非同一控制下企业合并会计核算问题探析

非同一控制下企业合并会计核算问题探析 精品文档 非同一控制下企业合并会计核算问题探析 论文摘要:我国的企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 正处于发展阶段，通过2006年新会计准则的颁布，一方面缩小了企业利润操纵的空间范围,另一方面又可能为企业利润操纵开辟新的空间，探讨非同一控制下企业合并会计核算中存在的问题具有很重要的意义。本文以新会计准则为依据，对非同一控制下企业合并会计核算问题进行分析，具体为以下四个部分:第一部分阐明了研究问题的背景，对有关企业合并的国内外研究现状进行了表述，并区分了“同一控制”和“非同一控制”。第二部分详细的提出了在非同一控制下企业合并会计核算中存在的主要问题，并对每个问题都举出了具体的案例进行分析。第三部分主要是争对存在的问题提出的几点改进措施，尽可能的避免会计核算问题的出现。第四部分为结语，我国企业会计准则已与国际准则接轨，正逐步的得到完善。 论文关键词:非同一控制,企业合并,会计核算,合并成本,公允价值 企业作为一个营利性组织，需要不断发展壮大，提升在市场经济大潮中的竞争能力，因此，企业在经营过程中会利用各种有利机会，采取各种有效手段，扩大自己的经营规模，不断实现企业的扩张，而扩张的渠道之一就是企业合并，在当今经济全球化过程中，企业合并这种经济行为，已经成为一种比较普遍的经济现象。 1 / 24 精品文档 一、国内外研究现状 国外研究现状 对于企业合并的会计处理，美国的财务会计准则委员会于2001年6月颁布了财务会计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 书第141号《企业合并》和142号《无形资产和商誉会计》，开启了“废除权益结合法、‘一刀切’采用购买法”的企业合并会计的新篇章，它代表了世界上主要发达国家会计准则制定机构、团体及国际会计准则委员会对企业合并会计核算方式的改革倾向，也消除了近半个世纪以来管理当局关于合并类别的辨别误区，并结束了学术界对权益结合法适用性的理论争端。 国内研究现状 1998年10月，清华同方与鲁豫电子宣布换股合并，拉开中国上市公司换股合并的序幕，之后，上市公司掀起了与非上市公司换股合并的浪潮。但长期以来没有针对性的 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，有关会计规定散见于《合并财务报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》以及《企业会计制度》等法规。至2006年2月新会计准则体系形成后，以具体准则20号《企业合并》为核心，包括《长期股权投资》、《合并报表》等在内的一系列准则，规范着我国的企业合并,并在财政部发布的《企业会计准则第20号——企业合并》中，首次区分了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。“同一控制下的企业合并”，是指参与合并的企业在合并 2 / 24 精品文档 前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，如企业集团内母子公司或各子公司之间的合并;“非同一控制下的企业合并”，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，如非关联企业之间进行的企业合并。新准则中还明确规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计核算，而非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计核算。本文就针对非同一控制下企业合并采用购买法进行会计核算进一步探讨。 二、非同一控制下企业合并会计核算的主要问题 由于购买法将购买企业视为购买资产，而企业又不是纯粹的简单资产，因此，企业合并业务购买法会计处理方法除了遵循资产购置的一般原则外，还应当正确考虑“企业资产”的特点。正因为如此，一系列与之相关的会计问题需要我们恰当解决，这些与购买法有关的会计问题主要有:购买方及购买日的确定问题、企业合并成本的确定问题、可辨认资产和负债的确认和计量、公允价值的计算问题以及资产评估等问题。 购买方的确认 在企业合并过程中，正确确认购买方对合并的会计处理有着重大影响。根据准则，购买方是指企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。 在实际操作中，应当结合企业合并合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等规定， 3 / 24 精品文档 遵循实质重于形式的原则予以确认。合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方。但在以下四种情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，一般也可认为其获得了对另一方的控制权: 1(通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，B公司的章程等没有特别规定的情况下，表明A公司实质上控制B公司。 2.按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权利。例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权利。 