第16讲固定资产处置

第16讲固定资产处置 会计实务操作课程 涉税会计实务 第十六讲 固定资产处置 一、固定资产处置的会计处理 固定资产处置是指企业将不需用的固定资产进行转让的行为。 ?设置的账户“固定资产清理” 账面价值——历史成本 清理费用——追加费用 税金——现实义务 处置收入——获得的收益 处置结果计入营业外收入或者营业外支出账户 例:A公司因管理类的需要将一座闲置的仓库出售，该仓库原价450000元，累计已计提折旧 300000元，已计提减值准备1000元，在转让过程中，以银行存款支付相关费用9000元，转让收入 为200000元。 [答疑编号1465160101] 【解析】 固定资产转入清理 借:固定资产清理 149000 累计折旧 300000 固定资产减值准备 1000 贷:固定资产 450000 发生清理费用 借:固定资产清理 9000 贷:银行存款 9000 计算收入 借:银行存款 200000 贷:固定资产清理 200000 结算税金 借:固定资产清理 10000 贷:应交税费——应交营业税 10000 结转转让净收益 借 固定资产清理 32000 贷:营业外收入 32000 涉税分析: 固定资产处置涉及的税种: ?增值税(动产) ?营业税(不动产) ?企业所得税 增值税(动产): 一般纳税人 用于条例第十条的——简易办法财税[2009]9号 用于其他方面的:财税[2008]170号 2009年1月1日后的——正常征收率 2009年1月1日前的: 非扩大地区——简易办法 第1页 会计实务操作课程 涉税会计实务 扩大地区:之前 简易，之后 正常 小规模纳税人——简易办法财税 [2009]9号 一般纳税人 销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额×4%/2 小规模纳税人 销售额=含税销售额/(1+3%) 应纳税额=销售额×2% 应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 国税函 [2009]90号 财税〔2008〕170号第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税;2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 根据财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。 财税〔2008〕170号 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 营业税(不动产) 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。(财税【2003】16) 企业所得税 实施条例 国税发【2009】88 案例: 【例1】甲企业出售一台使用过的生产设备，原价为234000元(含增值税)，购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售(该设备恰好使用3年)，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元(含增值税)，该设备适用17%的增值税税率。 [答疑编号1465160102] 【解析】 由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，故在2012年2月出售时会计处理如下: (1)固定资产清理时 固定资产原价=234000/(1+17%)=200000(元) 3年累积计提折旧=(200000/10)×3=60000(元) 2012年出售时应缴纳增值税=[210600/(1+17%)]×17%=30600(元) 第2页 会计实务操作课程 涉税会计实务 借:固定资产清理 140000 累计折旧 60000 贷:固定资产 200000 计提销项税 借:固定资产清理 30600 贷:应交税金—应交增值税(销项税额) 30600 (2)收到价款时 借:银行存款 210600 贷:固定资产清理 210600 借:固定资产清理 40000 贷:营业外收入 40000 【例2】如果该设备购入时间为2008年10月1日，且企业不属于增值税转型试点地区，则固定资产的原值为234000元(购入的增值税进项税额计入设备成本)，使用3年后出售，则设备出售视为出售使用过的固定资产，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。 [答疑编号1465160103] 【解析】 (1)固定资产清理时 3年累积计提折旧=(234000/10)×3=70200(元) 出售时应缴纳增值税=[210600/(1+4%)]×4%×50%=4050(元) 借:固定资产清理 163800 累计折旧 70200 贷:固定资产 234000 借:固定资产清理 4050 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 4050 (2)收到价款时 借:银行存款 210600 贷:固定资产清理 210600 借:固定资产清理 42750 贷:营业外收入 42750 【例3】如果该企业属于小规模纳税人，设备购入时间为2008年10月1日，固定资产的原值为234000元(购入的增值税进项税额计入设备成本)，设备使用3年后销售，则设备出售视为出售使用过的固定资产，出售收入是216300元，按照不含税销售额与2%的征收率征收增值税。 [答疑编号1465160104] 【解析】 (1)固定资产清理时 3年累积计提折旧=(234000/10)×3=70200(元) 出售时应缴纳增值税=[216300/(1+3%)]×2% =4200(元) 借:固定资产清理 163800 累计折旧 70200 贷:固定资产 234000 借:固定资产清理 4200 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 4200 (2)收到价款时 第3页 会计实务操作课程 涉税会计实务 借:银行存款 216300 贷:固定资产清理 216300 借:固定资产清理 48300 贷:营业外收入 48300 【例4】如果该企业出售的是2009年2月自建的一栋厂房，固定资产的造价为234000元，假 定2012年2月出售(该厂房恰好使用3年)，折旧年限为20年，采用直线法折旧，不考虑残值， 处置收入是300000元。 [答疑编号1465160105] 【解析】 (1)固定资产清理时 3年累积计提折旧=(234000/20)×3=35100(元) 2012年出售时应缴纳营业税=300000×5% =15000(元) 借:固定资产清理 198900 累计折旧 35100 贷:固定资产 234000 借:固定资产清理 15000 贷:应交税费-应交营业税 15000 (2)收到价款时 借:银行存款 300000 贷:固定资产清理 300000 借:固定资产清理 86100 贷:营业外收入 86100 注意:如果是外购的厂房，则营业税=(30)×5% =3300(元) 【例5】2010年3月甲企业将一台使用过的设备捐赠给乙企业，设备原价为234000元(含增值 税)，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。 [答疑编号1465160106] 【解析】 (1)2009年3月购进的生产设备 固定资产原价=234000/(1+17%)=200000(元) 累积计提折旧=(200000/10)×1=20000(元) 净值=180000 应交增值税=180000×17%=30600(元) (2)2009年3月购进的集体福利设备 固定资产原价=234000(元) 累积计提折旧=(234000/10)×1=23400(元) 净值=210600 [210600/(1+4%)]×4%×50%= 4050(元) 第4页