[财会考试]财务基础知识

[财会考试]财务基础知识 三、会计要素、科目和账目 一、会计要素的定义、确认条件和报表列报要求 会计要素，是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项所进行的概括和分类，会计要素是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是确定会计科目、设置账户的依据。 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。 1(资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征和分类。 基本准则第21条规定了资产的确认条件，即:符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 基本准则第22条规定了资产的报表列报要求，即:符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 2(负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征和分类。 基本准则第24条规定了负债的确认条件，即:符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;例如: (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。例如: 基本准则第25条规定了负债的报表列报要求，即:符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 3(所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益除包括投入资本、资本公积、留存收益外，基本准则第27条还增加了“直接计入所有者权益的利得和损失”一项。 基本准则第28条规定了所有者权益的确认条件，即:所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 基本准则第29条规定了所有者权益的报表列报要求，即:所有者权益项目应当列入资产负债表。 4(收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特征和分类。 基本准则第31条规定了收入的确认条件，即:收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 基本准则第32条规定了收入的报表列报要求，即:符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 5(费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特征和分类。 基本准则第34条规定了费用的确认条件，即:费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 基本准则第36条规定了费用的报表列报要求，即:符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 6(利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润除包括收入减去费用后的净额外，基本准则第37条还增加了“直接计入当期利润的利得和损失”一项。 基本准则第39条规定了利润的确认条件，即:利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 基本准则第40条规定了利润的报表列报要求，即:利润项目应当列入利润表。 二、会计等式 会计等式是指反映各会计要素之间基本数量关系的恒等式，又称为会计平衡 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 。 会计等式分为基本等式和扩展等式二类。 基本等式:资产=负债+所有者权益 利润=收入—费用,直接计入当期利润的利得和损失 扩展等式:资产=负债+所有者权益+利润 经济业务对会计等式的影响可概括为以下4大类9小类: 1(一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。 2(一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。 这一类又可细分为4小类:: (1)一项负债增加，另一项负债减少; (2)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少; (3)一项负债增加，一项所有者权益减少; (4)一项所有者权益增加，一项负债减少; 3(资产与权益同时增加，双方增加金额相等。 这一类又可细分为2小类: (1)一项资产增加，一项负债增加; (2)一项资产增加，一项所有者权益增加。 4(资产与权益同时减少，双方减少金额相等。 这一类又可细分为2小类: (1)一项资产减少，一项负债减少; (2)一项资产减少，一项所有者权益减少。 三、会计科目及其分类 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。 会计科目可以按其反映的经济内容或其反映资料的详细程度进行分类。按其反映的经济内容，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类;按其反映资料的详细程度分类，可分为总账科目、明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类。三级明细科目是对二级明细科目的分类。 通常总账科目(即一级科目)的设置由国家的会计法规规定，企业可以根据法规要求，结合本企业的具体实际，设置二级、三级明细科目。 四、会计账户 会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的手段。它是根据会计科目开设的，具有一定结构，在会计账簿中具有一定格式的记账实体。 会计账户与会计科目是既有联系又有区别的两个概念。 二者的联系表现在:它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，会计科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。 二者的区别在于: 首先，二者的概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志;而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。 其次，二者的表现形态不同，会计科目仅是一个分类的标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有相应的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。 其三，一级会计科目由会计制度统一制定，而会计账户则除规定外，企业可以根据实际自行确定。 因此，企业在会计核算中必须依据会计科目开设账户。一方面，应当根据会计科目按经济内容分类开设账户。另一方面，应当根据会计科目所提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、二级账户和明细分类账户，以全面地反映会计要素的具体内容。 在会计账户的基本格式中，一般应包括以下5个内容: 1(账户的名称(即会计科目); 2(日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源); 3(摘要(概括说明经济业务的内容); 4(增加和减少的金额; 5(余额。 借贷记账法下账户的一般格式及各栏目的含义。 四、借贷记帐法 一、会计要素的定义、确认条件和报表列报要求 会计要素，是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项所进行的概括和分类，会计要素是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是确定会计科目、设置账户的依据。 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。 1(资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征和分类。 基本准则第21条规定了资产的确认条件，即:符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 基本准则第22条规定了资产的报表列报要求，即:符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 2(负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征和分类。 