3.有权任免被购买企业董事会或类似权利机构大多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免被投资单位董 4 / 24 精品文档 事会或类似机构的绝大多数成员，以达到实质上控制的目的。 4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，达到对被投资单位的控制。 但是，在大体相等的合并多方，购买方的辨认将会很繁杂，并且会给“寻租”行为创造条件。比如: 表2-1 企 业 A企业 B企业 营业收入 2800万 2850万 资产总额 4000万 4050万 股权 1000万 1000万 5 / 24 精品文档 未分配利润 200万 300万 A企业与B企业的营业收入、资产、股权大体相等的情况下，但A企业的未分配利润为200万，B企业的未分配利润为300万，不言而喻如果条件允许，当事者肯定要选择B企业为购买方，也就因此而达到了对利润的操纵。 购买日的确定 购买日是被购企业的净资产和经营控制权转让给购买方的日期，也是购买方开始行使其对被购企业的财务和经营决策权，从其活动中获取利益的日期，通常称之为合并生效日。 1(购买日的确定原则 根据财政部《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的规定，购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日，即被购买企业以其净资产和经营的控制权的主要风险和报酬已经转移，并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志。在具体实务中，只有相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买公司。这些条件有以下五点: 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通 6 / 24 精品文档 过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。 按照法律或协议等的规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 参与合并各方已办理了必要的财产权移交手续，从而从法律上能够保障形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移。 购买方已支付了购买价款的大部分，并且有能力支付剩余款项。 购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。 在上述条件里提到股东大会通过购买协议，说明在股东大会批准日之前的合并协议日、董事会批准日和资产评估基准日等日期不可能认定为购买日。至于合并公告日能否与合并生效日期一致，需要具体分析:只有当企业合并业务实现后，即合并企业实质控制被合并企业，股东大会通过后才能对外宣告企业合并结果，那么合并公告日期与购买日不可能一致。 财政部关于合并生效日的限定条件中“办理必要的财产交接手续”是购买日的实质意义的阐述。当然，这里所指的财产交接手续，不能仅仅理解为资产转移手续，还包括被购买企业的股份权益的转移，也就是通常所说的产权转移。只有当被购买方的股份过户到购买方，才能认定购买方取得了 7 / 24 精品文档 被购买方股份的所有权。 财政部《解答》为购买日的确定提出了明确的标准，能够有效杜绝利用企业合并来操纵利润、粉饰会计报表的行为，在很大程度上保障了会计信息的客观公正。但是其中过于刚硬的限定条件使得对购买日的确定易于操作，却也带来了其他的不便，如“购买公司已经支付购买价款的大部分”，举例分析: 例1:A企业对B企业实行并购，A企业已于2008年3月10日根据获得通过和批准的协议办理了股权转移手续，实际控制了B企业的财务和经营政策，A企业于2008年5月19日支付了合并价款的50%，协议约定余款的付款期为1年。 在这种的情况下，付足50%的价款需要一定的时间，根据准则，购买日应为2008年5月19日，与购买方实际控制被购买方的时间2008年3月10日之间产生较大的差距，则存在着这个期间的经济业务及结果应当如何反映的问题，如果完全遵循此条规定，势必违背实质重于形式的会计原则。 2(分次实现的企业合并购买日的确定 企业合并涉及一次以上交换交易的，例如通过逐次取得股份分阶段实现合并，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。“交易日”是指合并方或购买方在自身的账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对 8 / 24 精品文档 被购买企业控制权的日期。具体分析: 例2:A企业与2007年3月10日取得B企业29%的股权，确认对B企业的长期股权投资，之后又有2008年5月20日取得B企业31%的股权，其持股比例达到了60%，从而实现了对B企业的控制，则2008年5月20日即为企业合并的购买日。 企业合并成本的确定 任何一项交易购买方都有成本支出。购买一项资产，其成本就是支付的货款和为使该资产达到能够实现其效能状态而支付的相关费用。企业合并是一项复杂的活动，为购买企业而支付的成本、费用相当繁杂，辨别和确定其购买成本不可能如同购置一项单项资产那样容易。 简言之，合并成本就是购买方所做牺牲的代价，是购买方在购买过程中所支付的现金或现金等价物的金额，或者是在交易发生日，购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值，加上任何可直接归属于该项购买成本的费用。