股份支付 讲义 转

股份支付 讲义 转 股份支付(讲义)转 2011年08月23日 股份支付是典型的新业务、新知识，这类业务日常生活中比较少接触，感觉很抽象， 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 难度很大。在今年的考试大纲中，本章大部分内容的能力要求是3级，考试可能性很大，属于重点内容。 第一节 股份支付概述 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。其他方服务，包括修理服务、加工服务等。换取职工服务的股票期权模式，是最典型的股份支付，教材主要以其为对象讲解。 一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。 股票期权举例1 2007年1月1日，甲公司将股票期权100万份授予其总经理张三。 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，如果张三在甲公司连续工作三年，那么，张三可以在3年后即2010年1月1日将股票期权行权，每份股票期权为以2元单价购买一份甲公司股票，即张三可以按2元单价购买甲公司股票100万股。同时合同规定，张三行权购入的股票，在2012年1月1日之前不得在股票市场出售。期权合同有效期截至2013年1月1日。2007年1月1日，甲公司股票市价为5元。 到了2010年7月1日，张三将持有的股票期权全部行权。甲公司收到张三支付的行权价款200万，同时将股票100万股划入张三账户，当天甲公司股票市价为7元。2012年1月1日，张三将股票全部出售，当天股票市价为10元，张三收到股票价款1000万。 本例中，2007年1月1日为授予日，2010年1月1日为可行权日，2010年7月1日为行权日，2012年1月1日为出售日， 2007年1月1日,2010年1月1日之间为等待期，2010年1月1日,2013年1月1日之间为行 权有效期。 本例中，股票期权实际是一项合同权利，是未来低价购买甲公司股票的权利，期权持有人可以低价购买并按市价出售，从而从中获利，比如，按照股票市价5元计算的话，每份股票期权的价值,市价5,行权价2,3元。 二、股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式，分为两大类: (一)以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。 限制性股票授予即行权，但要等满足条件后才能出售。 股票期权授予日授予期权，满足条件后可行权，行权时支付股票，股票过完禁售期方可出售。 (二)以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，以股份为基础进行计算，实际支付现金结算。以现金结算的股份支付最常用两类:模拟股票和现金股票增值权。 模拟股票的运作原理比照限制性股票，现金股票增值权比照股票期权，只不过以现金结算而已。 第二节 股份支付的确认和计量 本节的学习顺序做如下调整: 首先，讲“二、可行权条件的种类”。 其次，讲“四、股份支付的处理(含第三节例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 )”。 最后，讲教材剩余的其他内容。 二、可行权条件的种类 股份支付中通常涉及可行权条件。可行权条件是指只有员工达到要求的条件时，才能获得股份，比如，经理人激励 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 可能以利润指标为条件，技术人员激励计划可能以服务年限为条件，等等。 可行权条件具体包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件就是以员工的服务期限为行权条件。业绩条件就是以业绩目标为行权条件。根据业绩目标所采用的指标不同，业绩条件又分为市场条件和非市场条件。市场条件是指业绩目标所采用的指标，是股票市场指标，比如，股价、股价增长率等;非市场条件是指业绩目标采用的指标，不是股票市场指标，而是财务指标和销售 目标等。所以说，这里的“市场”，是指股票市场。 可行权条件的影响 见图18-2 (1)市场业绩条件 市场业绩条件，在确定期权授予日公允价值时已考虑，不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期、已确认的费用等行权情况进行重新调整。 (2)非市场业绩条件 非市场业绩条件，在确定期权授予日公允价值时未考虑，影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。 (3)服务期限条件。 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 【例题18-1】2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。 在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。 在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高 。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的了6% 目标。 