会计科目与复式记账

会计科目与复式记账 第三章 会计科目 本章重点及考点 一、会计科目的概念、意义和设置原则 二、会计科目的分类 三、账户的概念、分类、基本结构及格式 四、会计科目和账户的关系 一、会计科目的概念、意义和设置原则 (一)会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 注:在第一章中学习了会计要素的概念，我们知道会计要素是会计对象的基本分类， 那么会计科目就是对会计要素的细化，即会计对象----会计要素----会计科目 如企业的资产有很多，有原料、机器设备、货币资金等，所以单用会计要素去反映企 业复杂的经济业务比较粗糙，因此要用很简答的语言，采用用一定的形式加以细化，因而就出现了会计科目，简单的说会计科目就是对会计要素内容的简单细化，以便详细记录经济业务。 (一) 会计科目的意义 1、 2、 3、 4、 会计科目是复式记账的基础。 会计科目是编制记账凭证的基础。 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 会计科目为编制会计报表提供了方便。 ※典型例题: 1、关于会计科目，下列说法正确的有( ABD )。06年真题 A、会计科目是对会计要素的进一步分类 B、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细 分类科目 C、会计科目可以根据企业的具体情况自行设定 D、会计科目是设置账户的依据 (三)会计科目的设置原则 1、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 2、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满 足对外报告与对 B、合法性原则 C、相关性原则 D、实用性原则 2、( D )原则,是指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。 A、合法性原则 B、相关性原则 C、谨慎性原则 D、实用性原则 二、会计科目的分类 (一)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体C )不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。 A、反映的会计对象 B、反映的经济业务 C、归属的会计要素 D、提供信息的详细程度及其统驭关系 2、“制造费用”科目按其所归属的会计要素不同,属于( D )类科目。 A、资产 B、负债 C、损益 D、成本 3、下列账户,属于损益类的是( B )。 A、预提费用 B、营业费用 C、制造费用 D、利润分配 4、下列会计科目中,属于资产类科目的有( BC )。 A、预收账款 B、预付账款 C、原材料 D、短期借款 5、下列会计科目中,属于负债类科目的有( ACD )。 A、短期借款 B、应收账款 C、应付账款 D、应交税费 6、下列会计科目中,属于所有者权益类科目的有( ABC )。 A、实收资本 B、盈余公积 C、利润分配 D、主营业务收入 7、二级科目是介于( A )之间的科目。 A.总分类科目和明细分类科目 B.总账与明细账 C.总分类科目 D.明细分类科目 讲解:本知识点考查考生对会计科目的理解，考生先做基本了解，后面具体阐述会计科 目的实际运用。 三、账户概念、分类、基本结构及格式(本节内容，大纲不做重点，了解即可，因为会计科目与账户之间没有严格的区分，可以相互通用) (一)账户的概念:账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 (二)账户的分类 同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核 算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济C )设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 A、会计要素 B、会计对象 C、会计科目 D、会计信息 2、根据明细分类科目设置的,用来对会计要素具体 B、明细账户 C、备查账户 D、综合账户 3、下列有关账户的表述中不正确的是( A )。 A、账户是根据会计科目设置的,它没有格式和结构 B、设置账户是会计核算的重要方法之一 C、账户哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于记录的经济业务和账户的性质 D、账户中登记的本期增加金额及本期减少金额统称为本期发生额 (三)账户的基本结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务内容和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。 余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下: 期末余额,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账 凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 ※典型例题: 1、下列等式中错误的有( AD )。 A、期初余额=本期增加发生额+期末余额-本期减少发生额 B、期末余额=本期增加发生额+期初余额-本期减少发生额 C、期初余额=本期减少发生额+期末余额-本期增加发生额 D、期初余额=本期增加发生额-期末余额-本期减少发生额 2、各账户之间最本质的差别在于( B )。 A、反映的经济用途不同 B、反映的经济 D、反映的格式不同 3、如果某一账户的左方登记增加,右方登记减少,期初余额在左方,而期末余额在右方,则表明( D )。 A.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额小于期初余额 B.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额大于期初余额 C.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额小于期初余额 D.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额大于期初余额 讲解:做这样类型的题目，考生可举具体的数字来验证答案。 4、某账户的期初余额为500元,期末余额为3000元,本期减少发生额为800元,则本期增加发生额为( D )元。 A、4300 B、2200 C、1700 D、3300 讲解:本题考查了账户余额计算公式。本期增加额=3000-500+800=3300元 5、下列经济业务中,涉及两个资产账户,其中一个记增加,另一个记减少的有( ACD )。 A、以银行存款购买原材料 B、以银行存款归还前欠货款 C、收到其他单位还来前欠货款 D、从银行提取现金 讲解:本题的考查方式在第一章已经有所阐述，只是把会计要素换成具体的账户来判 断经济业务所涉及账户的增减变化，思路基本相同。答案A中，涉及两个资产账户之间的 增减，符合题目要求;答案B中，涉及负债账户和资产账户的同时减少;答案C中,涉及了两个资产账户的一增一减，符合题目的要求;答案D中，涉及两个资产账户的一增一减，符合题目的要求。