基本准则第24条规定了负债的确认条件，即:符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;例如: (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。例如: 基本准则第25条规定了负债的报表列报要求，即:符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 3(所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 所有者权益除包括投入资本、资本公积、留存收益外，基本准则第27条还增加了“直接计入所有者权益的利得和损失”一项。 基本准则第28条规定了所有者权益的确认条件，即:所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 基本准则第29条规定了所有者权益的报表列报要求，即:所有者权益项目应当列入资产负债表。 4(收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特征和分类。 基本准则第31条规定了收入的确认条件，即:收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 基本准则第32条规定了收入的报表列报要求，即:符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 5(费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特征和分类。 基本准则第34条规定了费用的确认条件，即:费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 基本准则第36条规定了费用的报表列报要求，即:符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 6(利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润除包括收入减去费用后的净额外，基本准则第37条还增加了“直接计入当期利润的利得和损失”一项。 基本准则第39条规定了利润的确认条件，即:利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 基本准则第40条规定了利润的报表列报要求，即:利润项目应当列入利润表。 二、会计等式 会计等式是指反映各会计要素之间基本数量关系的恒等式，又称为会计平衡公式。 会计等式分为基本等式和扩展等式二类。 基本等式:资产=负债+所有者权益 利润=收入—费用,直接计入当期利润的利得和损失 扩展等式:资产=负债+所有者权益+利润 经济业务对会计等式的影响可概括为以下4大类9小类: 1(一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。 2(一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。 这一类又可细分为4小类:: (1)一项负债增加，另一项负债减少; (2)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少; (3)一项负债增加，一项所有者权益减少; (4)一项所有者权益增加，一项负债减少; 3(资产与权益同时增加，双方增加金额相等。 这一类又可细分为2小类: (1)一项资产增加，一项负债增加; (2)一项资产增加，一项所有者权益增加。 4(资产与权益同时减少，双方减少金额相等。 这一类又可细分为2小类: (1)一项资产减少，一项负债减少; (2)一项资产减少，一项所有者权益减少。 三、会计科目及其分类 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。 会计科目可以按其反映的经济内容或其反映资料的详细程度进行分类。按其反映的经济内容，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类;按其反映资料的详细程度分类，可分为总账科目、明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。总账科目又称一级科目，它反映各种经济业务的概括情况。二级明细科目是对总账科目所作的进一步分类。三级明细科目是对二级明细科目的分类。 通常总账科目(即一级科目)的设置由国家的会计法规规定，企业可以根据法规要求，结合本企业的具体实际，设置二级、三级明细科目。 四、会计账户 会计账户是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算具体信息的手段。它是根据会计科目开设的，具有一定结构，在会计账簿中具有一定格式的记账实体。 会计账户与会计科目是既有联系又有区别的两个概念。 二者的联系表现在:它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，会计科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。 二者的区别在于: 首先，二者的概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容分类的标志;而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。 其次，二者的表现形态不同，会计科目仅是一个分类的标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有相应的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及结果。 其三，一级会计科目由会计制度统一制定，而会计账户则除规定外，企业可以根据实际自行确定。 因此，企业在会计核算中必须依据会计科目开设账户。一方面，应当根据会计科目按经济内 容分类开设账户。另一方面，应当根据会计科目所提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、 二级账户和明细分类账户，以全面地反映会计要素的具体内容。 在会计账户的基本格式中，一般应包括以下5个内容: 1(账户的名称(即会计科目); 2(日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源); 3(摘要(概括说明经济业务的内容); 4(增加和减少的金额; 5(余额。 借贷记账法下账户的一般格式及各栏目的含义。 五、会计凭证 一、会计凭证及分类 会计凭证是记录经济业务、明确经济 责任 安全质量包保责任状安全管理目标责任状8安全事故责任追究制幼儿园安全责任状占有损害赔偿请求权 、作为记账依据的书面证明。 会计凭证按其编制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。 二、原始凭证及分类 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始依据。 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 原始凭证按其填制手续的次数不同，可分为一次凭证和累计凭证。 原始凭证按其用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。 原始凭证按其格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。 三、记账凭证及分类 记账凭证，亦称分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。 记账凭证按其使用范围不同，分为通用记账凭证和专用记账凭证。 按是否反映货币资金收付业务，专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 收款凭证是专门用来记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证根据借方科目分别为现金或银行存款，又可具体分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。 付款凭证是专门用来记录现金或银行存款支付业务的记账凭证。付款凭证根据贷方科目分别为现金或银行存款，又可具体分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。 转账凭证是专门用来记录非货币资金收付业务的记账凭证。凡不涉及现金和银行存款收付的经济业务，均为转账业务，据此编制转账凭证。 记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。 记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证三种。 