请问此例中涉及哪些条款和条件,A公司应如何处理, 『正确答案』用于员工激励的股票期权，对员工来说是权利，对企业来说是义务，企业未来支付股票，是企业为了获得员工服务所支付的代价，其性质与企业支付的职工工资是一样的，本例中股票期权价值600万，将转化为A公司的人工费用，这600万的代价，是企业为了在未来3年内获得员工服务所发生的，因此，未来3年里，企业应按照计提人工费用的原则，分摊确认为某种人工费用。 管理人员的股票期权服务费用——管理费用 销售人员的股票期权服务费用——销售费用 直接生产人员的股票期权服务费用——制造费用 不过，股票期权服务费用与普通人工费用也有不相同的地方，那就是股票期权服务费用的金额在等待期内不能确定，因为，最终在行权日企业一共需要支付多少股票，取决于未来的行权数量。 本例中，在第一年年末，企业无法确定在第三年年末将要支付多少股票，也就无法确知服务费用是多少，但也不能因此就不确认人工费用了，因为，当年员工已经为企业提供了服务，权责发生制要求在费用发生时就予以确认，而不是等到款项支付时再确认，因此，第一年年末要预计当年需要分摊的服务费用。 如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。 按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为: 6 000 000×1/3×90% = 1 800 000(元) 第1年年末要做确认人工费用的分录:借记管理费用180万，贷记某某科目。 第二年年末累计确认的服务费用为: 6 000 000×2/3×95%= 3 800 000(元) 由此，第二年应确认的费用为: 3 800 000-1 800 000=2 000 000(元) 第2年年末要做计提职工薪酬的分录:借记管理费用200万，贷记某某科目。 第三年末累计应确认的服务费用为: 6 000 000×94%= 5 640 000(元) 第三年应确认的费用为: 5 640 000 -3 800 000=1 840 000(元) 分录为:借记管理费用184万，贷记某某科目。 要注意的是，第三年的股价增长率为6%，没有满足10%的市场业绩条件，但即使没有满足市场业绩条件，第三年同样确认了职工服务费用184万，这也就是图18-2中左边方框里所说的:市场条件不影响每期可行权情况的估计。也就是说，市场业绩无论实现与否，都不需据此对等待期内行权情况进行重新调整，不需要调整确认的服务费用。 四、股份支付的处理 (一)权益股份支付的会计处理 结算 权益结算股份支付，其会计处理环节有两个: 1.等待期内期末确认服务费用; 2.行权。 权益结算股份支付的会计处理，应考虑附服务年限条件、附市场业绩条件、附非市场业绩条件等可行权条件。 1.等待期内期末确认服务费用 授予日无需进行账务处理。 等待期内期末确认服务费用账务处理: 可行权条件的影响 (1)附服务期限条件或附市场业绩条件 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行重新调整。(例题18-1) (2)附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。 2.行权 权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和资本公积进行调整。可行权日之后的各期末，无需进行会计处理。 行权日的账务处理: 借:银行存款(行权数量×行权价格) 资本公积——其他资本公积(转销余额，即行权期权价值) 贷:股本 资本公积——股本溢价(倒挤差额) 【例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权:第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×7年1月1日的公允价值为24元。 20×7年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将于20×8年12月31日可行权。另外，企业预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。 20×8年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。 20×9年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。 『正确答案』 本例中，激励工具是股票期权，因此，属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，使用期权授予日的公允价值24元/份，计算服务费用，同时确认为资本公积。 业绩指标是净利润增长率，因此，属于非市场业绩条件，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。 第1年没有达到行权条件，但第1年年末估计第2年年末能够达到行权条件，由于非市场条件要根据重新估计的结果调整等待期，因此，要将等待期调整为两年。 第1年费用金额,第1年末预计的行权数量[(100-8-8)人× 100份/人] ×工具单价24×占等待期的比例1/2,累计已确认服务费用0,100 800元 借:管理费用 100 800 贷:资本公积——其他资本公积 100 800 要注意的是，对行权人数的预计，不属于对可行权情况的估计。 第2年年末，前两年净利润平均增长率,(18%，10% )/2,14% ,15%，没有达到行权条件，但估计第3年年末能够达到行权条件，由于非市场条件要根据重新估计的结果调整等待期，因此，将等待期调整为三年。 