整。 2、记账凭证应连续编号。     一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8—1/3号，第8—2/3号，第8－3/3三张凭证。 3、记账凭证的书写应清楚、规范。 4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理 （1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。 （2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。 （3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。 7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （二）收款凭证的填制要求 收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；与借方科目相对应的“贷方科目”写在凭证里面。 　　日期填写的是编制本凭证的日期。 （三）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（“现金”或“银行存款”），借方科目在凭证里面。 1、现金和银行存款之间的相互收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证。 2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。 （三）转账凭证的编制要求 将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填写到“会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。 　　（转账凭证上无需出纳签章。） 　　另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账凭证。 例如，2006年10月31日，购买一台生产设备，价值150000元，支付银行存款50000元，余款签发半年期商业汇票一张支付。此时应分别编制付款凭证和转账凭证。   五、记账凭证的审核内容P95 1、审核内容主要包括： （1）内容是否真实。 （2）项目是否齐全。 （3）科目是否正确。 （4）金额是否正确。 （5）书写是否正确。 第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递P96 1、含义： 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 2、意义 3、要求 4、传递程序和方法 二、会计凭证的保管 1、含义： 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 2、保管要求： （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。 （2）会计凭证封面要内容完整，项目齐全。 （3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 （4）原始凭证较多时可单独装订保管，重要的原始凭证应另编目录，单独登记保管。 （5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第七章 会计账簿 第一节 会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和意义 1、概念： 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 从形式上看，它是由若干账页组成的，是这许多的具有专门格式而又相互联结在一起的账页在一起组成的； 从记录的内容上看，它是按照账户进行归类并序时地进行记录的簿籍。 2、意义： （1）可以记载、储存会计信息。 （2）可以分类、汇总会计信息。 （3）可以检查、校正会计信息。 （4）可以编报、输出会计信息。 二、会计账簿与账户的关系： 账簿是形式，账户是内容。 三、会计账簿的分类（重点掌握） （一）按其用途不同分类：分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。  1、序时账簿. 亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，分为两种： （1）普通日记账：用来登记全部经济业务的发生情况的账簿。 （2）特种日记账：用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。 在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 2、分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。 （1）总分类账简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的总分类账簿。 （2）明细分类账简称明细账，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的明细分类账簿。是对总分类账的补充和具体化。 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 3、备查账簿。简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不予登记或者登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。主要有租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（应付）票据登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置。 与前二者的不同：一是登记依据可能不需要记账凭证，二是无固定格式。 （二）按账页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式（注意各类的适用范围）  1、两栏式账簿。只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 适用：普通日记账和转账日记账 2、三栏式账簿。是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。又分为设对方科目和不设对方科目两种。 适用：各种日记账、总分类账以及资本、债券、债务明细账 3、多栏式账簿。 适用：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账 4、数量金额式账簿：在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏。 适用：原材料、库存商品、产成品等明细账 （三）按其外型特征分类：订本账、活页账、卡片账 1、订本账：启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿 优点：能避免账页散失和防止抽换账页。 缺点：不能准确为各账户预留账页。 适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账 2、活页账：是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，二是装在活页账夹中。 优点：可根据需要增减账页 缺点：可能会造成账页散失或故意抽换账页 适用：各种明细分类账 3、卡片账：是将账户所需格式印刷在硬卡上。 严格地说，也是一种活页账。 在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账，少数用于材料卡片。 第二节 会计账簿的内容、启用和记账规则 一、会计账簿的基本内容  各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种主要账簿均应具备下列基本内容： 　　1.封面。封面应写账簿名称、记账单位和会计年度。 　　2.扉页。账簿的扉页包括二方面：一是账簿的启用登记表；二是账户目录。 　　3.账页。 账页是账簿的主体。账页的基本内容：（1）账户的名称；（2）登账日期栏；（3）凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次。  二、会计账簿的启用 扉页应附“账簿启用登记表”，载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并盖章。 三、会计账簿的记账规则（熟悉） 会计人员在登记账簿时，必须严格遵守下列规则： 　　1.根据审核无误的会计凭证登记账簿，将会计凭证的相关内容完整的、准确的加以记录。做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 　　2.为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或者盖章，在记账凭证“记账”栏中打一个“√”或者填上所记账簿的页次。 　　3.账簿书写时，文字和数字要靠底线写。一般应占格距的二分之一，不能写满格。 　　4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝、黑墨水书写，不能用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。 　　5.可用红色墨水记账的情形： 　　（1）冲销错误记录； 　　（2）不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 　　（3）在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额； 　　（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录(如结账划线、空白账页（或空行）的划线注销)。 　　6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章。 　　7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，表示余额方向。如果没有余额，应在“借或贷”栏目中写“平”字，并在余额栏中用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 　　8.账页记满时，应办理转页手续。本页的最后一行应结出本页合计数及余额，摘要栏注明“过次页”，下页第一行写“承前页”。（也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行）。 　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 　　对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 　　对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的登记方法 日记账分为普通日记账和特种日记账。 　　各单位一般应设置特种日记账。特种日记账又分为现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。 （一）现金日记账的登记方法 1、格式 现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种，但都必须使用订本账。 2、登记方法 现金日记账由出纳人员根据现金收款凭证（现收）、现金付款凭证（现付）和银行付款凭证（银付）按顺序逐日逐笔进行登记，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，并与库存现金核对。 三栏式现金日记账的登记方法如下： 　　（1）日期栏：指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。 　　（2）凭证栏：按照凭证种类、编号。 　　（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。要言简意骇。 　　（4）对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途所对应的科目。其作