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【word】 我国企业所得税会计问题研究ll 我国企业所得税会计问题研究ll 2oot(n)息第958往踩技术协作信息 我国企业所得税会计问题研究 ?陈善福 财改金融 摘要:所得税在我国经济生活中正发挥着越来越重要的作用,随着会计和税制改革的不断深入,所得税会计成为研究的热点.本文时我国企业所 得税会计问题进行了 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 和研究,给出了完善我国企业所得税会计问题的几点建议. 关键词:所得税;税制改革;所得税会计 一 ,引言 会计制度和所得税制度的改革在不断前行,在会 计制度和所得税制度相对对立的条件下,会计利润和 应税所得的差异日益扩大.所得税会计就是在会计理 论和现代所得税的相互影响下产生的.我国所得税会 计研究起步较晚,如何建立适合我国国情的所得税会 计理论和实务体系,协调好所得税和财务会计之间的 关系以推动两者的健康发展,是当前会计理论研究需 要解决的重要问题. 二,所得税会计概述 所得税会计即是研究如何处理企业按照会计准则 计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应纳 税所得(或亏损)之间差异的会计理论与方法. 会计和税收体现着不同的经济契约关系,分别遵 循着不同的原则,服务于不同的目的.会计核算必须遵 循一般会计原则,目的是为了全面,真实,公允的反映 企业的财务状况,经营业绩,以及财务状况变动的全 貌,为会计报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 的使用者提供有用的财务信息资料. 税收以课税为目的,根据经济合理,公平税负,促进竞 争的原则,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税 人应缴纳的税额,它还是国家调解经济活动.为宏观经 济服务的一种必要手段.财务会计原则和税收法规的 本质差别在于确认收入实现和费用扣减的时间不同, 以及费用扣除的范围不同.由于会计是按照会计准则 核算收入,费用,利润,资产,负债等;税收是按照税收 法规确认收入,费用,利润,资产,负债等,因此,按照财 务会计方法计算的利润与按照税收法规计算的应纳税 所得额之间结果不一定相同. 三,我国所得税会计存在的问题 目前我国的所得税会计主要有以下问题: 1.合并报表所得税会计问题. 企业兼并是资产重组的一种重要形式,在兼并过 程中,被兼并方的经营亏损和资产评估增值会产生的 所得税问题.这里面最主要的资产评估增值对所得税 的影响.企业兼并的一般做法是由法定资产评估机构 对兼并企业的财产进行评估,以提供资产或产权转让 价格的资料.评估确认的价值与账面价值之间的差额, 借或贷记有关资产.科目,贷或借记”资本公积”科目, 并将评估增值部分预计未来应交纳的所得税计入”递 延税款”的贷方,对因资产评估增值而产生递延税款贷 项转回的处理方法如下例所示:2005年1月.甲,乙企 业经协商,由甲企业购买乙企业的全部股份,并通过银 行一次付清,购买后,乙企业丧失法人资格.在购买前, 乙企业的资产经有资格的评估机构评估并确认,其中 一 台机床评估增值6000元.该机床原值为12000元. 可使用6年,已使用了1年,预计残值为2000元,所得 税率未30%,甲企业经主管税务部门同意后采用据实 逐年调整法,转回递延所得税负债. 对于这一项资产评估增值业务,评估后乙企业应 作如下会计分录: 借:固定资产60OO 贷:资本公积4200 递延税款1800 该固定资产增值部分和递延税款贷项在甲企业收 购乙企业后转入甲企业递延税款贷项,并在资产可使 用年限5年内转回. 甲企业2000年,2004年对该项固定资产计提折 旧和转回递延税款贷项所作的会计分录为: 借:制造费用3200 贷:累计折旧3200 借:递延税款360 贷:应交税金360 该机床2002年底售给其他企业,则未转销完的递 延税款一次性转回,会计分录为: 借:递延税款720 贷:应交税金720 以上分析涉及到的递延所得税的会计处理借鉴了 《国际会计准则第12号——所得税》中的会计处理方 法.