关于营业税纳入增值税税制改革的思考

关于营业税纳入增值税税制改革的思考 摘要：营业税改征增值税是现行社会、经济发展的必然选择，“十二五”作为我国经济发展的关键时期，转型发展，深化改革成为时代发展主题，其中财税体制改革对于推动社会经济结构、收入分配调整，促进社会发展转型具有重要意义。同时，营业税改征增值税能够消除重复征税，成为实施结构性减税、企业减轻负担、支持服务业快速发展等方面成为国家经济政策的重要举措。因此，作者通过对营业税改征增值税政策的研究、认识和思考，理顺思路，在探究中为企业财务人员提供参考。 　　关键词：营业税 增值税 税制改革 　　一、营业税改征增值税的背景 　　1954年法国成功地推行增值税后，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用，目前，已被世界上170多个国家和地区所采用。在征收增值税的实践中，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。1979年我国第一次引入增值税，最初仅在上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。2012年在上海对交通运输业和部分现代服务业展开营业税改征增值税的试点，此次先行试点，着重三方面考虑：第一，之所以选择上海市作为试验田，主要因为上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，有利于为全面实施改革积累经验。第二，选择交通运输业试点，一是因为交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税 管理体系 怎么建立质量管理体系环保管理体系it运维服务管理体系质量体系程序文件项目安全生产管理体系 ，改革的基础较好。第三，选择部分现代服务业试点，一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，www.ziyatu.com也有利于制造业产业升级和技术进步。 　　另外，我国目前正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　二、营业税改征增值税的影响 　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税纳税人缴纳增值税额是根据销售收入进行计算的，同时可抵扣的进项税额是在购买材料物资时获得成本费用增值税发票上注明的税额为依据计算，实行进项税额抵扣政策，即只是对增值部分进行征税，是一种价外税，最终由消费者负担。现行增值税率是对一般纳税人实行17% 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 税率和13%低税率，开增值税专用发票，进项税额可以抵扣。小规模纳税人开普通发票，不予抵扣。将小规模纳税人征收率统一降至3%。增值税是以企业的销项税额减去企业购买原材料所产生的进项税额，仅就增值部分征税，不涉及重复征税问题。简言之，一个商品，无论有多少环节的流转，只要不产生增值额，税负就为零。 　　营业税纳税额以纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为依据，不受成本费用多少的影响， 按照不同的行业采取不同的税率。例如交通运输业、建筑业、文化体育业和邮电通信业营业税率为3% ，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%，娱乐业5%～20%。以全部营业额按固定的税率计算应纳税额，造成了不公平的税负，因营业税背离税收中性的原则。服务业税收负担相对偏重，改革服务业税收制度和政策势在必行。 　　营业税纳入增值税后，最基本的特征：计算增值税销项税额的依据是当期应税服务不含税销售额和适用的增值税率，扣减当期购买的应税产品和服务的进项税额后的余额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。在营业税改征增值税试点中，交通运输业、部分应税服务改征增值税后，进一步缩小了非增值税应税项目的范围。首先是交通运输业、服务业企业改为增值税一般纳税人后，购买固定资产、材料物资和接受服务的有关进项税额可以抵扣。其次，从事境外服务的企业在出口结算环节要缴纳5%的营业税。营业税规定不存在出口退税问题，但改征增值税后，就会存在出口退税问题了，我国现代服务业减轻了境外服务的纳税成本，扭转劣势地位，提高我国现代服务业国际竞争力。试点地区对于达不到一般纳税人条件的企业被认定为小规模纳税人，征收率为3%，不能抵扣进项税额，征管方法和现行增值税制度下小规模纳税人的相同。 　　营业税改征增值税后制造业企业进一涉减轻了税负，因为货物批发和零售企业能抵扣接受服务行业的劳务成本的相关进项税额，扩大了抵扣范围，所有生产和制造、销售和服务行业均以产生的增值额缴纳增值税，使增值税成为一个完整的征收链条。但是，本次试点范围不包括金融保险业、服务和邮电通信服务、不动产和建筑业，以上行业继续缴纳营业税。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP 增长0.5 个百分点，若改革在全国推开，全国税以净减收将超1 000 亿元。 　　三、营业税改征增值税需要注意问题的思考 　　（一）营业税改征增值税后税负增减不一 　　营业税改增值税后，增值税扩大征收范围，从大局看避免了重复征税，也确实给中小企业减轻税收负担，但是也有很多企业的税负不减反增。增值税扩围后在现行的标准税率17%和低税率13%基础上，按行业的不同新增了两档税率，其中部分现代服务业中的研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、物流辅助服务，由原来税率为5%的营业税，改征税率为6%的增值税，交通运输业，水路运输服务、陆路运输服务、管道运输服务、航空运输服务，由原来税率为3%的营业税，改征税率为11%的增值税。有形动产租赁服务改征税率为17%的增值税。值得注意的是，有些试点企业本身适用的税率为6%，但有可能收到税率为11%的运输发票进行进项税额抵扣，因此多种税率的使用将会引起潜在的销项税额和进项税额不匹配的问题。 