银行股份有限公司新准则会计科目

银行股份有限公司新准则会计科目 银行 新准则会计科目使用说明 二00八年十月 1 ,资产类科目, 1001 库存现金 一、本科目核算本行的库存现金。 二、本行收到现金时～借记本科目～贷记“XX存款”等科目,支付现金时做相反的会计分录。 三、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行持有的库存现金。 四、本科目归属资产负债表“现金及存放中央银行款项”项目。 1003 存放中央银行存款 一、本科目核算本行存放于中国人民银行,以下简称“中央银行”,的各种款项～包括通过中央银行领缴现金、办理同城票据交换、异地跨系统资金汇划和按规定缴存的法定准备金、超额准备金存款和财政性存款等。 二、本科目按存放款项的性质进行明细核算。 三、本行增加在中央银行的存款～借记本科目～贷记“XX存款”等科目,减少在中央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行存放在中央银行的各种款项。 2 五、本科目归属资产负债表“现金及存放中央银行款项”项目。 1011 存放同业 一、本科目核算本行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 二、本科目按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、本行增加在同业的存款～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目,减少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行存放在同业的各种款项。 五、本科目归属资产负债表“存放同业款项”项目。 1013 存放同业减值准备 一、本科目核算本行存放同业款项的减值准备。 二、本科目按存放同业款项的类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,资产负债表日～存放同业发生减值的～按应减计的金额～借计“资产减值损失——存放同业减值准备”～贷计本科目。 3 ,二,已计提减值准备的存放款项价值以后得以恢复的～应在原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失——存放同业减值准备”科目。 ,三,对于确实无法收回的存放同业款项～按管理权限报经批准后核销的～借记本科目～贷记“存放同业减值准备”。 四、本科目是“存放同业款项”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的存放同业款项的减值准备。 五、本科目归属资产负债表“存放同业款项”项目。 1031 存出保证金 一、本科目核算本行因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。 二、本科目按保证金存放的机构进行明细核算。 三、本行存出保证金时～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目,减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行存出或交纳的各种保证金余额。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1101 交易性金融资产 4 一、本科目核算本行为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 本行持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产～也在本科目核算。 二、本科目按交易性金融资产的类别和品种～分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,取得交易性金融资产时～按其公允价值借记本科目,成本,～按发生的交易费用～借记“投资收益”科目～按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利～借记“应收股利”或“应收利息”科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利～或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息～借记“应收股利”或“应收利息”科目～贷记“投资收益”或“债券投资利息收入”科目。 ,三,资产负债表日～交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额～借记本科目,公允价值变动,～贷记“公允价值变动损益”科目,公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 ,四,出售交易性金融资产～应按实际收到的金额借记“存放中央银行款项”等科目～按该金融资产的账面余额～贷记本科 5 目～按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时～将已确认的该金融资产公允价值变动损益的余额转出～借记或贷记“公允价值变动损益”科目～贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行持有的交易性金融资产的公允价值。 五、本科目归属资产负债表“交易性金融资产”项目。 1111 买入返售金融资产 一、本科目核算本行按返售 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 二、本科目按买入返售金融资产的类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行根据返售协议买入金融资产时～应按实际支付的金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,资产负债表日～按照计算确定的利息收入～借记“应收利息——应收买入返售资产利息”科目～贷记“金融机构往来利息收入”科目。 ,三,返售日～按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按其账面余额贷记本科目、“应收利息——应收买入返售资产利息”科目～按其差额～贷记“金融机构往来利息收入”科目。 6 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。 五、本科目归属资产负债表“买入返售金融资产”项目。 1112 买入返售金融资产减值准备 一、本科目核算本行买入返售金融资产的减值准备。 二、本科目按买入返售金融资产的类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,资产负债表日～买入返售金融资产发生减值的～按应减计的金额～借计“资产减值损失——买入返售金融资产减值准备”～贷计本科目。 ,二,已计提减值准备的买入返售金融资产价值以后得以恢复的～应在原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失——买入返售金融资产减值准备”科目。 ,三,对于确实无法收回的存放同业款项～按管理权限报经批准后核销的～借记本科目～贷记“买入返售金融资产”。 四、本科目是“买入返售金融资产”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的买入返售金融资产的减值准备。 五、本科目归属资产负债表“买入返售金融资产”项目。 7 1124 应收手续费及佣金 一、本科目核算本行应收未收的各项手续费及佣金。 二、本科目按业务类别进行明细核算。 三、确认应收手续费及佣金时～借记本科目～贷记“手续费收入”科目,收到手续费及佣金做相反会计分录。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行尚未收到的手续费及佣金。 五、本科目归属资产负债表“应收手续费及佣金”项目。 1131 应收股利 一、本科目核算本行应收取的现金股利和应收其他单位分配的利润。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,取得股权投资时～按其支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,交易性股权投资、可供出售股权投资和采用成本法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利 8 润～按应享有的份额～借记本科目～贷记“投资收益”科目。 ,三,采用权益法核算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润～按应享有的份额～借记本科目～贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 ,四,实际收到现金股利或利润～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目。。 四、本科目属资产类科目～余额应反映在借方～反映本行尚未收回的现金股利或利润。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1132 应收利息 一、本科目核算本行的贷款、买入返售资产、存放中央银行款项、存放同业、拆出资金、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等应收取的利息。 二、本科目按金融资产的类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行发放的贷款～于资产负债表日按贷款的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 本金和合同利率计算确定应收未收利息～借记本科目～按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“贷款利息收入”科目～按其差额～借记或贷记“贷款——利息调整”科目。 ,二,本行取得的交易性金融资产～按支付的价款中所包含 9 的、已到付息期但尚未领取的利息～借记本科目～按交易性金融资产的公允价值～借记“交易性金融资产——成本”科目～按发生的交易费用～借记“投资收益”科目按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,三,取得的持有至到期投资～应按照该投资的面值～借记“持有至到期投资——面值”科目～按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息～借记本科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 资产负债表日～持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的～应按票面利率计算确定的应收未收利息～借记本科目～按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的～应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息～借记“持有至到期投资——应计利息”科目～按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 ,四,取得的可供出售债券投资～比照,三,的相关规定进行处理。 ,五,应收利息实际收到时～借记“存放中央银行款项”等 10 科目～贷记本科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行尚未收回的利息。 五、本科目归属资产负债表“应收利息”项目。 1221 其他应收款项 一、本科目核算本行除应收利息、股利等以外的其他应收及暂付款项～包括职工差旅费借款以及其他应收、暂付的款项。同城票据交换业务中的退票或待提出票据、通存通兑业务中的代理收付款项、结算业务中的待查结算款项等不在本科目核算。 二、本科目按应收款项性质进行明细核算。 三、发生其他各种应收、暂付款项时～借记本科目～贷记有关科目,收回或转销各种款项时～借记“库存现金”等科目～贷记本科目。 四、本科目属资产类科目～余额应反映在借方～反映本行尚未收回的其他应收款项。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1231 坏账准备 一、本科目核算本行应收款项的坏账准备。 二、本科目按应收款项的类别进行明细核算。 11 三、主要账务处理。 ,一,资产负债表日～应收款项发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失——坏账准备”～贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的～应按其差额计提～应计提的坏账准备小于其账面余额做相反的会计分录。 ,二,对于确实无法收回的应收款项～按管理权限报经批准后作为坏账转销～借记本科目～贷记“其他应收款”等科目。 ,三,已确认并转销的应收款项以后又收回的～应按实际收回的金额～借记“其他应收款”等科目～贷记本科目,同时～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记“其他应收款”等科目。 四、本科目是“其他应收款”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的坏账准备。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1301 贴现资产 一、本科目核算本行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 二、本科目按贴现类别设“面值”和“利息调整”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行办理贴现时～按贴现票面金额～借记本科目,面值,～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～ 12 按其差额～贷记本科目,利息调整,。 ,二,资产负债表日～按计算确定的贴现利息收入～借记本科目,利息调整,～贷记“贷款利息收入”科目。 ,三,贴现票据到期时～按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按贴现的票面金额～贷记本科目,面值,～按其差额～贷记“贷款利息收入”科目。存在利息调整金额的～也应同时结转。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行办理贴现、转贴现等业务融出尚未收回的资金。 五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”项目。 1302 拆出资金 一、本科目核算本行拆借给境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 二、本科目可按拆出的金融机构进行明细核算。 三、本行拆出的资金～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目,收回款项时做相反会计分录。 四、本科目属资产类科目～余额应反映在借方～反映本行拆放给其他金融机构的款项。 五、本科目归属资产负债表“拆出资金”项目。 13 1303 个人短期贷款 1306 个人中长期贷款 1307 对公短期贷款 1308 对公中长期贷款 1309银团贷款 1310 信用卡贷款 1312 垫款 一、本科目核算本行按规定发放的各种客户贷款。 二、本科目按客户类别～分“本金”、“利息调整”和“已减值”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行发放贷款时～应按贷款的合同本金～借记本科目,本金,～按实际发放金额～贷记“XX存款”等科目～有差额的～借记或贷记本科目,利息调整,。 资产负债表日～应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息～借记“应收利息”科目～按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“贷款利息收入”～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。合同利率与实际利率差异教小的～也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收回贷款时～应按客户归还的金额～借记“吸收存款”等科目～按收回的应收利息金额～贷记“应收利息”科目～按归还的贷款本金～贷记本科目,本金,～按其差额～贷记“贷款利息收入”科目。存在利息调整余额的～还应同时结转。 ,二,资产负债表日～确定贷款发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”科目～贷记“贷款减值准备”科目。 14 同时～应将本科目,本金、利息调整,余额转入本科目,已减值,～借记本科目,已减值,～贷记本科目,本金、利息调整,。 资产负债表日～应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～借记“贷款减值准备”科目～贷记“贷款利息收入——已减值贷款利息收入”科目。同时～将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 存款”等收回减值贷款时～应按实际收到的进额～借记“XX科目～按相关贷款减值准备余额～借记“贷款损失准备”科目～按相关贷款余额～贷记本科目,已减值,～贷记“资产减值损失”科目。 对于确实无法收回的贷款～按管理权限报经批准后核销～借记“贷款减值准备”科目～贷记本科目,已减值,。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息～减少表外“应收未收利息”科目金额。 已核销的贷款以后又收回的～按原转销的贷款余额～借记本科目,已减值,～贷记“贷款减值准备”科目。按实际收到的金额～借记“XX存款”等科目～按原核销的贷款余额～贷记本科目,已减值,。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行已发放尚未收回的贷款。 五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”项目。 15 1304 贷款损失准备 一、本科目核算本行贷款的减值准备。 二、本科目下设“单项评估计提贷款减值准备”、和“组合评估计提贷款减值准备”二级科目进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,资产负债表日～贷款发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”～贷记本科目。 ,二,已计提贷款减值准备的贷款价值以后又得以恢复～应在原已计提的贷款减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失”科目。 ,三,对于确实无法收回的贷款～按管理权限报经批准后进行核销～借记本科目～贷记相应的贷款科目。 四、本科目是贷款科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已经计提但尚未转销的贷款减值准备。 五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”项目。 1305 拆出资金减值准备 一、本科目核算本行拆出资金的减值准备。 二、本科目按拆出资金的类别进行明细核算。 三、主要账务处理 16 ,一,资产负债表日～拆出资金发生减值的～按应减计的金额～借计“资产减值损失”～贷计本科目。 ,二,已计提减值准备的拆出资金价值以后得以恢复的～应在原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失”科目。 ,三,对于确实无法收回的拆出款项～按管理权限报经批准后核销的～借记本科目～贷记“拆出资金”。 四、本科目是“拆出资金”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的拆出资金的减值准备。 五、本科目归属资产负债表“拆出资金”项目。 1311 代理兑付证券 一、本科目核算本行接受委托代理兑付到期的证券。 二、本科目按证券种类进行明细核算。 三、委托单位尚未拨付兑付资金而由本行垫付的～在收到客户交来的证券时～应按兑付金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目。 四、本科目属于资产类科目～期末余额在借方～反映本行已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。 五、本科目应与“代理兑付证券款”科目轧差～余额在借方 17 归属于资产负债表下“其他资产”项目～余额在贷方～归属于资 产负债表下“其他负债”项目。 1321 代理业务资产 一、本科目核算本行不承担风险的代理业务形成的资产～包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。 二、本科目按代理业务的类型设“本金”、“已实现未结算损益”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行收到委托人资金～应按实际收到的金额～借记“XX存款”等科目～贷记“代理业务负债”科目 ,二,以代理业务资金购买证券时～借记本科目,本金,～贷记“存放中央银行款项”等科目。 将购买的证券出售时～按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按应结转的成本～贷记本科目,本金,～按其差额～借计或贷记本科目,已实现未结算损益,。 定期或合同到期与委托客户进行结算时～按合同规定比例计算代理业务资产收益～结转已实现未结算损益～借记本科目,已实现未结算损益,～贷记“代理业务负债”、“手续费及佣金收入”等科目。 ,三,发放受托贷款时～应按实际发放的金额～借记本科目 18 ,本金,～贷记“XX存款”等科目。 收回受托贷款时～按实际收到的金额～借记“XX存款”等科目～贷记本科目,本金,～按其差额～贷记本科目,已实现未结算损益,。 定期或合同到期与委托单位进行结算～按合同规定比例计算受托贷款收益～结转已实现未结算收益～借记本科目,已实现未结算损益,～贷记“代理业务负债”、“手续费及佣金收入”等科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行代理业务资产的价值。 五、本科目应与“代理业务负债”科目按二级科目项轧差后 在资产负债表“其他负债”项目下反映。 1431 贵金属 一、本科目核算本行为交易目的所持有的黄金、白银等贵金属的公允价值。 二、本科目按贵金属种类进行明细核算。 三、买入贵金属时～借记本科目～贷记“存放同业”等科目,卖出贵金属时做相反会计分录。 定期进行损益重估～公允价值大于账面价值时～借记本科目～ 19 贷记“公允价值变动损益”科目～公允价值小于账面价值时做相反会计分录。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行持有的贵金属的公允价值。 五、本科目归属资产负债表“贵金属”项目。 1441 抵债资产 一、本科目核算本行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产和非实物抵债资产的成本。 二、本科目按抵债资产种类进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行取得抵债资产时～按抵债资产的公允价值～借记本科目～按相关资产已计提的减值准备～借记“贷款减值准备”等科目～按相关资产的账面余额～贷记相应的贷款科目～按应支付的相关税费～贷记“应交税费”科目～按其差额～借记“营业外支出”科目。如为贷方差额～应贷记“资产减值损失”科目。 ,二,抵债资产保管期间取得的收入～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用～借记“其他业务支出”科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,三,处置抵债资产时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行”等科目～按应支付的相关税费～贷记“应交税金”科 20 目～按其账面余额～贷记本科目～按其差额～贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的～还应同时结转减值准备。 ,四,取得抵债资产后如转为自用～应在相关手续办妥时～按转换日抵债资产的账面余额～借记“固定资产”等科目～贷记本科目。已计提抵债资产减值准备的～还应同时结转减值准备。 四、本科目属资产类科目～余额应反映在借方～反映本行取得的尚未处置的抵债资产的成本。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1442 抵债资产跌价准备 一、本科目核算本行按规定对抵债资产的可变现净值低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。 二、本科目按抵债资产类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,资产负债表日～将抵债资产的可变现净值与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值～按其差额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目,如果可收回金额高于其账面价值～不做账务处理。 ,二,已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复～应在原计提的抵债资产跌价准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失”科目。 ,三,抵债资产出售或处置时～借记本科目～贷记“抵债资 21 产”科目～抵债资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。 四、本科目属抵债资产的备抵科目～余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的抵债资产跌价准备。 五、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1501 持有至到期投资 一、本科目核算本行持有至到期投资的摊余成本。 二、本科目按持有至到期投资的类别和品种～分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行取得的持有至到期投资～应按该投资的面值～借记本科目,本金,～按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息～借记“应收利息”科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 ,二,资产负债表日～持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的～应按票面利率计算确定的应收未收利息～借记“应收利息”科目～按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 22 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的～应按票面利率计算确定的应收未收利息～借记本科目,应计利息,～按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 ,三,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的～应在重分类日按其公允价值～借记“可供出售金融资产”科目～按其账面余额～贷记本科目,成本、利息调整、应计利息,～按其差额～贷记或借记“资本公积”科目。已计提减值准备的～还应同时结转减值准备。 ,四,出售持有至到期投资～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按其账面余额～贷记本科目,成本、利息调整、应计利息,～按其差额～贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的～应同时结转减值准备。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行的持有至到期投资的摊余成本。 五、本科目归属资产负债表“持有至到期投资”项目。 1502 持有至到期投资减值准备 一、本科目核算本行持有至到期投资的减值准备。 二、本科目按持有至到期投资类别进行明细核算。 三、资产负债表日～持有至到期投资发生减值的～按应减记 23 的金额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复～再原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目是“持有至到期投资”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已经计提的持有至到期投资减值准备余额。 五、本科目归属资产负债表“持有至到期投资”项目。 1503 可供出售金融资产 一、本科目核算本行持有的可供出售金融资产的公允价值～包括划分为可供出售的股票、债券投资等金融资产。 二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种～分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行取得可供出售的金融资产时～按其公允价值与交易费用之和～借记本科目,本金,～按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利～借记“应收股利”科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目。 可供出售金融资产为债券投资的～应按债券的面值～借记本科目,本金,～按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息～借记“应收利息”科目～按实际支付金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～按差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 24 ,二,资产负债表日～可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的～按票面利率计算应收未收利息～借记“应收利息”科目～按债券摊余成本和实际利率计算利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 可供出售债券为一次还本付息债券投资的～按票面利率计算应收未收利息～借记本科目,应计利息,～按债券摊余成本和实际利率计算利息收入～贷记“债券投资利息收入”科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 ,三,资产负债表日～可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额～借记本科目,公允价值变动,～贷记“资本公积”科目,公允价值低于其账面余额的差额～做相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”科目～按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失～贷记“资本公积”科目～按其差额～贷记本科目,公允价值变动,。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产～在随后会计期间内公允价值已上升客观上与确认原减值损失事项有关的～应按原确认的减值损失～借记本科目,公允价值变动,～贷记“资产减值损失”科目,但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的,不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,～借记本科目,公允价值变动,～贷记“资本公积”科目。 ,四,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的～应在重分类日按该其公允价值借记本科目～按其账面余额贷记“持有至到期投资”科目～按其差额～贷记或借记“资本公积”科目。 25 已计提减值准备的～应同时结转减值准备。 ,五,出售可供出售金融资产～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按账面余额～贷记本科目,本金、公允价值变动、利息调整、应计利息,～按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额～借记或贷记“资本公积”科目～按其差额贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行持有的可供出售金融资产的公允价值。 五、本科目归属资产负债表“可供出售金融资产”项目。 1504 应收款项投资 一、本科目核算本行购入具有固定或可确定偿付金额～但缺乏活跃市场报价的投资。 二、本科目按应收款项投资类别设“本金”、“利息调整”进行明细核算 三、主要账务处理。 ,一,本行取得应收款项投资时～应按该投资的面值～借记本科目,本金,～按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息～借记“应收利息”等科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额借记或贷记本科目,利息调整,。 ,二,期末应按票面利率计算利息～借记“应收利息”科目～ 26 按应收款项投资摊余成本和实际利率计算利息收入～贷记“XX利息收入”等科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 ,三,到期收回投资本息时～按实际收到的金额借记“存放中央银行款项”等科目～按收回投资的账面余额贷记本科目～按已计提的利息贷记“应收利息”科目～按上述科目借、贷方合计数的差额贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的～还应同时结转减值准备。 四、本科目属资产类科目～余额在借方～反映本行持有的应收款项投资的摊余成本。 五、本科目归属资产负债表“应收款项投资”项目。 1505 应收款项投资减值准备 一、本科目核算本行应收款项投资的减值准备。 二、本科目按应收款项投资类别进行明细核算。 三、资产负债表日～应收款项投资发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目。 已计提减值准备的应收款项投资价值以后又得以恢复～再原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记本科目～贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目是“应收款项投资”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已经计提的应收款项投资减值准备余额。 27 五、本科目归属资产负债表“应收款项投资”项目。 1511 长期股权投资 一、本科目核算本行持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 二、本科目按被投资单位设“本金”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,采用成本法核算的长期股权投资 取得长期股权投资时～按确定的初始投资成本～借记本科目～按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润～借记“应收股利”科目～按实际支付的金额贷记“存放中央银行款项”等科目。 被投资单位宣告发放的现金股利时～属于本行的部分～借记“应收股利”科目～贷记“投资收益”科目,属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额～应作为投资成本的收回～借记“应收股利”科目～贷记本科目。 ,二,采用权益法核算的长期股权投资: 1.长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的～不调整已确认的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的～应按其差额～借记本科目,成本,～ 28 贷记“营业外收入”科目。 2(根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额～借记本科目,损益调整,～贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反会计分录～但以本科目的账面价值减记至零为限,还需承担的投资损失～应将其他实质上构成对被投资单位净投资的账面价值减记至零为限,除按照以上步骤已确认的损失外～按照投资合同或协议约定将承担的损失～确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的～应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时～本行计算应分得的部分～借记“应收股利”科目～贷记本科目,损益调整,。收到被投资单位发放的股票股利～不进行账务处理～但应在备查簿中登记。 3.在持股比例不变的情况下～被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动～本行按持股比例计算应享有的份额～借记或贷记本科目,其他权益变动,～贷记或借记“资本公积”科目。 ,三,将长期股权投资自成本法转按权益法核算的～应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本～初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额～借记本科目,本金,～贷记“营业外收入”科目。 长期股权投资自权益法转按成本法核算的～除构成企业合并的以外～应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 29 ,四,处置长期股权投资时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按其账面余额～贷记本科目～按尚未领取的现金股利或利润～贷记“应收股利”科目～按其差额～贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的～还应同时结转减值准备。采用权益法核算的长期股权投资的处置～除上述规定外～还应结转原记入“资本公积”科目的金额～借记或贷记“资本公积”科目～贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行持有的长期股权投资的价值。 五、本科目归属资产负债表“长期股权投资”项目。 1512 长期股权投资减值准备 一、本科目核算本行长期股权投资的减值准备。 二、本科目按被投资单位进行明细核算。 三、资产负债表日～长期股权投资发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目。 处置长期股权投资时～应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 四、本科目是“长期股权投资”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。 、本科目归属资产负债表“长期股权投资”项目。 五 30 1521 投资性房地产 一、本科目核算本行采用成本模式计量的投资性房地产的成本。 二、本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算 三、主要账务处理 ,一,本行外购取得的投资性房地产～按应计入投资性房地产成本的金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,将自用的建筑物转换为投资性房地产的～应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等～分别转入本科目、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目。 将投资性房地产转为自用时～应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等～分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。 ,三,对投资性房地产计提折旧参照“投资性房地产累计折旧”科目相关规定。 ,四,对投资性房地产计提减值准备参照“投资性房地产减值准备”科目相关规定。 ,五,处置投资性房地产时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记“其他业务收入”等科目,按该项投资性房地产的账面余额～贷记本科目～按累计折旧或累计摊销额～借记“投资性房地产累计折旧,摊销,”科目～差额借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的～还应同时结转减值 31 准备。 ,六,投资性房地产应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算相关的损益。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映本行所持有的投资性房地产。 五、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。 1522 投资性房地产累计折旧 一、本科目核算本行采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧。 二、本行对投资性房地产计提折旧～借记“其他业务成本”～贷记本科目。 处置投资性房地产时～应同时结转本科目。 三、本科目是“投资性房地产”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行计提的投资性房地产的累计折旧。 四、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。 1523 投资性房地产减值准备 一、本科目核算本行持有的投资性房地产的减值准备。 二、资产负债表日～投资性房地产发生减值的～按应减记的金额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目。 32 处置投资性房地产时～应同时结转已计提的投资性房地产减值准备。 三、本科目是“投资性房地产”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行已计提但尚未转销的投资性房地产减值准备。 四、本科目归属资产负债表“投资性房地产”项目。 1601 固定资产 一、本科目核算本行持有的固定资产原价～包括房屋及建筑物、机具设备、运输设备、办公设备等。 二、本科目应按类别进行明细核算～并按具体固定资产项目、使用部门等设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行管理。 