一般管理费用，包括维持一个收购部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买的核算范围的费用，均不应包括在购买的成本中，而应在发生时作当期费用处理。如果不考虑直接费用，一般情况下，也不能把购买成本等同于被购买企业净资产的公允价值。被购买企业净资产的公允价值只是谈判购买协议价格的一个决定性依 9 / 24 精品文档 据，购买协议价格的决定因素还包括购买方对购买企业“并入”本公司后的经营期望、支付方式等等。 特别是支付方式对购买成本的确认有特别的影响，主要表现在: 1.股票或债券收购时，采用有价证券的公允价值。如果作为购买对价发行的权益性工具上市交易，而在交易日它们的市场报价并不是可靠的公允价值，需要考虑公布购买条件前后适当期间价格波动的影响。 2.延期付款下购买成本的确定。所放弃的货币性资产和所发生的负债应以它们在交易日的公允价值计量。当购买价款的结算推迟时，购买的成本应为在考虑了结算中可能发生的任何溢价或折价以后该购买价款的现值，而不是支付价款的名义价值。举例说明: 例3:2007年12月31日，A企业吸收合并B企业，合并后B企业丧失法人资格。假设两企业合并前采用的会计政策相同，B企业不存在或有项目。合并时A企业发行了1000000股每股面值1元的普通股，换取B企业股东持有的每股面值1元的600000股普通股。此外，A企业还发生了下列与合并相关的费用:股票登记发行费70000元，法律费、咨询费及佣金等直接费用43500，其他间接费用10000元，均以银行存款支付。 根据该资料，购买方A企业处理时仍可借助于“长期股 10 / 24 精品文档 权投资”科目，对合并成本进行归集: 反映合并成本中A企业支付的补偿额: 借:长期股权投资2000000 贷:股本1000000 资本公积1000000 反映合并业务的相关费用: 借:长期股权投资43500 资本公积70000 管理费用10000 贷:银行存款123500 资产评估的问题 目标企业的价值并不是“一对简单的资产”的加总，而是一个“活的机构”，其价值水平除了“简单的资产”的加总外，还应包括企业的管理水平、职工素质、经营效率、商业信誉等无形因素。严格地讲，大多数企业的价值不仅建立在目标企业现有的资产和负债基础之上，而且还应建立在目标企业未来所能带来的收益和现金流量等因素上。 在发达的证券市场中，企业的价值可以通过它所发行的权益性工具的市场价格来计量，或根据证券市场相同行业的证券的价值进行估计，也可以由独立的中介机构来评估确定。在我国，由于证券市场的不完善，只有通过资产评估确认企业的公允价值。 11 / 24 精品文档 资产评估结果对不同形式的企业合并方式来说，具有不同的意义。首先资产评估结果是确认各种企业合并形式下的各参与合并企业的公允价值的基础。但对不同形式的企业合并，资产评估结果是否作为调整账面价值的依据，争论较大。对取得控制股权来说，需要根据评估结果调账，意见比较趋于一致。对创立合并和吸收合并来说，由于参与合并的一些企业的法律主体消失，这些企业是否需要调整账面价值，观点不一致。主要焦点在被合并企业在合并完成后主体消失，其资产、负债全部归属到主并企业，根据资产评估结果对原来资产进行调整是非常必要的，主要体现在: 1(被购买方的净资产的评估价值构成购买方取得产权的成本的主体，根据历史成本原则，需要对被购买方的资产依据评估结果重新确认。 2.被购买方的资产只有通过调整，才能在购买方的账上体现出与其他资产的可比性。 3.评估调账不存在着前后计价基础不一致的问题，反而是计价基础一致性的要求。计价基础的一致性是针对某一持续经营的主体而言。完成合并程序后被合并方失去独立的法人资格，无需独立向外编报会计报告，因而不存在会计信息前后的比较，计价基础的一致性因主体的消失而失去约束。然而，对合并企业来说，不仅历史成本原则需要评估调账，计价基础一致性的要求也需要购买方对被购买方资产进行 12 / 24 精品文档 评估调账。详解如下: 例4:承例3，合并前B企业经确认的资产和负责的账面 价值和公允价值见下表: 表2-2B企业资产负债表 2007年12月31日 资 产 账面价值 公允价值 差 异 银行存款 80000 80000 0 应收账款 210000 200000 存货 360000 412500 52500 交易性金融资产 13 / 24 精品文档 300000 352500 52500 固定资产 1500000 1600000 100000 无形资产 100000 90000 资产合计 2550000 2735000 权益 短期借款 160000 160000 14 / 24 精品文档 0 应付账款 227000 227000 0 长期应付款 640000 548000 股本 600000 资本公积 750000 留存收益 173000 权益合计 15 / 24 精品文档 2550000 A企业作为购买方，其自身的净资产账面价值不需要调整为公允价值，应将合并成本在取得的B企业可辨认资产和负责之间分配，差额记为商誉: 借:银行存款80000 应收账款200000 存货412500 交易性金融资产352500 固定资产1600000 无形资产90000 商誉243500 贷:短期借款160000 应付账款227000 长期应付款548000 长期股权投资2043500 利润操纵问题 在购买法下，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉;合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，则其差额应当计入当期损益。