部分现代服务业纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准（500万）的，应申请认定为一般纳税人，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。而服务业最突出的的特点就是人力成本较高，如：文化创意服务业、鉴证咨询服务业、信息技术服务业等行业的运营成本中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务通讯费、差旅费等成本不但占较大比重，而且不能取得进项税额，仅有少部分项目可以抵扣进项税额如：购买的办公用品、电脑及耗材、仪器设备、设备维修费等。对于大型餐饮企业来说，外卖比例较高，他们的供货商很难提供增值税发票的，税负较重。 　　有不少交通运输企业登记为增值税一般纳税人后。因为已经购置的运输设备和已经拥有的不动产设备可抵扣的进项税额的限制纳税负担均有增加。对于试点范围内的交通运输业和现代服务业小规模纳税人企业，年销售额低于500万的小规模纳税人，交通运输业小规模纳税人原有营业税税率为3%，现代服务业小规模纳税人原有营业税税率为5%，营改增后，以不含税销售额和3%征收率计算缴纳税额，小规模纳税人真正地减轻了税收负担。另外，服务贸易出口征税方面，本次试点中规定服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，将大大减少相关企业的成本，加强了企业的竞争力。 　　不论是增值税纳税人还是营业税纳税人都将因为这一重大政策改革在短期内受到不同程度的影响，如增值税一般纳税人来说，可以尽量从试点地区、试点行业的企业采购服务，这样相应的进项税额就可以抵扣，企业将取得额外的经济利益。同时试点地区和非试点地区内可能加剧供应商之间的市场竞争。 　　（二）试点地区征纳成本加大，税收监管带来新的难题 　　试点地区在营业税改增值税过渡初期，为了确保新旧税制顺利转换，税务机关首先对纳税人进行纳税政策指导和增值税纳税人申报系统、防伪税控开票操作系统培训；增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定管理；与增值税纳税人相匹配的征管设备的购买和申报系统的调试、发票系统的更换、安装和发行等工作。在税收监管方面国税和地税的征管系统是不相同的，很多营业税纳税人在纳税征管方面从未与国税局打过交道，企业财税人员，必须会增值税会计处理及了解增值税纳税申报的规定，培训采购及销售人员使他们尽快适应营业税改增值税变化。 　　营业税改增值税之前，营业税纳税人，因行业不同，征收的税率也不同，开出的发票五花八门，假发票随处可见，真假难辨，给收票的企业会计造成很大的麻烦，金额小，数量多，各地的发票纸质和版面均有差异。由于财税政策方面存在不足，营业税改增值税以后，因增值税一般纳税人实行凭发票注明税款抵扣的制度，企业为了降低纳税负担，会出现虚开增值税专用发票的问题，造成虚假抵扣，给税务监管带来了又一个问题。因为营业税改增值税涉及的面较广，除纳税负担增加的问题外，营业税改增值税后怎样分配中央和地方的财政收入成为营业税改增值税面临的另外一个难题。 　　（三）营业税改征增值税后可抵扣进项税额的规定 　　增值税征收管理规定，纳税人购进货物或接受应税服务，支付的增值税额是可以抵扣的具体情况如下： 　　（1）购买货物、接收加工、修理修配、应税服务取得的增值发票上的税额。 　　（2）运输发票可抵扣进项税额分三种类型）、试点实施之日前收到的运输费用结算单应在开出之日起180天内按发票上的运费金额和7%的扣除率计算进项税额。）试点实施之日后取得一般纳税人货物运输增值税专用发票上的税额（适用11%的税率）。）从试点地区小规模纳税人取得的税务机关代开增值税专用发票，可按发票上的运费金额和7%的扣除率计算进项税额。 　　（3）取得海关进口增值税专用缴款 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 上的税额。 　　（4）农产品销售发票、增值税普通发票、收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 　　（5）新增加了中华人民共和国通用税收缴款书，用于接受境外提供应税服务，代扣代缴的可抵扣的增值税额。 　　（四）营业税改征增值税后不得可抵扣进项税额的规定 　　根据税法要求，纳税人取得不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得抵扣。具体情况如下： 　　（1）适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目、集体福利等购进的货物。 　　（2）购进的材料物资、在产品、产成品等因管理不善造成丢失、被盗、变质等的损失，被依法没收或者强令销毁的货物。 　　（3）固定资产和货物的抵扣范围相比，有一定的特殊性，只有用于不征收增值税项目或作进项税额转出的项目，进项税额是不能抵扣的。用于增值税应税项目同时又用于集体福利和个人消费、非增值税应税项目、免税项目是可以抵扣的。 　　（4）一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以确定接受劳务的是企业还是个人，旅客运输劳务不得抵扣。 　　（5）不允许抵扣包括应征消费税的自用的摩托车、汽车、游艇等。 　　参考文献： 　　[1]梁涛.关于营业税改证增值税的几点思考，商业文化，2012年10月。 　　[2]郑晓凉.关于营业税改征增值税问题探析，金融经济，2012年18期。 　　[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题 ，国际商务财会，2012年3期 　　[4]夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 ，中国流通经济，2012年3期 　　[5]邢丽.营业税改增值税难点透视，中国报道，2012年04期 　　[6]杨名，李大庆.增值税“扩围”改革中税收收入分配问题探析——以地方财政现状为透析视角，河北学刊，2012年06期