四、原始凭证的填制与审核 原始凭证填制的一般要求: 填制内容真实可靠; 填制内容完整，手续齐备; 填制 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ; 填制及时。 原始凭证的审核包括:对原始凭证所反映的经济业务的真实性进行审核; 对原始凭证所反映的经济业务的合法性和合理性进行审核; 对原始凭证的完整性和正确性进行审核。 五、记账凭证的基本内容 1(记账凭证的名称; 2(填制单位的名称; 3(填制凭证的日期和凭证的编号; 4(经济业务的内容摘要; 5(应借应贷的账户名称(包括总分类账户和明细分类账户)和金额; 6(所附原始凭证张数; 7(填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签名或盖章。收款和付款凭证还应有出纳人员的签名或盖章。 六、记账凭证填制的一般要求 1(填制记账凭证，必须以审核无误的原始凭证及有关资料为基础; 2(填制记账凭证，内容必须完整，手续必须齐备; 3(填制记账凭证，经济业务的分类要正确; 4(记账凭证应连续编号。 七、 记账凭证填制的具体要求 1(除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担的，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。 2(记账凭证编号的方法有多种，可按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。 3(填制记账凭证时如果发生错误，应当根据发现错误时间和错误类型，采用恰当的更正办法更正。 4(实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。 5(记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划线注销。 6(正确编制会计分录并保证借贷平衡。 7(摘要应与原始凭证内容一致，应能正确反映经济业务的主要内容，表述简单精练。 8(只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。 八、记账凭证的审核 1(按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。 2(审核记账凭证所附的原始凭证是否齐全，摘要是否同所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。 3(审核记账凭证中会计科目使用是否准确;应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰;核算的内容是否符合会计制度的规定等。 4(审核记账凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签字盖章等。 在审核中如发现记账凭证填制错误时，应重新填制或按规定办理更正手续。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。 六、会计帐簿 一、会计账簿的种类 (一)账簿按用途分为总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 总账,即总分类账，是按总分类账户开设，用来分类登记、反映和监督全部经济业务，提供各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。 明细账,即明细分类账，是按总账所属二级或三级明细账户开设，用来分类登记、反映和监督某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。总账和明细账，反映经济内容详细程度不同，统称分类账。 日记账，又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序、逐日连续进行登记的账簿。 日记账按其记录经济业务范围的不同，又可以分为普通日记账和特种日记账。 辅助性账簿，即辅助账，又称备查登记簿，是对某些在总账、明细账、日记账中未能记录、反映或记录、反映不全的经济业务，为便于备查而进行补充登记的账簿。主要是为某些经济业务提供必要的内部参考资料。 (二)账簿按其外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1. 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将顺序编号的账页固定装订成册的账簿。订本式账簿一般用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。它的优点是，可以避免账页散失，防止 抽换账页，从而能够保证账簿资料的安全与完整。它的缺点是，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账;订本式账簿账页固定，不能根据需要进行增减。 2(活页式账簿，简称活页账，是将分散的账页装订在账夹内，可以随时增减账页的账簿。活页式账簿主用于各种明细分类账。它的优点是，可以根据需要随时增减或排列账页，便于分工记账，提高工作效率。它的缺点是，如果管理不善，账页容易散失或被抽换。采用活页式账簿，平时应按账页顺序编号，会计期末装订成册并按实际账页数顺序编号编制目录，保证账簿资料的安全与完整。 3(卡片式账簿，简称卡片账，是由具有账页格式、分散的卡片组成的账簿。卡片式账簿主要用于财产明细账，如材料卡片账，固定资产实物卡片账，低值易耗品卡片账等。卡片式账簿具有活页式账簿的优缺点外，不需每年更换，可以跨年度使用。卡片式账簿在使用之前不加装订，根据记录需要随时增加数量，为便于保管，通常将卡片存放于卡片箱中。采用卡片式账簿，为防止散失和抽换应顺序编号，由有关人员在卡片上签章，存入卡片箱中由专人保管。更换新账予以封扎，妥善保管。 二、账簿的设置 总账可采用三栏式和多栏式账页两种格式 明细账的格式，应根据其所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来确定。一般有三栏式账页、多栏式账页、数量金额式账页和平行式账页等多种格式。 三栏式账页格式适用于只需要采用金额核算的资本、债权、债务等类科目; 多栏式账页格式适用于只需要采用金额核算费用支出、收入、利润类科目的明细核算; 数量金额式账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如原材料、产成品等科目的明细分类核算; 平行式账页格式适用于材料采购、委托银行收款等明细账。 现金日记账和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源、支出的去向或用途以及每日结存金额。企业不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。根据各单位的实际需要，现金日记账和银行存款日记账可以采用三栏式格式或多栏式格式的订本账。 三、会计账簿的登记 1(登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2(登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，即在记账凭证上所设的专门栏目中注明“?”或在“过账”栏内注明账簿的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。 3(账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 4(登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5(各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。 6(凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏写“平”字，并在余额栏内用“—”表示。 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 7(每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 四、对账 对账包括账证核对、账账核对和账实核对 账证核对，是将总账、明细账以及现金和银行存款日记账的记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对，看其时间、凭证字号、业务内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 账账核对，就是核对不同会计账簿记录有关数字是否相符。账账核对一般是在账证核对基础上进行的。