从购买日起,购买方的经 16 / 24 精品文档 营成果应合并到购买方的损益表中,但被购买方的留存收益不能转到购买方。被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。企业合并可能形成两种结果，一是被购买方失去或没有法人资格，则企业合并实质是购买方购买被购买方的净资产，二是被购买方保留法人资格，则合并后，购买方与被购买方形成母子公司关系，根据《长期股权投资》第五条规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整，权益法核算要求“投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得的投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认”。 于是，合并企业可能会利用公允价值压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获取利润。并且合并价差作为商誉入账，按照新的资产减值会计准则，商誉不需要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点，被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价准备或坏账准备等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者提前确认费用、推迟确认收入，从而提升合并后企业的业 17 / 24 精品文档 绩。以世通公司为例: 例5:世通公司利用合并进行会计操纵:1998年9月14日，世通对微波通信公司进行收购，并通过计提34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的利润。收购MCI时，世通将MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元，此举使收购MCI的商誉虚增了34亿美元。按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，通过计提34亿美元的固定资产减值损失，使世通在收购MCI后的未来4年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而虚增的34亿美元商誉则分40年摊销，每年约为0.85亿美元。每年少提的7.8亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊销相抵后，世通在1999至2001年每年约虚增了6.95亿美元的税前利润。最终，世通将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元，并分40年摊销，同时，高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。美国财务会计准则委员会2001年7月颁布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，世通在2001年度财务报告中发出了2002年度业绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150,200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表 18 / 24 精品文档 示，由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的摊销费用。 三、非同一控制下企业合并会计核算问题的改进措施 谨慎运用公允价值 尽管会计准则中公允价值运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和我国市场状况两方面。 1(公允价值不是主导的计量属性 会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如，几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量，在满足一定条件时才可以公允价值进行计量。 2(我国特有的市场状况 我国体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，这也是应该谨慎地运用公允价值的根本原因。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的 19 / 24 精品文档 完备信息。我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距。在目前情况下，如果不顾条件地运用公允价值必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。尤其应当注意的是，在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可依赖、必不可少的证据。 加强我国会计准则建设 中国经济的发展,需要会计信息更准确、更客观地反映各种越来越复杂的经济业务。