我国关于企业兼并的所得税会计处理还不完善. 2.纳税亏损的所得税会计的问题. 市场经济条件下企业经营充满风险,有时盈利,有 时亏损.所得税的征收是以每年的应税所得为基础的. 若发生亏损没有补偿,会产生税负不公的现象,并且不 利于高风险行业的发展,所以各国税法规定对企业的 经营亏损都有一定的补偿.美国税法规定.经营亏损可 以前抵j年,后抵十五年.我国《企业所得税暂行条例》 规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税所得年 度的所得弥补;下一纳税年度不足弥补的,可以逐年延 续弥补,但延续弥补最长不得超过五年.可见,我国税 法规定只允许纳税亏损向后结转,但是目前我国经营 亏损后抵并不作专门的会计处理,这是与国际惯例相 违背的.尤其是在跨国公司增多时.如果我国不进行账 务处理,则从亏损企业的会计报表中体现不出我国的 扶持政策,也不利于跨国公司之间的信息比较. 四,完善我国企业所得税会计的若干设想 I.完善所得税税前扣除项目确认原则. 所得税税前扣除项目的确认原则有:权责发生制, 配比,相关性,确定性和合理性5个原则,其中权责发 生制已经成为企业会计的坚实核算基础,全面贯彻权 责发生制将使企业财务会计提供的报表信息更好地满 足利害关系人经济决策的需要,满足客观和公允的要 求.所得税核算的权责发生制原则需要体现一定的收 付实现制原则,在所得税会计中不应仅说为权责发生 制,应明确指出一定程度上需要考虑支付能力,此时的 权责发生制包含着一定的收付实现制因素.确定性可 以理解为会计上所说的客观性,只是在《企业会计制 度》中,将客观性的规定 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 扩大为会计核算除应按实 际发生的交易和事项为依据外,还应当按其经济实质 进行会计核算,不应当仅仅按照它们的法律形式作为 会计核算的依据.即通常所说的重实质而不重形式,这 在理论上很好理解,但在实际操作中却有难度.应加强 所得税会计中实质内容的研究,在会计核算中就能明 确内容,不要到计算税法所得时才作纳税调整. 2-完善企业所得税核算程序. 企业所得税会计应当自成独立的体系,这样才一 能最终解决对企业财务会计核算的依赖,强化所得税 征管.按我国目前的企业会计核算水平,还不具备这样 的条件.在一定时期内,还必须采取过渡的形式.即既 建立起企业所得税会计制度,又不完全割断与企业财 务会计的联系.具体可以概括为以企业财务会计核算 为基础,以核算财务会计所得和计税所得差异为依托, 实行”财务会计利润差异额应税所得额”的计算公式核 算,产生独立的法定的所得税会计报表. 3.提升所得税会计从业人员素质. 当前我国企业会计利润与应税所得之间的差异还 在不断扩大,两者之间的不一致表现在许多方面,如折 旧费用,工资及三项费用支出,投资收益,业务招待费, 利息支出,罚款支出,捐赠支出,国家补贴收入,亏损弥 补,减免税收入等等,核算起来工作量很大.企业会计 人员是会计活动的主体,是企业财务报表的直接编制 者,会计人员的业务水平对于执行新所得税会计准则 具有重要影响,其对新会计准则的理解程度如何,直接 关系到财务报表是否符合新会计准则的各项 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ,只 有会计人员业务素质,专业水平,职业判断能力相应提 高,才能保证会计信息质量的真实性. 4健全企业所得税征管体制. 我国所得税会计的发展离不开企业所得税征管体 制的完善.随着财税体制,金融体制,投资体制和企业 制度改革的不断深入,我国现行的所得税征管体制已 严重落后于征管实践,滞后于经济形势的发展,这也成 为处于变革中的所得税会计发展的一个不利环节.健 全和完善企业所得税征管体制,一要提高所得税税收 征管的信息化水平;二要简化审批手续,建立科学,合 理的企业所得税评价指标体系;i是努力提高税务人 员的综合素质,促进公正执法,专业化服务. 参考文献 【I】戈俏梅,我国所得税会计模式的选择,财会通讯, 2oo2 【2】汪伟,所得税会计处理相关问题的思考,税务与经 济,2o0s0 【3】童锦治,所得税会计模式国际实践与我国的选择, 税务研究.2004 (作者单位:浙江财经学院会计学院O4会计班l