账账核对的主要内容包括: 1(总账各账户借方余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符; 2(总账中的现金账户和银行存款账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符; 3(总账各账户期末余额与其所属的各明细账户期末余额合计数核对相符; 4(会计部门各种财产物资明细账的期末余额，与财产物资保管和使用部门有关财产物资明细账(卡)的期末余额核对相符。 账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实物及款项的实存数额的核对，它是在账账核对基础上，结合财产清查进行的。账实核对的主要内容包括: 1(现金日记账的账面余额与现金的实际库存数额每日核对相符; 2(银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对相符; 3(财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数额核对相符; 4(各种应收、应付账款等明细账各账户的账面余额与有关债务、债权单位或个人核对相符;已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。 五、结账 结账，就是把一定时期内发生的全部经济业务在登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据，从而反映所属会计期间的财务状况和经营成果。结账包括月度结账、季度结账、半年度结账和年度结账 结账前应做好這些准备工作:检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，不漏、不缺地登记入账;检查是否有提前入账的经济业务;做好对账工作，在核对无误的基础才能进行结账。 结账时，应当结出各种日记账、总账、明细账的每个账户的本期发生额和期末余额。月度结账时，各账户的最后一笔数字下面划一根红线，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额， 在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”或“本月合计”字样，并在数字下面通栏划单红线;若无余额，则在余额栏内写上“平”或“0”符号;需要结出本年累计发生额的账户，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面应当通栏划双红线，表示“封账”。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 六、 错账更正 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，应选择相应的方法予以更正。根据记账差错的性质和发生时间等具体情况，一般常用的更正错误方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法等三种。 在记账或结账过程中，发现账簿记录中文字或数字有错误而记账凭证正确，应采用划线更正法。更正时，首先在错误的文字或数字(整个数字)上划一条红线予以注销，但必须使原来的字迹仍可辨认，以备日后查考。然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不能只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 在结账过程中，如果发现记账凭证上的应借、应贷会计科目或金额发生错误，并已登记入账，可采用红字更正法予以更正。更正时，首先用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中注明“更正第×号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误的账簿记录。然后，再用蓝黑字重填一张正确的记账凭证，登记入账。 如果记账之后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记的正确金额，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，也可采用红字更正法予以更正。更正时，可将多填的金额部分，填制一张与原记账凭证中应借、应贷会计科目完全相同的红字金额记账凭证，在“摘要”栏内注明“冲销第×号凭证多计数”，并据以入账冲销原来多计的金额。 在记账之后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于正确的金额，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，可采用补充登记法予以更正。更正时，可将少记的金额部分，填制一 张与原记账凭证中应借、应贷会计科目完全相同的蓝黑字金额记账凭证，在“摘要”栏内注明“补充第×号凭证少计数”，并据以入账。 七、会计核算程序 一、会计核算程序 会计核算程序，也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。凭证组织是指会计凭证种类、格式和各种凭证之间的关系;账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的关系。 二、会计核算程序的种类 1(记账凭证核算程序 2(科目汇总表核算程序 3(汇总记账凭证核算程序 4(多栏式日记账核算程序 上述各种会计核算程序有许多共同点，也各有其特点， 各种核算程序的主要区别在于登记总账的依据不同。 记账凭证核算程序是会计核算中最基本的一种会计核算程序，包括了会计核算程序的最基本的内容，其他会计核算程序都是在它的基础上演变而来的。 三、科目汇总表 科目汇总表也叫记账凭证汇总表，是定期根据记账凭证将相同的科目进行汇总编制的一种汇总表格。其编制方法是:定期(如5天或10天)将该期间内的全部记账凭证，按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。 科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，而不反映各个会计科目的对应关系。 四、汇总记账凭证 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 汇总收款凭证，是按现金科目和银行存款科目的借方设置，定期(如5天或10天)将这一期间的全部现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设证科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终结出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账; 汇总付款凭证，是按现金科目和银行存款科目的贷方设置，定期(如5天或10天)将这一期间的全部现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终结出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账; 汇总转账凭证，通常是按每一科目的贷方分别设置，定期(如5天或10天)将这一期间的全部转账凭证，按与设证科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。据以登记总分类账。 五、各种会计核算程序工作步骤对比表 记账凭证 核算程序 科目汇总表 核算程序 汇总记账凭证 核算程序 多栏式日记账 核算程序 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证; 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证; 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证; 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证; 2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账; 2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账; 2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账; 2.根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账; 3.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账; 3.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账; 3.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账; 3.