三、主要账务处理 ,一,购入固定资产时～按实际支付的买价和应交纳的税金等～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,自行建造,包括改建、扩建,的固定资产～按建造过程中发生的实际支出,包括所消耗的各种材料、人工费用、交纳的税金和其他费用等,～借记“在建工程”科目～贷记有关科目,工程完工交付使用时～借记本科目～贷记“在建工程”科目。 ,三,融资租入的固定资产～在租赁期开始日～按应计入固定资产成本的金额,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者～加上初始直接费用,～借记本科目～按 33 最低租赁付款额～贷记“长期应付款”科目～按发生的初始直接费用～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记“未确认融资费用”科目。 租赁期届满～本行取得该项固定资产所有权的～应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 ,四,投资者投入的固定资产～按评估确认的原价～借记本科目～按评估确认或合同、协议约定的净值～贷记“股本”科目～按其差额～贷记“资本公积”科目。 ,五,接受捐赠的固定资产～按同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值以及发生的相关费用～借记本科目～按支付相关费用的金额～贷记有关科目～按其差额～贷记“资本公积”科目。 ,六,盘亏的固定资产～按其账面净值～借记“待处理财产损溢”科目～按已提折旧～借记“累计折旧”科目～按固定资产原价～贷记本科目。 ,七,出售、报废和毁损等原因减少需清理的固定资产～按减少的净值～借记“固定资产清理”科目～按已提折旧～借记“累计折旧”科目～按固定资产原价～贷记本科目。 ,八,已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产～可先按估计价值记账～待确定其实际价值后～再进行账务调整。 ,九,经营租赁租入的固定资产～应另设置备查簿进行登记～不通过本科目核算。 四、本科目属资产类科目～余额在借方～反映固定资产的原价。 五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。 34 1602 累计折旧 一、本科目核算本行对固定资产计提的累计折旧。 二、本科目按固定资产类别进行明细核算。 三、本行按规定计提折旧时～借记“管理费用”等科目～贷记本科目。 四、本科目是“固定资产”科目的备抵科目～余额应反映在贷方。 五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。 1603 固定资产减值准备 一、本科目核算本行按规定对各项固定资产的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。 二、资产负债表日～将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值～按其差额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目,如果可收回金额高于其账面价值～不做账务处理。 固定资产出售、转出或处置时～借记本科目～贷记“固定资产清理”等有关科目。 三、本科目属固定资产的备抵科目～余额应反映在贷方。 四、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。 35 1604 在建工程 一、本科目核算本行为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程～包括固定资产新建工程、改扩建工程等所发生的实际支出～以及改扩建工程等转入的固定资产净值等。购入不需要安装的固定资产～不在本科目核算。 二、按规定预付承包单位工程价款时～借记本科目～贷记有关科目,工程完工收到承包单位账单～补付或补记工程价款时～借记本科目～贷记有关科目。 工程完工交付使用～按工程的实际成本～借记固定资产类科目～贷记本科目。 三、本科目属资产类科目～余额应反映在借方。 四、本科目归属资产负债表“在建工程”项目。 1606 固定资产清理 一、本科目核算本行因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。 二、主要账务处理 ,一,固定资产转入清理时～按固定资产账面价值～借记本科目～按已提折旧～借记“累计折旧”科目～按已提减值准备～借记“固定资产减值准备”科目～按固定资产原价～贷记“固定 36 资产”类科目。 ,二,清理过程中发生的费用以及应交纳的税金～借记本科目～贷记“应交税费”等有关科目。 收到报废固定资产残料价值、变价收入和出售固定资产的价款时～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目～应由保险公司或过失人赔偿的损失～借记“其他应收款”等有关科目～贷记本科目。 ,三,固定资产清理完成后～借记“营业外支出”科目～贷记本科目。或借记本科目～贷记“营业外收入”科目。 四、本科目余额反映在借方或贷方。 五、本科目归属资产负债表“固定资产”项目。 1607 在建工程减值准备 一、本科目核算本行按规定对各项在建工程的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。 二、资产负债表日～将在建工程的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值～按其差额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目,如果可收回金额高于其账面价值～不做账务处理。 在建工程出售、转出或处置时～借记本科目～贷记“在建工程”科目～固定资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。 37 三、本科目是“在建工程”科目的备抵科目～余额应反映在贷方～反映本行已计提但尚未转销的在建工程的减值准备。 、本科目归属资产负债表“在建工程”项目。 四 1701 无形资产 一、本科目核算本行的专利权、商标权、土地使用权和非专利技术等各种无形资产。 二、本科目按无形资产的具体项目进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,外购的无形资产～按应计入无形资产成本的金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 自行开发的无形资产～按应予资本化的支出～借记本科目,贷记相关科目。 ,二,无形资产预期不能为本行带来经济利益的～应按已计提的累计摊销～借记“累计摊销”～已计提减值准备的～借记“无形资产减值准备”～按其账面余额～贷记本科目～按其差额～借记“营业外支出”科目。 ,三,处置无形资产时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项“等科目～按已计提的累计摊销～借记“累计摊销”科目～按应支付的相关税费及其他费用～贷记“应交税费”等科目～按其账面余额～贷记本科目～按其差额～贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的～还应同事结转减值准备。 38 四、本科目属资产类科目～余额应反映在借方～反映本行无形资产的成本。 五、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。 1702 累计摊销 一、本科目核算本行对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 二、按规定计提无形资产摊销额时～借记“管理费用”～贷记本科目。 处置无形资产时～应同时结转本科目。 三、本科目是“无形资产”科目的备抵科目～期末余额在贷方～反映本行无形资产的累计摊销额。 四、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。 1703 无形资产减值准备 一、本科目核算本行按规定对各项无形资产的可收回金额低于其账面价值可能产生的损失计提的减值准备。 二、本科目按无形资产类别进行明细核算。 三、资产负债表日～将无形资产的可收回金额与其账面价值进行比较。如果可收回金额低于其账面价值～按其差额～借记“资产减值损失”科目～贷记本科目,如果可收回金额高于其账面价 39 值～不做账务处理。 无形资产出售或处置时～借记本科目～贷记“无形资产”科目～无形资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差额确认为当期损益。 四、本科目属无形资产的备抵科目～余额应反映在贷方～反映本行已计提但尚未转销的无形资产减值准备。 五、本科目归属资产负债表“无形资产”项目。 1801 长期待摊费用 一、本科目核算本行已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用～如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 二、本科目按费用项目进行明细核算。 三、发生长期待摊费用时～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目,摊销长期待摊费用时～借记“管理费用”～贷记本科目。 四、本科目属资产类科目～期末余额在借方～反映尚未摊销完毕的长期待摊费用。 五、本科目归属于资产负债表“其他资产”项目。 1802 待摊费用 40 一、本科目核算本行已经支出～但应由本期和以后各期负担的期限在一年以内的各项费用。 二、发生待摊费用时～借记本科目～贷记有关科目,分期摊销费用时～借记“管理费用”等科目～贷记本科目。 三、本科目属资产类科目～余额应反映在借方。 四、本科目归属资产负债表“其他资产”项目。 1811 递延所得税资产 一、本科目核算本行确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产～也在本科目核算。 二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,资产负债表日～确认的递延所得税资产借记本科目～贷记“所得税”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的～应按其差额确认～借记本科目～贷记“所得税”科目,资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的～应于购买日确认递延所得税资产～借记本科目～贷记“商誉”等科目。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资 41 产～借记本科目～贷记“资本公积” 科目。 ,二,资产负债表日～预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的～按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额～借记“所得税”、“资本公积”科目～贷记本科目。 四、本科目属资产类科目～余额反映在借方～反映本行确认的递延所得税资产。 