故答案选择ACD 6、账户哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于( CD )。 A、账户的基本结构 B、会计核算方法 C、所记录经济业务 D、账户的性质 (四)账户的格式 1、简化格式，即“T”型账户或“丁”字型账户。如图 XX账户 借方 贷方 注:在以后的经济业务具体分析、编制会计分录时是通常运用该账户格式。 2、标准格式，即书面格式。各单位按照《会计法》和国家统一的会计制度要求，必须使用正规的会计账户。 XX账户 第四章 复式记账 本章重点及考点 一、复试记账法的概念、种类 二、借贷记账法 三、会计分录 四、借贷记账法 的运用 五、平行登记的概念及要求。 一、复式记账法 (一)概念: 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 ※典型例题: 1、复式记账法是对发生的每一笔经济业务,都要以相等的金额,在( D )中进行登记的一种记账方法。 A、一个账户 B、两个账户 C、两个或两个以上的账户 D、相互联系的两个或两个以上账户 (二)复试记账法的意义: 1、复式记账法能相互联系的记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。 2、复试记账使有关账户之间形成清晰的对应关系，便于了解交易或事项的 B、借贷记账法 C、增减记账法 D、来去记账法 二、借贷记账法 (一)借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 (二)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 注:“借”、“贷”只是一个符号，没有什么特殊的意思，也可以叫别的名称，考生 务必不要钻牛角尖，这里是学习借贷记账法的关键，一旦理解错误，后面很难 纠正的。 (三)借贷记账法下的账户结构 资产类会计科目 借方 贷方 资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 ※典型例题: 1、某企业"原材料"账户期末借方余额为100 000元，本期共增加60 000元，减少80 000元，则该账户的期初余额为( C )。 A、借方80 000元 B、贷方120 000元 C、借方120 000元 D、贷方80 000元 讲解: “原材料”属于资产类账户，账户的期初余额=100000+80000-60000=120000 元(借方) 本题考查了资产类账户的记账规则。 权益类会计科目(负债、所有者权益) 借方 贷方 权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 ※典型例题: 1、某企业"长期借款"账户期末贷方余额为100 000元，本期共增加60 000元，减少80 000元，则该账户的期初余额为(B)。 A、借方80 000元 B、贷方120 000元 C、借方120 000元 D、贷方80 000元 讲解: “长期借款”属于资产类账户，账户的期初余额=100000+80000-60000=120000 元(贷方) 本题考查了权益账户的记账规则。 注:资产、权益类账户的余额一般在该类账户的增加额方向。 费用类会计科目 借方 贷方 收入类会计科目 借方 贷方 注:考生必须掌握记账规则，这是以后学习借贷记账法运用的关键，就像数学公式一样，务必记住。 (四)借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为:有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 (五)借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 (1)发生额试算平衡法。 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为: 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 (2)余额试算平衡法。 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为: 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 ※典型例题: 1、下列记账错误中不能通过试算平衡检查发现的是( C )。06年真题 A、将某一账户的发生额500元，误写成5000元 B、漏记了某一账户的发生额 C、将应记人“管理费用”账户的借方发生额，误记人“制造费用”账户的借方 D、重复登记了某一账户的发生额 讲解:本题考查了试算平衡的概念，借贷记账法的记账规则只限于金额的平衡，没有涉及账户使用的正确与否，不管是借贷双方未记、重记、漏记、科目使用错误，只要是借贷金额相等，是不能通过试算平衡还发现的;如果是某一个账户借方或贷方发生未记、重记、漏记、 错记是可以发现的，因为借贷肯定不平衡了;因此，如果发现试算不平衡，表示账户记录肯定有误，反之，试算平衡了，账户记录则不一定正确。 2、下列关于借贷记账法的表述中，正确的是( D )。06年真题 A.在借贷记账法下，“借”代表增加，“贷”代表减少 B.在借贷记账法下，资产增加记借方，负债减少记贷方 C.在借贷记账法下，可以利用试算平衡检查出所有记账错误 D.借贷记账法是复式记账法的一种 注:答案A中，要取决于经济业务和账户的性质;B中，负债减少记借方;C中，上题讲解已经说明。D是正确的答案。 四、借贷记账法的运用 注:本知识点是本书的重点，也是以后从事会计职业所具备的实质的知识，考生 务必认真学习该知识点。在学习借贷记账法之前，先了解一下会计分录。 (一)会计分录 1、概念:对发生的每一项经济业务事项表明应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 简单的说，会计分录就是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及其应记金额三个要素构成。 2、会计分录的分类 1、简单会计分录(一借一贷) 2、符合会计分录(一借多贷、一贷多借及多借多贷) 注:多借多贷分录只适用用相同经济业务的处理。 ※典型例题: 1、企业对银行提取现金5000元。 讲解:该经济业务涉及了两个资产类账户的增减变化，企业一方面在银行提款，使银行存款减少，另一方面企业的库存现金也相应的增加;根据账户记账规则，如图: 借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 :库存现金 5000 贷:银行存款 5000 2、企业偿还上月所欠材料款6000元，款项以银行存款支付。 讲解:偿还材料款属于企业的负债(应付账款)减少，同时银行存款同时也发生减少; 根据记账规则，如图: 借 应付账款 贷 借 银行存款 贷 借: 应付账款 6000 贷: 银行存款 6000 总结:这里我们先举两道简单的例子，具体的我们上课时会详细阐述，编制会计分录首先 要先看懂题目的意思，然后找到对应的账户，确定了借贷方，最后确定金额，就可以了。这里的难点就是，考生不知道经济业务通过什么账户核算，因此考生应加强这方面的练习，因为我们会计考试也就涉及到那么些经济业务，都是反复出现的，要做到看到题目，就能知道是通过什么账户核算。