根据转账凭证定期或月终编制转账凭证科目汇总表; 4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表(记账凭证汇总表); 4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证; 4.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证登记各种明细分类账; 4.根据记账凭证逐笔登记总分类账簿; 5.根据科目汇总表登记总分类账簿; 5.月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账簿; 5.月末，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账及转账凭证科目汇总表登记总分类账簿; 5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符; 6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符; 6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符; 6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符; 6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 7.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 7.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 7.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 会计核算程序实例分析，教材第152页。 六、各种会计核算程序特点、优缺点及适用范围对比 比较 项目 记账凭证核算程序 科目汇总表核算程序 汇总记账凭证核算程序 多栏式日记账核算程序 特 点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并据以登记总分类账。 凭证、 账簿 设置 记账凭证一般可采用“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”三种格式，也可采用一种通用格式。账簿一般设置“现金日记账”、“银行存款日记账”、“总分类账”和“明细分类账”。“现金日记账”、“银行存款日记账”和“总分类账”均采用“借、贷、余”三栏式;“明细分类账”可根据需要，采用三栏式、多栏式和数量金额式。 记账凭证和账簿的种类、格式，与记账凭证核算程序基本相同。 设置汇总记账凭证:汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。现金日记账、银行存款日记账和有关明细分类账的设置与记账凭证核算程序基本相同，总分类账簿采用设置对方科目的三栏式。 设置多栏式现金日记账、银行存款日记账，记账凭证的设置和其他账簿设置与记账凭证核算程序 基本相同。 优 点 总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。 根据科目汇总表登记总分类账可以大大减少登记总分类账的工作量，便于会计人员的分工，而且科目汇总表还可以试算平衡，从而保证总分类账登记的正确性。 在汇总记账凭证和总分类账中可以反映出科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，弥补了科目汇总表核算程序存在的缺陷，同时，也减轻了总分类账的登记工作，加强了会计人员的分工与协作。 可以简化登记总分类账的工作，效率较高。 缺 点 登记总分类账的工作量比较大，同时也不便于会计人员的分工。 在科目汇总表和总分类账中不反映科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。 编制汇总记账凭证的工作量较大，编制手续相当烦琐。 尽管多栏式能较好地反映账户对应关系，但它限制了会计科目的数量，另外，转账凭证科目汇总表仍不能反映账户的对应关系。 适用 范围 规模较小、经济业务较少、记账凭证不多的企业。 生产规模较大、业务较多的企业。 规模大、业务量很多的企业。 货币资金收付业务比较频繁且涉及会计科目不多的企业。 七、会计电算化核算程序 会计电算化是指以计算机为主，将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。具体地说，会计电算化是用计算机代替人工记账、算账、报账，以及替代部分人脑完成的对会计信息的分析和判断的过程。 会计电算化核算程序要重点了解会计核算软件(如用友、金蝶等)的基本操作方法。 八、财产清查 一、财产清查的作用 财产清查，是指通过盘点实物及款项、核对账目来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门办法。 通过财产清查，查明各项财产物资的实有数与账面数是否相符，发生差异时，调整账面记录，以达到账实相符，可以确保会计核算资料真实可靠;通过财产清查，查明各项财产物资是否完整无缺，有无毁损、短缺、变质现象，以便及时发现问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，消除不安全因素的隐患，可以保护财产物资安全完整;通过财产清查，查明各项财产物资的储备和利用情况，以便采取措施，及时处理超储、积压、呆滞财产物资，充分挖掘潜力，加速资金周转，从而提高财产物资的使用效率;通过财产清查，查明物资、设备、资金的管理状况和往来款项的清算情况，发现有无贪污盗窃、挪用公款、偷税漏税等情况，查明各项资金使用是否合理，促使相关业务人员遵守财经纪律和结算制度。 二、财产清查的种类 财产清查按照清查范围的不同分为全面清查和局部清查。全面清查，是对本单位所有的财产物资进行全面盘点与核对。全面清查对象一般包括固定资产、原材料、在产品、半成品、产成品或商品、库存现金、银行存款、银行借款、有价证券及外币、往来结算款项、在途物资、委托加工物资、其他专项物资。全面清查内容全面，范围广泛，工作量大，一般在年终决算前进行一次，为结清账目和编制报表作好准备。清产核资、破产、撤销、合并或改变隶属关系时，也进行全面清查，明确经济责任; 局部清查，也称重点清查，是根据需要对本单位的某些重点部分财产进 行的清查。同全面清查相比，局部清查需要人力较少，费用较低。变化频繁的原材料、在产品或商品等财产物资，除年终决算前进行全面清查外，还必须进行轮流盘点和重点抽查;各种贵重物资至少每月盘点一次;库存现金要天天核对;银行存(借)款按银行对账单逐笔核对。 财产清查按照清查时间的不同分为定期清查和不定期清查。 定期清查，是指按照有关制度规定的时间进行的财产清查，一般在年度、季度或月份结账时进行;不定期清查，也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的清查，一般在更换财产物资经管人员、财产物资非常损失、会计主体变化或隶属关系变动以及其他部门要求等情况时进行。 定期清查与不定期清查按照清查范围，应视具体情况而定，可全面清查也可局部清查。 三、 财产物资的盘存制度 在会计实务中，财产物资的盘存制度有两种——永续盘存制和实地盘存制。 永续盘存制，又称账面盘存制，它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存余额的一种 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，具体做法是日常对各项财产物资的增减变动数依据会计凭证在明细账、日记账中进行连续登记，并随时在账上结算出各种财产物资的结存数，在财产清查时，根据账面记录确认财产物资盘盈和盘亏，调整账面记录，使账实相符。它的优点是可随时了解各种财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资管理，缺点是核算工作量较大。 实地盘存制，是以期末具体盘点实物的结果为依据来确认财产物资结存余额的一种管理制度，具体做法是日常根据有关凭证在相关账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末，根据实地盘点的实存数按“期初结存+本期增加数—本期实存数=本期减少数”的公式，倒算出本期的减少数，记入相关明细账。它的优点是日常工作量小，简化了核算手续，缺点是不能随时反映财产物资的收发结存动态，手续不够严密，不利于用账簿记录来加强财产物资管理工作。 四、库存现金清查 库存现金清查是通过实地盘点进行的，具体做法是:出纳人员平时对库存现金日清月结，清点库存现金实有额，与现金日记账余额相核对，查明库存现金是否账实相符;清查时，出纳人员必须在场，逐一清点现金实有数，并与现金日记账的余额核对，查明账实是否相符，同时，要检 查是否遵守现金管理制度，库存现金是否超过规定的限额，是否按规定范围使用现金，有无坐支现金等;然后，将清查结果编制库存现金查点报告表 。 