五、本科目归属资产负债表“递延所得税资产”项目。 1901 待处理财产损溢 一、本科目核算本行在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 如有盘盈固定资产的～应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。 二、本科目按项目进行明细核算。 三、盘盈款项等～借记相关科目～贷记本科目。盘亏、毁损的款项等～借记本科目～贷记相关科目。 盘亏、毁损的财产～按管理权限报经批准后处理时～按残余价值～借记相关科目～按可收回的保险赔偿或过失人赔偿～借记“其他应收款”科目～按本科目余额～贷记本科目～按其借方差额～借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 财产损溢应及时查明原因～处理后本科目应无余额。 四、本科目在期末结账前处理完毕～处理后本科目应无余额。 42 ,负债类科目, 2002 存入保证金 一、本科目核算本行收到客户存入的各种保证金～如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。 二、本科目按客户进行明细核算。 三、本行收到客户存入的保证金～借记“XX存款”等科目～贷记本科目,向客户归还保证金做相反的会计分录。 资产负债表日～按应计算确认的存入保证金利息支出～借记“XX利息支出”等科目～贷记“XX存款”等科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行接受存入但尚未返还的保证金。 五、本科目归属资产负债表“吸收存款”项目。 2003 拆入资金 一、本科目核算本行从境内、境外金融机构拆入的款项。 二、本科目按拆入资金的金融机构进行明细核算。 三、拆入款项时～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目,归还拆入资金做相反的会计分录。 资产负债表日～应按计算确定的拆入资金的利息费用～借记 43 “金融机构往来利息支出”科目～贷记“应付利息”科目。 四、本科目属负债类科目～余额应反映在贷方～反映本行尚未归还的拆入资金余额。 五、本科目归属资产负债表“拆入资金”项目。 2004 向中央银行借款 一、本科目核算本行向中央银行借入的款项。 二、本科目按借款性质进行明细核算。 三、借入款项时～借记“存中央银行存款”科目～贷记本科 记有关科目～借记本科目。 目,归还借款时,贷 资产负债表日～应按计算确定的向中央银行的利息费用～借记“金融机构往来利息支出”科目～贷记“应付利息”科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行尚未归还中央银行借款的余额。 五、本科目归属资产负债表“向中央银行借款”项目 。 2005 外国政府贷款 2006 买方信贷 2011 活期存款 2013 定期存款 2014 活期储蓄存款 2015 定期储蓄存款、2017 财政存款 2018 待结算 财政款项 44 一、本科目核算本行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款～包括公营存款,企业、事业单位、机关、社会团体等,、个人存款和财政存款等。 二、本科目按存款类别进行明细核算。 三、主要账务处理 ,一,本行收到客户存入的款项～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目。 ,二,资产负债表日～借记“存款利息支出”科目～贷记“应付利息”科目。 ,三,实际支付利息时～借记“应付利息”科目～贷记本科目。 ,四,支付存款时～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 四、本科目属负债类科目～余额应反映在贷方～反映本行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款 五、本科目归属资产负债表“吸收存款”项目 。 2012 同业存放 一、本科目核算本行吸收的境内、境外金融机构的存款。 二、本科目按按存放金融机构进行明细核算。 45 三、本行增加存款时～应按实际收到的金额借记“存放中央银行存款”等科目～贷记本科目,减少存款时,贷记“存放中央银行款项”等科目～借记本科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行吸收的同业存放款项。 五、本科目归属资产负债表“同业存放款项”项目。 2016 应解汇款及临时存款 一、 本科目核算本行收到待解付的结算款项。凡本行收到的未在本行开户的单位和个人待解付的款项、不得保留外汇额度的单位收入的待结汇款项以及本行签发的银行承兑汇票到期待付的款项等～均通过本科目核算。 二、本科目按收款人进行明细核算。 三、异地汇入待解付汇款或待结汇款项～以及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解付时～借记有关科目～贷记本科目,解付汇入款项、结汇和支付汇票款项时～借记本科目～贷记有关科目,收款人要求将款项退汇或转汇时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属负债类科目～余额在贷方～反映本行待解付的结算款项。 五、本科目归属资产负债表“吸收存款”项目。 46 2019 开出本票 一、本科目核算本行签发本票所收取的款项。 二、签发本票时～借记“XX存款”科目～贷记本科目,结清本票时～借记本科目～贷记有关科目。 三、本科目属负债类科目～余额在贷方～反映本行开出但尚未兑付的本票。 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 2020 开出汇票 一、本科目核算本行用于办理人民币汇票业务所发生的收付款项。 二、开出汇票时～借记“XX存款”科目～贷记本科目,向上海清算中心划拨资金时～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等有关科目,发生退汇时～借记本科目～贷记有关存款科目。。 三、本科目属负债类科目～余额应反映在贷方。 四、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 2021 再贴现 一、本科目核算本行办理商业票据的再贴现等业务所融入的资金。 47 二、本科目按贴现类别～分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行持贴现票据向中央银行再贴现～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按贴现票据的票面金额～贷记本科目,面值,～按其差额～借记本科目,利息调整,。 ,二,资产负债表日～按计算确定的利息费用～借记“金融机构往来利息支出”科目～贷记本科目,利息调整,。 ,三,贴现票据到期～应按贴现票据的票面金额～借记本科目,面值,～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记“利息支出”科目。存在利息调整的～同时结转。 四、本科目期末贷方余额～反映本行办理的转贴现等业务融入的资金。 五、本科目归属资产负债表“贴现负债”项目。 2101 交易性金融负债 一、本科目核算本行承担的交易性金融负债的公允价值。 本行持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债～也在本科目核算。 二、本科目按交易性金融负债类别～分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。 48 三、主要账务处理 ,一,承担交易性金融负债时～按实际收到的金额～借记 “存 ”等科目～按发生的交易费用～借记“ 投资收益”中央银行款项 等科目～按交易性金融负债的公允价值～贷记本科目,本金,。 ,二,资产负债表日～按交易性金融负债票面利率计算的利息～借记“投资收益”等科目～贷记“应付利息”等科目。 资产负债表日～交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额～借记“公允价值变动损益”科目～贷记本科目,公允价值变动,,公允价值低于其账面余额的差额～做相反的会计分录。 ,三,处置交易性金融负债时～应按其账面余额～借记本科目,成本、公允价值变动,～按实际支付的金额～贷记 “存中央银行存款”等科目～按其差额～贷记或借记“投资收益”科目。同时～将已确认的该金融负债的公允价值变动损益的余额转出～借记或贷记“公允价值变动损益”科目～贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行承担的交易性金融负债的公允价值。 五、本科目归属资产负债表“交易性金融负债”项目。 2111 卖出回购金融资产 一、本科目核算本行按照回购协议先卖出再按固定价格买入票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。 二、本科目按卖出回购金融资产的类别进行明细核算。 49 三、主要账务处理 ,一,根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时～按实际收到的金额～借记“存中央银行存款”等科目～贷记本科目。 ,二,资产负债表日～按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用～借记“金融机构往来利息支出”科目～贷记“应付利息”科目。 ,三,回购日～按其账面余额～借记本科目、“应付利息”科目～按实际支付的金额～贷记“存中央银行存款”等科目～按其差额借记“金融机构往来利息支出”科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行尚未到期的卖出回购金融资产款。 五、本科目归属资产负债表“卖出回购金融资产”项目 2211 应付职工薪酬 一、本科目核算本行应付给职工的各种薪酬。 二、本行按“工资”、“年金”、“内退福利”、“其他职工薪酬”等进行明细核算。 三、本行支付给职工工资、奖金、津贴、社会保险金、住房公积金、退休金等～以及本行统一支付养老统筹基金、工会经费、职工教育经费等费用时～借记本科目～贷记有关科目,定期计提应付职工薪酬时～借记“管理费用”科目～贷记本科目。 50 四、本科目属负债类科目～余额应反映在贷方～反映本行应付未付的职工薪酬。 五、本科目归属资产负债表“应付职工薪酬”项目。 2221 应交税费 一、本科目核算本行按税法等规定应交纳的各种税费～包括营业税及教育费附加、所得税、土地增值税、契税、车船使用税、房产税、城市维护建设税等。 本行代扣代交的其他税费等～也通过本科目核算。 二、本科目按应交税费种类进行明细核算。 三、按规定确认应交纳的各种税费时～借记有关科目～贷记本科目,实际交纳各项税费时～借记本科目～贷记“存中央银行存款”等科目。 四、本科目属负债类科目～余额在贷方～反映本行尚未交纳的税费;期末如为借方余额～反映本行多交或尚未抵扣的税费。 五、本科目归属资产负债表“应交税费”项目。 