公益性捐赠支出

公益性捐赠支出 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 13.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义： 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益 事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 （2）公益性捐赠税前扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 注意： 1、公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠； 2、企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠，按上 述规定执行。 例：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？ 【答案】 其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元） 承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出；直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。 该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元 例：某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师（税务师）审查，当年 “营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题： （1）扣除限额； 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 （2）允许税前扣除的公益性捐赠额； （3）该企业应缴纳的企业所得税。 【答案】计算步骤： 1/实发数=10万元 2/扣除限额=40×12%=4.8（万元）； 3/允许税前扣除额=4.8（万元）； 4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元) 5/应纳税所得额=40+5.2=45.2（万元） 6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3（万元） 【注意两个问题】 第一，按照新的企业所得税法，公益性捐赠只有12%的比例扣除规定，没有全额扣除的规定。 第二，企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理。 14.有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并 合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失 （1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 经主 管税务机关审核后，准予扣除； （2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。 例：某企业损失库存材料10万元，另损失运费1万元，收到保险公司的赔款6万元，责任人赔款1万元，残料变价收入1万元。 （1）转出进项税额 借：待处理财产损溢 117000 贷：库存材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000 借：待处理财产损溢 10752.69 贷：库存材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 752.69＝10000/（1-7%）×7% （2）保险公司赔款6万元 借：其他应收款——保险公司赔款 60000 贷：待处理财产损溢 60000 收到赔款时： 借：银行存款 60000 贷：其他应收款——保险公司赔款 60000 （3）责任人赔款1万元 借：其他应收款——×× 10000 贷：待处理财产损溢 10000 （4）变价收入1万元 借：银行存款 10000 贷：待处理财产损溢 10000 “待处理财产损溢”借方的损失金额减去贷方的保险公司的赔款、责任人的赔款、变价收入后的 余额＝117000＋10752.69－60000－10000-10000，转入“营业外支出”，在税前扣除，为净损失。 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 例：某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（ ） A．10139.5元 B．11850元 C．10863.22元 D．10900元 【答案】B 【解析】不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在 所得税前按规定扣除。 不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元） 17.其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 注：这里的违约金指的是违反合同的违约金。如果是违反法律的，则不允许扣除。 【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下： 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 2．企业所得税税款； 3．税收滞纳金； 4．罚金、罚款和被没收财物的损失； 罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款，在 计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚 款，在计算应纳税所得额时不得扣除。 5．超过规定标准的捐赠支出； 6．赞助支出； 7．?未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减 值准备、风险准备?企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及?非银行企业内营业 机构之间支付的利息，不得扣除； 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业 内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9、与取得收入无关的其他支出。 【例题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。 A．为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B．利润分红支出 C．企业违反销售 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 被采购方索取的罚款 D．违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD 【解析】C属于企业间经营罚款，具有违约金性质，可以在所得税前扣除；ABD均不得在所得税前扣除。 【例题】纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息，在计算应纳税所得额时的处理方法是（）。 A.可以扣除 B.不能扣除 C.只能扣本金 D.只能扣利息 【答案】B 【解析】与本身应税收入无关的贷款担保为与取得收入无关的其他支出 【例题】按照现行企业所得税规定，下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 额中扣除的项目有（ ）。 A.遭受自然灾害造成损失无赔偿的部分 B.销售货物时给购货方开在同一张专用发票的折扣支出 C.啤酒、黄酒广告费未超标的部分 D.企业之间支付的管理费用 【答案】ABC 【例题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不准从收入总额中扣除的是（ ）。 A.企业所得税税款 B.银行罚息 C.合同违约金 D.非广告性质的赞助支出 【答案】AD 【例题】根据企业所得税法及实施 条例 事业单位人事管理条例.pdf信访条例下载信访条例下载问刑条例下载新准则、条例下载 规定，下列不得在企业所得税前扣除的有（ ）。 A.企业之间支付的管理费 B.企业之间支付的租金 C.非银行企业内营业机构之间支付的利息 D.金融企业的同业拆借利息支出 【答案】AC 举例：某邮电企业2008年取得主营业务收入2800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。企业具体情况： （1）支付工资总额230万元（税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 全额在税前扣除）；（2）向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费；（3）支付财产保险费和运输保险费共计15万元； （4）管理费用中支付业务招待费50万元； （5）销售费用中列支广告费300万元； （6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。 根据以上事实，请计算该邮电企业2008年应纳的企业所得税。 （1）该邮电企业会计利润为30万元； （2）纳税调整情况如下： ?工资支出 经税务机关认定，该公司支付的230万元工资属于合理的工资薪金支出，可以在税前扣除，因此 无须进行纳税调整。 ?职工工会经费、职工福利费和职工教育经费 税前准予扣除的职工工会经费限额=230×2%=4.6（万元） 该企业向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行 纳税调整。 税前准予扣除的职工福利费限额=230×14%=32.2（万元） 该企业实际支出了25万元职工福利费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行纳税调整。 税前准予扣除的职工教育经费限额=230×2.5%=5.75（万元） 该企业实际发生了7.8万元职工教育经费，超过限额，超过部分2.05万元需要进行纳税调增；同时可以无限期向以后年度结转。 ?支付的15万元财产保险费和运输保险费可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整； ?业务招待费 业务招待费发生额的60%为30万元 税前扣除限额=（2800+200）×5‰=15（万元） 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 由于业务招待费发生额的60%大于当年销售收入的5‰，因此在计算应纳税所得额时按照15万元扣除，实际支出的业务招待费50万元和税前扣除的业务招待费15万元之间的差额35万元做纳税调增处理。 ?广告费 广告费的扣除限额=（2800+200）×15%=450（万元） 由于实际支出的广告费小于扣除限额，可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整。 ?公益性捐赠 公益性捐赠扣除限额=30×12%=3.6（万元） 该企业通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元大于扣除限额，可以全额在税前扣除，需进行 纳税调增1.4。 因此该企业的应纳税所得额=30+2.05+35＋1.4=68.45（万元） 适用的企业所得税税率为25%，应纳税额=68.45×25%=17.1125（万元） 这里亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数。 亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收 入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以 逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 【例题】按照企业所得税法及实施条例规定，下列关于“亏损”的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 述，正确的是（ ）。 A.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后大于零的数额 B.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于等于零的数额 C.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额 D.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后小于零的数额 【答案】C 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 【例题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是（ ） 单位：万元 【答案及解析】2003至2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年所得弥补2004年亏损后 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 。 。 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 （一）熟悉个独资企业、合伙企业及纳税人 （二）熟悉税率 （三）掌握查账征收应纳个人所得税的计算 （四）掌握核定征收应纳税额的计算 （五）掌握税收优惠 （六）熟悉征收管理 （七）掌握投资者个人所得税申报表、个人所得税汇总申报表及填报方法。 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435 中国资格考试网：www.zige365.com QQ：761593965 树人书店：www.110book.com 电话：010—82599345/9435