五、银行存款的清查 银行存款清查是通过存款单位与开户银行核对账目进行的。具体方法是在核对账目前，存款单位检查银行存款日记账记录是否完整正确，逐一核对银行存款收款凭证和付款凭证是否全部入账。收到银行对账单后，应将银行存款账户与对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。对于账簿记录错记、漏记，应及时查清更正;对于由双方凭证传递时间上的差异而发生的未达账项，应于查明后编制银行存款余额调节表。即，将本单位的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额(包括增加金额和减少金额)，验证调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。 银行存款余额调节表调节后的余额是企业实有的银行存款，对于未达账项不须要调账。 六、 未达账项及四种类型 未达账项就是指由于收、付款的结算凭证在传送、接收时间上不一致而造成的一方已经入账，而另一方没有接到凭证尚未入账的收、付款项。具体有以下四种情况: 1(存款单位已经收款入账，银行尚未收款入账; 2(存款单位已经付款入账，银行尚未付款入账; 3(银行已经收款入账，存款单位尚未收款入账; 4(银行已经付款入账，存款单位尚未付款入账。 上述1、4两种情况会使存款单位银行存款账户账面余额大于开户银行对账单存款余额;2、3两种情况会使存款单位银行存款账户账面余额小于开户银行对账单存款余额。 七、往来款项的清查 往来款项清查是通过同对方单位核对项目进行的，往来款项主要包括应收款项、应付款项、暂收款项等。具体方法是首先检查本单位各项往来款项账簿记录，确认无误后，编制对账单，通过电函、信函寄发或派人送交对方面询等方式，请对方进行核对。对账单应按明细账户逐笔抄列，一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回本单位;如果发现双方账目不符，应将有关情况在回单上注明，或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。 八、 实物清查 实物清查是通过实地盘点原材料、在产品、产成品或商品、固定资产等财产进行的。实物清查的方法根据实物的不同特点采用不同的方法，如点数或量尺、过秤。在清点中，对于包装完整的商品、物资，可按大件清点，必要时可抽查细点。有些堆垛笨重的商品，点数、过秤确有困难的，也可采用技术测算的方法。根据盘点情况填写盘存单、实存账存对比表，作为会计核算的原始凭证。 九、财产清查结果处理 为了反映和监督企业在财产清查中财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。 固定资产盘盈、盘亏和毁损的会计处理。当出现固定资产盘盈时，按固定资产的重置完全价值借记固定资产，按其新旧程度所估计的折旧贷记累计折旧，按重置完全价值减去累计折旧的差额贷记待处理财产损溢—待处理固定资产损溢。报经批准处理后，其溢余数额作为收入处理，计入营业外收入的贷方。当出现固定资产盘亏和毁损时，按固定资产账面原始价值贷记固定资产，按账面已提折旧借记累计折旧，按账面原始价值减去累计折旧的差额借记待处理财产损溢—待处理固定资产损溢。报经批准后，根据处理意见将其损失数作为支出处理，计入营业外支出的借方。 流动资产盘盈、盘亏和毁损的会计处理。当出现材料、半成品、产成品等流动资产盘盈时，按盘盈流动资产的价值借记存货，贷记待处理财产损溢—待处理流动资产损溢。报经批准后，冲减管理费用，记入管理费用的贷方。当出现流动资产各项目盘亏和毁损时，借记待处理财产损溢—待处理流动资产损溢，贷计存货。待有关部门批准后，应根据不同的盘亏和毁损原因作出不同的处理:能够收取的残料记入存货、银行存款的借方;能够收到的保险公司赔偿款记入其他应收 款的借方;由责任人造成的损失，记入其他应收款的借方。盘亏和毁损总额扣除以上几部分后的净损失，记入管理费用的借方，同时记入待处理财产损溢的贷方。 对于小企业如执行《小企业会计制度》，则固定资产、流动资产发生盘盈、盘亏和毁损，不通过“待处理财产损溢”账户，将处理结果直接进行核算。 无法收回或偿付的债权债务的账务处理。在财产清查中发现长期不能结清的往来款项，经有关部门批准后予以核销。核销时不通过待处理财产损溢，可在报经批准后，根据企业采用的坏账损失核算方法不同进行相应的会计处理。采用备抵法核算的企业，因已经提取坏账准备，应当冲减坏账准备金;采用直接转销法的企业，则直接计入当期损益。需要注意的是按照《企业会计制度》规定，企业对于坏账核算不再采用直接转销法。在财产清查中对于无法偿还的债务，经有关部门批准后，按照《企业会计制度》规定，应直接记入资本公积，不再计入营业外收入。 九、会计基础应用 一、 企业物资采购业务核算需设置的主要账户 “物资采购”账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。工业企业可将该账户改为“材料采购”账户。该账户借方登记购入物资(材料、商品)时发生的买价及采购费用，贷方登记已完成物资采购手续，验收入库的各种物资实际成本的转出数，期末余额在借方，表示企业尚未到达或尚未验收入库的在途物资数额。该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。 “原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等的成本。该账户的借方登记各种已验收入库材料的实际成本，贷方登记库存材料发出、领用的实际成本，期末余额在借方，表示企业库存各种材料的实际成本。 “应交税金”账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本账户中核算。该账户贷方登记企业当期因发生应税业务而增加的应交税金，借方登记税金的缴纳，期末如 为贷方余额反映企业尚未交纳的税金;如为借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户一般按税种设置明细账，进行明细核算。 “应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。该账户贷方登记应付账款的增加，借方登记欠款的偿还，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。 “管理费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费用等。当管理费用发生时计入该账户的借方，月末，应将本账户借方归集的费用从其贷方全部转入“本年利润”账户的借方，结转后期末没有余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 二、物资采购成本的计算 企业购入物资的采购成本由下列各项组成: (1)买价; (2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额); (3)运输途中的合理损耗; (4)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值); (5)购买物资负担的税金(如关税等)和其他费用。 以上第(1)项应直接计入各种物资的采购成本，第(2)、(3)、(4)、(5)项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本;不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。 某种物资应分摊的采购费用=该种材料重量(或买价)×采购费用分配率 这里需要注意的是，商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不计入购进商品的采购成本。 三、生产业务核算需设置的主要账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算工业企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)所发生的各项生产费用，并据此计算产品实际生产成本。该账户借方登记本月发生的全部生产费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本，月末余额在借方，表示企业生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。为了具体反映每一成本核算对象(如产品的品种等)的生产费用和实际生产成本,该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账，并按规定的 成本项目设置专栏。 “制造费用”账户属于成本类账户，用来核算工业企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，计入“管理费用”账户，不在本账户中核算。