第2年费用金额,第2年末预计的行权数量[(100-8-10-12)人× 100份/人] ×工具单价24×占等待期的比例2/3,累计已确认服务费用100 800,11 200元 账务处理: 借:管理费用 11 200 贷:资本公积——其他资本公积 11 200 第3年年末，前3年净利润平均增长率,(18%，10%，8%)/3,12% ,10%，达到了行权条件。 第3年费用金额,第3年末预计的行权数量[(100-8-10-8)人× 100份/人] ×工具单价24×占等待期的比例3/3,累计已确认服务费用(100 800，11 200),65 600元 账务处理: 借:管理费用 65 600 贷:资本公积——其他资本公积 65 600 三年费用累计,100 800，11 200，65 600,177 600,最后行权的期权价值,最后行权数量[(100-8-10-8)人× 100份/人] ×工具单价24 【例18-3】改编1(未达到行权条件) 假设:“20×9年净利润增长了8%”改为“20×9年净亏损 1%”，则三年平均增长9%。最终没有达到行权条件，则20×9年的账务处理为, 『正确答案』本题为非市场条件，应根据重新估计结果调整已确认的服务费用，即冲销已确认的服务费用: 借:资本公积——其他资本公积 112 000 贷:管理费用 112 000 【例18-3】改编2(权益结算行权) 在【例18-3】基础上续增资料:每份期权即1股，股票面值1元，无需支付行权价。第三年末，有37人行权，同时企业预计下年将有5人离职;第四年，有7人离职，假设按合同规定，离职即丧失行权资格;剩余30人全部在第四年末行权。第1年,第4年末，每份期权的公允价值分别为23元、22元、21元、20元。 (1)第三年末行权 『正确答案』 行权股票数量,37×100,3 700 行权总人数,100-8-10-8,74 转销其他资本公积,177 600×37/74,88 800 借:资本公积——其他资本公积 88 800 贷:股本 3 700 资本公积——股本溢价 85 100 (2)第四年末行权 『正确答案』 行权股票数量,30×100,3 000 转销其他资本公积,177 600,88 800,88 800 借:资本公积——其他资本公积 88 800 贷:股本 3 000 资本公积——股本溢价 85 800 【例18-1】(权益结算市场条件) 本例中，激励工具是股票期权，因此，属于权益结算的股份支付。权益结算的股份支付，应使用期权授予日的公允价值600万，来计算服务费用，同时确认为资本公积。 业绩指标是每年股价增长率超过10%，因此，属于市场业绩条件。市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期、已确认的服务费用等进行重新调 整。 各年服务费用计算表 『正确答案』 各年末确认服务费用 第1年末确认服务费用: 借:管理费用 1 800 000 贷:资本公积——其他资本公积 1 800 000 第2年末确认服务费用: 借:管理费用 2 000 000 贷:资本公积——其他资本公积 2 000 000 第3年末确认服务费用: 借:管理费用 1 840 000 贷:资本公积——其他资本公积 1 840 000 公司前两年股价增长都在10%以上，但第三年仅增长6%，没有达到行权条件。尽管最终没有达到行权条件，但由于本例的业绩条件是市场条件，市场业绩条件下，无论业绩实现与否，均无需据此对等待期、已确认的服务费用等进行重新调整，因此，第三年还是如数确认服务费用，对前两年已经确认的费用也不再冲销。 注意与非市场条件相对比:非市场条件最终没有达到行权条件，则需 把已确认的费用冲销。 (二)现金结算股份支付的会计处理 现金结算股份支付，其会计处理环节有三个: 1.等待期内期末确认服务费用; 2.可行权日后期末确认公允价值变动损益; 3.行权。 股份支付的会计处理，应考虑附服务年限条件、附市场业绩现金结算 条件、附非市场业绩条件等可行权条件。 1.等待期内期末确认服务费用 授予日无需进行账务处理。 等待期内期末确认服务费用账务处理: 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬——股份支付 分录金额,当期末预计的可行权工具数量×工具单价×占等待期的比 例,累计已确认服务费用 工具单价,当期末的公允价值 等待期,合同约定(市场条件 )的等待期或重新(非市场条件 )估 计的等待期 可行权条件的影响 (1)附服务期限条件或附市场业绩条件 服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。 市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期、已确认的费用等行权情况进行重新调整。 (2)附非市场业绩条件 非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。 2.可行权日后期末确认公允价值变动损益 借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬——股份支付 或相反的分录。 分录金额,当期末剩余工具数量×当期工具单价，当期行权工具数量×行权价格,上期末剩余工具数量×上期末工具单价 3.行权 行权的账务处理: 借:应付职工薪酬——股份支付 贷:银行存款 分录金额,当期行权工具数量×行权价格 【例18—4】 20×5年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表18-3所示: 表18—3 单位:元 『正确答案』 第1年确认费用 第1年费用金额,第1年末预计的行权数量[(200-35)人× 100份/人] ×当年末公允价值14×占等待期的比例1/3,累计已确认服务费用0,77000元 借:管理费用 77000 贷:应付职工薪酬——股份支付 77000 第2年确认费用 第2年费用金额,第2年末预计的行权数量[(200-40)人× 100份/人] ×当年末公允价值15×占等待期的比例2/3,累计已确认服务费用77000 ,77000 ,83000元 ,160000 借:管理费用 83000 贷:应付职工薪酬——股份支付 83000 第3年费用的计算 第3年末已经有人行权，在计算增值权的全部价值时，应包含已经行权部分所支付的现金，支付的现金就是已经行权部分的增值权的价值。 