中国加入WTO以后,加快了融入世界经济体系和全球资本市场的步伐,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切,新会计准则就是在这样的背景下制定和发布的。新会计准则体现了与IFRS的趋同,绝大多数参照了相应的国际准则,并采用了与其基本一致的原则和处理方法。新会计准则对存货、资产减值准备和合并报表等方面的变革在降低了企业利润操纵空间的同时,我们也不难发现,文中提到的一些新准则的应用和公允价值计量属性的引入,尽管使得会计处理方法更加科学,更加符合其业务本身的经济实质,但于无形之中也扩大了企业的利润操纵空间。制定会计准则的主要目标就是规范企业的会计行为,提高企业会计信息的真实性和可靠性,完善的会计准则对于限制企业的会计操纵行为具有十分重要的作用。会计准则不仅对会计信 20 / 24 精品文档 息的确认、计量、 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 和报告进行了规范,而且对会计信息的质量提出了严格的要求。然而,由于现实的经济环境和会计环境是非常复杂的,不同时期会计准则所需要应对的主要矛盾也是不同的,这就决定了会计准则不是一劳永逸的,而是需要经历一个相当长时期的建设过程。这对当前我国颁布和实施的新会计准则也是同样适用的。 新会计准则虽然在不少方面对企业的会计行为做出了严格的规定,限制了其利润操纵行为,然而,也在另外一些方面对企业的利润操纵行为留下了相当的空间。这种情况决定了新会计准则不会是一个终点,而是需要根据我国经济环境和会计环境的变化而做出相应的修改,加强会计准则建设。 提高企业会计人员素质 要加强对会计核算问题的管理和限制,除了需要不断加强会计准则建设,为企业会计行为的规范提高可循的根据之外,还需要加强企业内部的会计监管。从某种意义上说,即使是再完善的会计准则也需要人去执行。企业的内部会计监督主要通过会计人员等对企业的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行经济监督,以保证会计资料的真实准确。会计人员的自身素质包括综合素质以及职业道德，在会计监督的过程中发挥着非常重要的作用。经过改革开放二十多年的发展,我国会计人员队伍无论在数量和质量上都有了相当的增长和提高,然而,与当前经济的发展和会计工作的 21 / 24 精品文档 要求相比,我国企业会计人员的整体素质还不高,知识结构、学历结构和业务素质偏低,另外,一部分会计人员的监督意识、职业判断能力和法制意识较弱,难以对企业做到有效的会计监督。因此,必须加强对企业会计人员的录用和培训管理,培养高素质的企业会计人才。通过严格执行录用标准和加强在职培训,提高企业会计人员的法律素质、业务素质和职业道德修养,以切实履行企业会计人员的职责。 加强外部会计监管 会计准则的剩余选择权,是指会计准则规范会计信息生成过程中的灵活性以及赋予管理层的职业判断权利。它是一种客观存在,只要财务报告被用来传递公司经营业绩的信息,管理层总是可以凭借其信息占有的优势来选择符合该公司经济情形的会计方法。由于剩余选择权的存在,仅仅依靠会计准则和企业会计人员素质的提高很难完全防止企业利润操纵行为,因为在很大程度上利润操纵行为与管理层有关。这就要求除了加强会计准则建设和提高企业会计人员的素质之外,还必须强化对会计工作的外部监管,即政府监管和社会监管。要加强政府监管,就需要明确各政府部门在企业会计监管中的具体职责权限,并加强各监管部门之间的协调沟通,以防相互推诿扯皮和监督过程中出现疏漏。社会监管是一种中介监管,主要是指会计师事务所与注册会计师接受委托,以独立第三者的身份对委托单位的审计监管。要加强 22 / 24 精品文档 会计师事务所与注册会计师的审计监管,就需要提升注册会计师的业务素质和职业道德修养,改革当前会计师事务所与注册会计师的管理模式,进一步提高会计师事务所与注册会计师的独立性,提高社会监管的效力。 四、结语 针对非同一控制下的企业合并，虽然存在一些会计核算问题，但那是不可避免的。在我国目前的情况下，各类市场的发育和成熟度与发达的市场经济国家相比，还有不少差距，这使得购买法中公允价值的运用在一定程度上存在困难和不足。但是，这种困难和不足是暂时的、次要的，从长远发展来看，公允价值计量方式的引入，对我国会计核算体系的影响是革命性的，对提高我国的完全市场经济地位，提高我国企业在参与国际经济中的竞争力，推动我国的改革开放和经济的进一步发展，提升我国的综合国力和竞争力，必将产生深远的影响。 随着基本会计准则的完善，我国也积极的参与国际会计准则的研究和修订，充分利用其研究成果完善我国企业合并的相关准则，并密切关注我国资本市场的创新，分析各类企业在执行新准则过程中出现的问题，适时对准则进行修订和补充，才能构建一个既与国际惯例保持一致又符合我国国情的企业合并会计准则。 参考文献 23 / 24 精品文档 参考文献 1 董力为.企业并购的会计视角[J].财会月刊,2006:13-16 2 郭收库.非同一控制下企业合并财务报表的编制[J].财会月刊,2007:13-14 3 梁黔义.企业合并购买法会计处理方法研究[J].大经贸,2007:25-28 4 潘端莲.企业合并会计处理方法的探讨问题[J].商业会计,2006:22-23 5 杨辉.广泛应用公允价值进行计量[J].行业管理视点,2007:14-17 6 张戈,张莉萍.非同一控制下控股合并会计问题探讨[J].会计之友,2007:15-18 7 会计司.企业会计准则讲解[M].北京:北京人民出版社,2007:306-317 8 中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2007:488-498 24 / 24