试析客观经济环境对会计的影响
试析客观经济环境对会计的影响
的可能是根据实际需要增加或减少合作方。有时即使合作方没有增减或解散,但没有持续的经营活动,这就使得持续经营的假设变得较为模糊。因此,它对会计核算期的要求也变得模糊,一般是某项经济合作一旦完成就要立即提供会计核算
报告
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,根本不需要等到某一个固定的核算期如年、季、月的结束。一般情况下,虚拟企业也无须对社会提供财务报
表
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,只须对虚拟企业内部各成员提供财务报告即可。 随着市场经济的高度发达,特别是虚拟企业和虚拟经济的兴起,会计核算期变得更加多样化。当会计信息成为一种重要资源而使经济活动增加附加值的时候,即时核算和实时财务报告将是主要形式,它在社会经济生活中的地位将越来越重要。
三、对财务风险的影响 财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。它是内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,导致企业财务和经营状况具有不确定性。由美国次贷危机引发的金融危机的爆发和延续已导致全球经济受挫,国际金融市场也正在经历着重组与改变。导致次贷危机的直接原因就是对某些衍生工具的风险没有进行真实的披露。因此必须加强风险的披露和制定防范风险的
措施
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。 各种金融衍生工具的产生,本意是为了降低企业各种投资的风险。国际财务报告准则第7号(IFRS 7)对金融工具有全面披露的要求。披露不仅包含关于金融工具重要性的信息,还要包含相关的风险性质和程度。而对后者的披露,即是对风险的定性和定量的描述。性质上要求披露每种金融工具所面临的风险,管理层的目标,政策和风险管理的过程等。程度上要求披露在报告日的风险暴露程度的定量的描述,这包含对信用风险,市场风险,流动性风险和风险集合的描述。 此次次贷危机中,对某些衍生工具的披露就存在着严重的问
题
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。次贷危机的核心是非传统贷款的爆发,包括次级抵押贷款。这些贷款由房屋抵押经纪人卖给华尔街的投资银行,而投资银行再次将它们包装成更加复杂的结构债券,将大量的信贷违约调期(CDS)及其它与债券有关的金融衍生产品销售给各种金融机构、对冲基金和投资人。由于CDS是场外交易的衍
生工具,没有专门机构监管它的交易,另外持有者不愿对其风险进行
真实的披露,导致CDS的市场有很大的不透明性。 信贷违约调期
(CDS)是指违约调期的买方将定期向卖方支付一定费用,一旦对应第
三方信用违约发生,CDS的卖方就要向买方赔付损失。因此当信用违
约率上升后,对于CDS的卖方而言,赔付的损失也就跟着上升。美国国
际保险集团(AIG)自201X年以来,其CDS的成本就急剧上升,但AIG并
未重视它的风险。在201X年第四财季出现亏损之前,AIG从来没有在
其年报中披露过CDS。201X年初AIG宣称,根据内部估值模型,由于
CDS产生的损失约9亿美元。但最终AIG在3月底宣布了因CDS而减
记了超过110亿美元次贷相关衍生资产。201X年11月10日AIG发
布了第三季度财报:该集团亏损245亿美元,其中,CDS业务当季的资
产减记规模超过70亿美元。可见正是CDS导致AIG陷入了流动性和
资本不足的危机中。 作为CDS的卖方,正确的披露应该是既在资产
一边确认获得类似年金的固定费用的收益,也应在负债一边根据第三
方违约发生的概率,及时计提自己的或有负债或准备等。这也符合财
务会计的谨慎性原则。此外,财务报告中的问责制,要求诚实披露即使
是对自己不利的消息。在对高杠杆的披露上,虽然投资银行在年报上
体现了自身的杠杆比率,但是由于有表外业务SIVs等的存在,真实的
杠杆比率则更高。所以在对CDS和SIVs等工具的披露问题上,相应的
银行和机构并没有做到诚实的披露,也就意味着企业实际存在更高的
风险。 对财务风险的防范和控制的措施要作为企业管理的一个重要
方面切实实行,不仅在
管理制度
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上要有保障,而且在组织机构,激励约
束,以及监督检查和预警机制方面也要配套,形成贯穿企业经营、管理
全过程的管理体系,这样才能切实加强财务风险管理,提高企业经济
运行质量,增强企业的竞争能力。 参考文献 [1]The IASB,IASB response to credit crisis [EB/OL],.iasb.org/ About+Us/About+the+IASB/Response+to+the+credit+crisis.htm,2
01X [2] Greg Mostyn,“Accounting and the Credit Crisis of
201X/201X - Part II:Why It All Went Wrong”[EB/OL],.worthyjames./office-t-0806.html,201X. n bsp; [3]Bob Herz“Lessons LearnedRelearnedand Relearned Again from
the Credit CrisisAccounting and
Beyond[EB/OL]”,.fasb.org/news/09-18-08_herz_speech.pdf,201XT [4]财务管理/郭复初主编。-北京:首都经济贸易大学出版
社,201X.3