第3年费用金额,第3年末尚未行权数量[(200-45-70)人× 100份/人] ×当年末公允价值18×占等待期的比例3/3，当年支付70×100 ×现金16,累计已确认服务费用160000,153000，112 000,160000,105000元 第3年确认费用 借:管理费用 105 000 贷:应付职工薪酬——股份支付 105 000 借:应付职工薪酬——股份支付 112 000 贷:银行存款 112 000 也可以采用“账户法”来计算。 第4年负债公允价值变动 第4年末是可行权日后的期末，要确认负债的公允价值变动损益。 第4年负债的公允价值变动,第4年末尚未行权的数量[(200-45-70-50)人× 100份/人] ×当年末公允价值21(即负债的期末余额)，当年支付现金50×100 ×20,负债的期初余额153000,73500，100000 ,153000 ,20 500元 借:公允价值变动损益 20 500 贷:应付职工薪酬——股份支付 20 500 借:应付职工薪酬——股份支付 100 000 贷:银行存款 100 000 第4年确认公允价值变动也可以采用采用“账户法”来计算。 第5年负债计价 第5年末是可行权日后的期末，要确认负债的公允价值变动损益 。采用“账户法”计算。 借:公允价值变动损益 14 000 贷:应付职工薪酬——股份支付 14 000 借:应付职工薪酬——股份支付 87 500 贷:银行存款 87 500 解析 等待期内的各期末，计算服务费用的同时，确认为负债，即应付职工 薪酬(权益的股份支付计入资本公积)。 结算 计算时所使用的权益工具价值，是各个期末的公允价值，因此，该金 额是不断变化的，比如，14元、15元、18元、21元等等(权益结算的股份支 付是一个固定金额，即授予日的公允价值)。 可行权日后的各期末，应确认负债(应付职工薪酬)的公允价值变动 额(权益结算的股份支付无需调整账面价值)。 ?总结对比 会计处理 权益 结算 股份支付 现金结算 股份支付 非市场 业绩条件 市场业绩 条件 等待期,核算科目 资本公积 应付职工 薪酬 重新估计 等待期 不调整 等待期 等待期,工具价值 授予日 公允价值 当期末 公允价值 重新调整 已确认费用 不调整 已确认费用 可行权日后各期末 无需 账务处理 调整负债 的公允价值 行权 确认 权益增加 冲减负债 ?剩余内容 剩余的特殊问题: (一)授予后立即可行权的股份支付 (二)换取其他方服务的股份支付 (三)权益工具公允价值无法可靠确定 (四)可行权条件的修改 (五)权益工具公允价值的确定 (六)回购股份进行职工期权激励 (一)授予后立即可行权的股份支付(第二节一、(一)1.和(二)) 1.授予后立即可行权的权益结算股份支付 授予日按权益工具的公允价值: 借:银行存款 管理费用等(股份公允价值,行权价) 贷:股本 资本公积——股本溢价 2.授予后立即可行权的现金结算股份支付 授予日按权益工具的公允价值: 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬——股份支付 前各期末按公允价值调整账面价值。 结算 (二)换取其他方服务的股份支付 (第二节一、(一)2.) 换取其他方服务，一般是以权益结算的股份支付，不存在以现金结算的股份支付。 取得服务日，按服务的公允价值(第一顺序)或权益工具的公允价值(第二顺序)计量: 借:银行存款 管理费用等 贷:股本 资本公积——股本溢价 (三)权益工具公允价值无法可靠确定 (第二节一、(一)3.) 权益结算的股份支付，权益工具(如期权)公允价值无法可靠确定时，应按内在价值计量。 内在价值,基础股份公允价值,行权价格 结算要求:(1)等待期提前行权的，应立即确认剩余服务费用，借记管理费用等，贷记资本公积——其他资本公积;(2)企业结算时支付的价款，作为回购该权益工具处理: 借:资本公积——其他资本公积(内在价值) 管理费用等(差额) 贷:银行存款(回购款) (四)可行权条件的修改(第二节二、(二)) 1.有利修改:按修改后的权益工具公允价值或数量计量。即，按增加 后的价值计量。 2.不利修改:按修改前的权益工具公允价值计量。即，视同修改从未发生过。 3.提前取消或结算:(1)加速确认剩余费用;(2)支付款项作为权益回购;(3)替代视为修改。 (五)权益工具公允价值的确定 (第二节三、) 1.股份。授予职工股份按市价计量，同时考虑禁售等。 2.期权。授予职工股票期权具有特殊性，不是 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 期权，通常没有市价，按期权定价模型估计公允价值。 (六)回购股份进行职工期权激励(第二节四、(四)) 属于权益结算的股份支付。 1.回购时 借:库存股 贷:银行存款 2.等待期期末确认服务费用 借:管理费用等 贷:资本公积——其他资本公积 3.行权 借:银行存款 资本公积——其他资本公积(转销余额) 贷:库存股 借或贷:资本公积——股本溢价(倒挤差额) 特别声明: 1:资料来源于互联网，版权归属原作者 2:资料内容属于网络意见，与本账号立场无关 3:如有侵权，请告知，立即删除。