该账户借方登记本月发生的各种制造费用，贷方登记分配结转应由各产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏。 “库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。包括库存的外购商品、自制商品、产品等。工业企业的库存商品主要指产成品。“库存商品”账户借方登记本月增加的外购或已完成加工工序并验收入库的商品(产品)成本，贷方登记销售发出的商品(产品)成本结转数，月末账户余额在借方，表示企业库存商品(产品)的金额。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算，以详细反映企业的各种商品(产品)的增减变化和结存情况。 “待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。该账户借方登记已经支付或发生的各种待摊费用，贷方登记应由本月分摊的费用，期末借方余额表示尚未摊销的余额。待摊费用应按费用的受益期限分期摊销。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。 “预提费用”账户属于负债类账户,用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。该账户的贷方登记按规定预先分月提取的费用，借方登记实际支付的预提费用，期末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。 “累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。其贷方登记按月计提的固定资产折旧额，借方登记因固定资产实物减少应注销的已提折旧额，期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已提的累计折旧额。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可得到固定资产净值，即折余价值。 “应付工资”账户属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等不在本账户中核算。本账户贷方登记工资的提取，借方登记实际发给职工的工资，期末若有贷方余额，表示本月尚未支付的职工工资。 “应付福利费”属于负债类账户，用来核算企业提取的福利费。本账户贷方登记职工福利费的提取，借方登记福利费的使用，期末贷方余额表示结余的福利费。 “财务费用”账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，不包括在本账户的核算范围内。财务费用发生时计入该账户的借方，月末，应将本账户借方归集的费用从其贷方全部转入“本年利润”账户的借方，结转后期末没有余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 四、产品生产成本的计算 在进行产品成本计算时，把各种生产费用归纳为三个成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。 某产品应分配的制造费用=某产品生产工人工资(或生产工时等)×制造费用分配率 五、销售与收款业务核算需设置的主要账户 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记销售商品(产品)所实现的收入，借方登记销售退回冲减的收入，期末应将贷方归集的销售收入余额从借方转入“本年利润”账户的贷方，结转后期末无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。 “主营业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品(产品)、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户借方登记已销售商品(产品)的成本或提供劳务结转的成本等，期末将借方归集的主营业务成本从贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后期末没有余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。 “主营业务税金及附加”属于损益类账户，用来核算企业日常主营业务中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。该账户借方登记月末按规定计算出的企业应负担的相关税金及附加，期末将借方发生额从贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。 “营业费用”属于损益类账户，用来核算企业销售商品(产品)过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品(产品)而专设的销售机构的职工工资及福利费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，也在本账户中核算。该账户的借方登记实际发生的营业费用，月末，应将本账户借方归集的费用从其贷方全部转入“本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 “应收账款”账户属于资产类账户，该账户的借方登记销售商品(产品)、材料及提供劳务尚未收取款项而引起的应收账款增加数，贷方登记已向购货单位或接受劳务单位收回的应收账款数，期末余额一般在借方，表示企业应向有关单位收回的账款。该账户一般按购货单位或接受劳务单位名称设置明细账，进行明细核算。 六、利润的计算 利润，是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本、费用与税金后的差额，也是税务机关向企业征收企业所得税时计算应纳税所得额的参照基础。它是企业生产经营活动的经济效益和资金使用效果的一种综合反映。 目前企业利润的计算分四个步骤，计算公式如下: 1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 3.利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 4.净利润=利润总额-所得税 以上利润总额的计算结果如为负数，表示亏损总额。 七、利润核算需设置的主要账户 “本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。该账户的贷方登记由“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转来的发生额,借方登记由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户转来的发生额，平时该账户如有贷方余额表示企业本年累计实现的净利润，如有借方余额表示本年累计发生的亏损数。年终应将“本年利润”账户的余额结转“利润分配—-未分配利润”账户，结转后无余额。 “所得税”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借方登记企业按税法规定计算的应交所得税额，期末应将本账户借方登记的发生额从贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。 “营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、企业技工学校经费支出、非常损失等。该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出，期末应将本账户借方归集的营业外 本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。该账户应按支出项目设置支出从其贷方全部转入“ 明细账，进行明细核算。 “投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。该账户贷方登记企业当期取得的投资收益，期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后期末无余额。该账户应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。 八、利润分配核算需设置的主要账户 利润分配就是指企业根据国家规定和投资者的决议，对净利润进行的分配，一部分作为投资报酬分配给企业投资者，余下的部分留给企业进行资本积累，扩大经营规模，或以丰补歉，这部分留存在企业的利润，称为留存收益。企业对净利润进行分配，一般先按有关规定提取盈余公积金，进行资本积累;其次按有关协议、规定或决议给投资者分派利润;余下的部分形成未分配利润，结转至以后年度再进行分配。由此可见，企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。 “利润分配”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损弥补)后的积存余额。该账户借方登记已分配的利润金额和年末从“本年利润”账户转来的年度内发生的亏损金额;贷方登记弥补的亏损额和年末从“本年利润”账户转来的年度内实现的净利润额,期末如果余额在贷方，表示累计未分配利润，如果余额在借方，表示累计未弥补亏损。该账户应设置“提取盈余公积”、“应付投资者股利”、“未分配利润”等明细账，进行明细分类核算。 “盈余公积”账户属于所有者权益账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户贷方登记盈余公积的提取，借方登记盈余公积金的使用，期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。 “应付股利”账户属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户贷方登记应分配的股利或利润，借方登记股利或利润的发放，期末余额在贷方，表示应付未付给投资者的利润。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。 十、财务会计报告概述 一、企业财务会计报告的构成 企业财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。根据具体会计准则《财务报表的列报》的有关规定，企业将来可以不再提供财务情况说明书。 二、会计报表及构成 会计报表是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对外报送的、以货币作为计量单位总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。它是财务会计报告的主干部分。 企业应该对外提供的会计报表包括: 1(资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 2(利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 3(现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 4(资产减值准备明细表，是用于补充说明企业的各项资产减值准备增减变动情况的报表，是资产负债表的附表之一。 5(利润分配表，是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表之一。 6(股东权益增减变动表，是用于补充说明企业股东(所有者)权益各项目增减变动情况的报表，是资产负债表的附表之一。 7(分部报表，包括业务分部报表和地区分部报表，是反映各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额等情况的报表，是利润表的附表之一。 8(其他有关附表，例如应交增值税明细表等。 特别注意的是:按照新会计准则中《财务报表的列报》准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:1(资产负债表;2(利润表;3(现金流量表;4(所有者权益(或股东权益)变动表; 5(附注。明确规定财务报表体系中取消财务情况说明书。 三、会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 会计报表附注至少应当包括下列内容: 1(不符合会计核算基本前提的说明; 2(重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响; 3(或有事项和资产负债表日后事项的说明; 4(关联方关系及其交易的说明; 5(重要资产转让及其出售情况; 6(企业合并、分立; 7(重大投资、融资活动; 8(会计报表中重要项目的明细资料; 9(有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 四、财务会计报告的种类 企业财务会计报告按其编报时间或所反映的期间长短的不同，分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 五、财务会计报告的编制要求 企业编制的财务会计报告必须保证合法、真实、完整。 1(企业应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制。 企业不得随意改变编制基础、编制依据、编制原则和方法;任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业改变编制基础、编制依据、编制原则和方法。 2(企业应当对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 3(企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并进行相应的会计处理。 4(年度、半年度会计报表至少应当反映2个年度或者相关2个期间的比较数据。 5(会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 6(会计报表附注和财务情况说明书应当对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。 六、财务会计报告的对外提供要求 根据《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，企业对外提供财务会计报告应当符合下列要求: 1(企业应当及时对外提供财务会计报告。月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度财 务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。 2(企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整;向不同对象提供的财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供不同的财务会计报告。 3(企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。 4(财务会计报告必须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 5(企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。 6(有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。非依照法律、行政法规或者国务院的规定，任何组织或者个人不得要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据，否则企业有权拒绝。 七、财务会计报告的法律责任 《企业财务会计报告条例》规定的法律责任有: 1(违反条例规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款;属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分: (1)随意改变会计要素的确认和计量标准的; (2)随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的; (3)提前或者延迟结账日结账的; (4)在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产、核实债务的; (5)拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。 会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 2(企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 上述行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分;对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 3(授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的，并依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。 4(违反条例的规定，要求企业向其提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，由县级以上人民政府责令改正。 5(违反条例规定，同时违反其他法律、行政法规规定的，由有关部门在各自的职权范围内依法给予处罚。