2231 应付利息 一、 本科目核算本行按照合同约定应支付的利息～包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利 51 息。 二、本科目按类别进行明细核算。 三、资产负债表日～应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用～借记“存款利息支出”等科目～按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目～按其差额～借记或贷记“应付债券——利息调整”等科目。 合同利率与实际利率差异较小的～也可以采用合同利率计算确定利息费用。 实际支付利息时～借记本科目～贷记“XX存款”科目。 四、本科目属负债类科目～余额在贷方～反映本行应付未付的利息。 五、本科目归属资产负债表“应付利息”项目。 2232 应付股利 一、本科目核算本行分配的现金股利或利润。股票股利不在本科目核算。 二、本科目按投资者进行明细核算。 三、本行股东大会批准股利分 配方 学校职工宿舍分配方案某公司股权分配方案中药治疗痤疮学校教师宿舍分配方案医生绩效二次分配方案 案后～按应支付的现金股利或利润～借记“利润分配”科目～贷记本科目,实际分配现金股利时～借记本科目～贷记“存中央银行存款”等有关科目。 董事会通过的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中拟分配的现金股利或利润～不 52 做账务处理～但应在附注中披露。 四、本科目属负债类科目～余额在贷方～反映本行应付未付的现金股利或利润。。 五、本科目归属资产负债表“应付股利”项目。 2241 其他应付款 一、本科目核算本行除应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付及暂收的临时性款项～包括应付及暂收单位和个人的其他应付款项等。同城票据交换业务中的退票、待提出票据～通存通兑业务中的代理收付款项～结算业务中的待查结算款项等不在本科目核算。 二、本科目按种类分应付对象进行明细核算。 三、发生应付及暂收款项时～借记有关科目～贷记本科目,偿还或转销应付及暂收款项时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映应付未付的其他应付款项。 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目 。 2312 代理承销证券款 一、本科目核算本行接受委托～采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。 53 二、本科目按证券种类进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,销售时～按实际收到的金额～借记“ 存放中央银行款项”等科目～贷记本科目。 ,二,承销期结束～将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费～按承销价款～借记本科目～按应收取的承销手续费～贷记“手续费及佣金收入”科目～按实际支付给委托单位的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,三,承销期结束有未售出证券、采用包销方式承销证券的～应按承销价款～借记“交易性金融资产”、“持有至到期金融资产”、“可供出售金融资产”等科目～贷记本科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映本行承销证券应付未付给委托单位的款项。 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 2313 代理兑付证券款 一、本科目核算本行接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。 二、本科目按证券种类进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行兑付记名证券～收到委托方的兑付资金～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目。收到客户交来的证券～ 54 按兑换金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,收取代理兑付证券手续费收入～向委托单位单独收取的～按应收或以收取的手续费～借记“应收手续费及佣金”等科目～贷记“手续费及佣金收入”科目。 手续费与兑付款一并汇入的～在收到款项时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～按应兑付的金额～贷记本科目～按事先取得的手续费～贷记“其他应付款”科目。兑付证券业务完成后确认手续费收入～借记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目～贷记“手续费及佣金收入”科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。 五、本科目应与“代理兑付证券”科目轧差～余额在借方归属于资产负债表下“其他资产”项目～余额在贷方～归属于资产负债表下“其他负债”项目。 2314 代理业务负债 一、本科目核算本行不承担风险的代理业务收到的款项～包括受托投资资金、受托贷款资金等。 二、本科目按受托业务性质进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行收到的代理业务款项～借记“存放中央银行款项”、 55 “XX存款”等科目～贷记本科目。 ,二,定期或在合同到期与委托客户进行结算～按合同约定的比例计算代理业务资产收益～结转已实现未结算损益～借记“代理业务资产,已实现未结算损益,”科目～按属于委托客户的收益～贷记本科目～按属于本行的收益～贷记“手续费及佣金收入”科目。 按规定划转、核销或退还代理业务的资金～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”、“XX存款”等科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映收到的代理业务资金。 五、本科目应与“代理业务资产”科目按二级科目轧差后归属资产负债表“其他负债”项目。 2401 递延收益 一、本科目核算本行收到的应在以后受益期内分期确认的各项收入。 二、本科目按递延收益的项目进行明细核算。 三、递延收益的主要账务处理。 发生递延收益时～借记有关科目～贷记本科目,分期确认递延收益时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行在以后期间计入当期损益的收入。 56 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 2502 应付债券 一、本科目核算本行因筹集资金而发行的债券本金及利息。 二、本科目按债券种类分设“面值”、“ 利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行发行债券收到认购款项时～借记“存中央银行存款”等有关科目～贷记本科目,面值,～按实收金额与面值的差额借记或贷记本科目,利息调整,。 发行可转换债券时～按实际收到的金额～借记“存中央银行存款”等有关科目～按该项可转换债券包含的负债成份的面值～贷记本科目,可转换公司债券——面值,～按权益成份的公允价值～ 贷记“资本公积——其他资本公积”科目～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 ,二,资产负债表日～对于分期付息、一次还本的债券～按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用～借记“发行债券利息支出”科目～按票面利率计算的应付未付利息～贷记“应付利息”科目～按其差额借记或贷记本科目,利息调整,。 对于到期一次还本付息的债券～在资产负债日～按摊余成本和实际利率法计算的债券利息费用～借记“发行债券利息支出” 57 科目～按票面利率计算的应付未付利息～贷记本科目,应计利息,～按其差额～借记或贷记本科目,利息调整,。 实际利率和票面利率差异较小的～也可以采用票面利率计算利息费用。 ,三,长期债券到期～支付债券本息时～借记本科目,面值、应计利息,、“应付利息”等～贷记“存放中央银行款项”等科目。同时～存在的利息调整余额的～借记或贷记本科目,利息调整,～贷记或借记相关科目。 ,四,可转换债券持有人行使转换权利～将其持有的债券转换为股票时～按可转换债券的余额～借记本科目,可转换债券——面值、利息调整,～按转股债券比例相应转出原计入资本公积的金额～借记“资本公积”,其他资本公积,～按转股面值和转换的股数计算的股票面值总额～贷记“股本”科目～按其差额贷记“资本公积”,股本溢价,科目。如用现金支付不可转换股票的部分～还应贷记相关科目。 四、本科目属负债类科目～余额应在贷方～反映本行尚未偿还的长期债券摊余成本。 五、本科目归属资产负债表“应付债券”项目。 2701 长期应付款 一、本科目核算本行除其他应付款和长期债券以外的其他各 58 种长期应付款项～包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 二、本科目按长期应付款的种类进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行融资租入的固定资产～在租赁期开始日～按应计入固定资产成本的金额,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者～加上初始直接费用,～借记“固定资产”科目～按最低租赁付款额～贷记本科目～按发生的初始直接费用～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记“未确认融资费用”科目。 按期支付租金～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的～应按购买价款的现值～借记“固定资产”等科目～按应支付的金额～贷记本科目～按其差额～借记“未确认融资费用”科目。 按期支付的价款～借记本科目～贷记“存放中央款项”科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映本行应付未付的长期应付款项。 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 2702 未确认融资费用 59 一、本科目核算本行应当分期计入利息支出的未确认融资费用。 二、本科目按债权人和长期应付款项目进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行融资租入的固定资产～在租赁期开始日～按应计入固定资产成本的金额,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者～加上初始直接费用,～借记“固定资产”科目～按最低租赁付款额～贷记“长期应付款”科目～按发生的初始直接费用～贷记“存放中央银行款项”等科目～按其差额～借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时～借记“XX利息支出”～贷记本科目。 ,二,购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的～应按购买价款的现值～借记“固定资产”等科目～按应支付的金额～贷记“长期应付款”科目～按其差额～借记本科目。 采用实际利率法分期摊销未确认融资费用～借记“XX利息支出”～贷记本科目。 四、本科目是“长期应付款”的备抵科目～期末余额在借方～反映本行未确认融资费用的摊余成本。 五、本科目归属资产负债表“其他负债”项目。 60 2801 预计负债 一、本科目核算本行确认的各项预计的负债～包括对外提供担保、未决诉讼等或有事项产生的负债。 二、本科目按预计负债种类进行明细核算。 三、主要账务处理 确认预计负债时～借记“营业外支出”等有关科目～贷记本科目,实际偿付负债时～借记本科目～贷记“存中央银行存款”等有关科目。 如果本行已合理预计了预计负债～当期发生的实际损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额～借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”等科目～贷记或借记“预计负债”科目。 当已确认但实际未发生的预计负债转回时～借记本科目～贷记“营业外收入”等科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映本行已确认尚未支付的预计负债。 五、本科目归属资产负债表“预计负债”项目。 2901 递延所得税负债 一、本科目核算本行按照确认的应纳税暂时性差异产生的所 61 得税负债。 二、本科目按应纳税暂时性差异项目进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,资产负债表日～确认的递延所得税负债～借记“所得税费用”科目～贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的～应按其差额确认～借记“所得税费用”科目～贷记本科目,资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债～借记“资本公积”科目～贷记本科目。 ,二,合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异的～应于购买日确认递延所得税负债～同时调整商誉～借记“商誉”等科目～贷记本科目。 四、本科目属负债类科目～期末余额在贷方～反映本行已确认的递延所得税负债。 五、本科目归属资产负债表“递延所得税负债”项目 。 ,共同类科目, 3001 清算资金往来 一、本科目核算本行系统内和同业之间资金清算的往来款 62 项。 二、本科目按款项往来单位～分别为“同城交换清算”、“系统内往来”、“异地通汇”、“代理业务清算轧差”等进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,提出借方凭证～借记本科目～贷记“资金清算应付款”科目。发生退票时做相反分录。已过退票时间未发生退票～借记“资金清算应付款”科目～贷记“吸收存款”等科目。 提出贷方凭证～借记“吸收存款”等科目～贷记本科目。 ,二,提入借方凭证～提入凭证正确无误的～借记“吸收存款”等科目～贷记本科目。 ,三,提入贷方凭证～提入凭证正确无误的～借记本科目～贷记“吸收存款”等科目。 ,四,将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目,如为应付差额做相反的会计分录。 四、发生的其他清算业务～收到的清算资金～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记本科目,划付清算资金时做相反的会计科目。 五、本科目属资产负债共同类科目～余额在借方为应收的清算资金,余额在贷方为应付的清算资金。 五、本科目为借方余额时归属资产负债表“其他资产”～为贷方余额时归属“其他负债”项目。 63 3002 货币兑换 一、本科目核算本行发生的外汇买卖交易业务以及不同币种之间的折算金额。 二、本科目应按货币兑换种类进行明细核算。 三、货币兑换的主要账务处理。 ,一,买卖交易仅涉及货币性项目的～按相同币种金额～借,贷,记有关货币性项目～贷,借,记本科目, ,二,买卖交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的～按相同金额借,贷,记货币性项目,外币,～贷,借,记本科目,外币,～同时～按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额贷,借,记非货币性项目,本位币,～借,贷,记本科目,本位币,,结算货币性项目产生的汇兑差异计入“汇兑损益”科目。 ,三,折算中仅涉及非货币性项目时～借,贷,记有关科目,外币,～贷,借,记本科目～按折算汇率计算的本位币金额～贷,借,记本科目,本位币,～借,贷,记有关科目,本位币,。 ,四,期末～应将所有以外币记账的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额～折算后的记账本位币金额与本科目,本位币,余额进行比较～为贷方余额时～借记本科目,本位币,～贷记“汇兑损益”科目,为借方余额时～借记“汇兑损益”科目～ 64 贷记本科目,本位币,。 四、本科目平盘且结转损益后～折本位币金额的余额为零。 五、本科目属资产负债共同类科目～余额在借方时为资产类科目～余额在贷方时为负债类科目。 六、本科目为借方余额时归属资产负债表“其他资产”项目～为贷方余额时归属“其他负债”项目。 3003 代客外汇买卖 3004 营运资金 3101 衍生工具 一、本科目核算衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。 衍生工具作为套期工具的～在“套期工具”科目核算。 二、本科目按衍生工具类别进行明细核算。 三、衍生工具的主要账务处理。 ,一,取得衍生工具～按其公允价值～借记本科目～按发生的交易费用～借记“投资收益”科目～按实际支付的金额～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,资产负债表日～衍生工具的公允价值高于其帐面余额的差额～借记本科目～贷记“公允价值变动损益”科目,公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 65 (三,终止确认的衍生工具～比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额～反映本行衍生工具形成资产的公允价值,本科目期末贷方余额～反映本行衍生工具形成负债的公允价值。 五、本科目为借方余额时归属资产负债表“衍生金融资产”项目～为贷方余额时归属“衍生金融负债”项目。 3201 套期工具 一、本科目核算本行进行套期保值交易时套期工具的公允价值变动金额。 二、本科目按套期工具类别进行明细核算。 三、套期工具的主要账务处理。 ,一,本行将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的～按其账面价值～借记或贷记本科目～贷记或借记“衍生工具”等科目。 ,二,资产负债表日～对于有效套期～按套期工具产生的利得～借记本科目～贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目,套期工具产生损失做相反的会计分录。 ,三, 金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的～按套期工具形成的资产或负债～借记或贷记有关科目～贷记或借记 66 本科目。 四、本科目属资产负债共同类科目～但借贷方余额不做轧抵处理。期末借方余额～反映本行套期工具形成资产的公允价值,如为贷方余额～反映套期工具形成负债的公允价值。 五、本科目借方余额归属资产负债表“衍生金融资产”项目～贷方余额归属“衍生金融负债”项目。 3202 被套期项目 一、本科目核算本行开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。 二、本科目按被套期项目类别进行明细核算。 三、被套期项目的主要账务处理。 ,一,本行将已确认的资产或负债指定为被套期项目～按账面价值～借记或贷记本科目～贷记或借记“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的～还应同时结转跌价准备或减值准备。 ,二,资产负债表日～对于有效套期～按被套期项目产生的利得～借记本科目～贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目,被套期项目产生损失做相反的会计分录。 ,三,资产或负债不再作为被套期项目核算的～按被套期项 67 目形成的资产或负债～借记或贷记有关科目～贷记或借记本科目。 四、本科目期末借方余额～反映被套期项目形成资产的公允价值,本科目期末贷方余额～反映被套期项目形成的负债的公允价值。 五、本科目借方余额归属资产负债表“衍生金融资产”项目～贷方余额归属“衍生金融负债”项目。 ,所有者权益类, 4001 股本 一、本科目核算本行收到投资人投入的资本以及本行分配股票股利增加的股本～以资本公积、盈余公积转增的资本也通过本科目核算。 二、本科目按投资者进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,收到投资者投入的资本～借记“存放中央银行款项”等科目～按其在注册资本中所占份额～贷记本科目～按其差额,股本溢价,～贷记“资本公积”科目, ,二,按照股东大会决议在规定日期将资本公积、盈余公积转增资本或向投资者分配股票股利时～借记“资本公积”、“盈余公积”或“利润分配”科目～贷记本科目。 ,三,将可转换银行债券转为股本时～按照应转换债券的账 68 面价值～借记“应付债券—可转换公司债券,面值、利息调整,”科目～按其权益成分的金额～借记“资本公积”科目～按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额～贷记本科目～按其差额～贷记“资本公积—股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票～还应贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,四,以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的～应在行权日～根据实际行权情况确定的金额～借记“资本公积”科目～按应计入股本的金额～贷记本科目。 ,五,、按法定程序报经批准减少注册资本的～借记本科目～贷记“库存股”、“存放中央银行款项”等科目。 收购本行股票减资时～按股票面值和注销股数计算的股票面值总额～借记本科目～按所注销库存股的账面余额～贷记“库存股”科目～其差额依次借记“资本公积”,股本溢价,、“盈余公积”和“利润分配”科目,如支付价款低于面值总额～应按股票面值总额～借记本科目～按所注销库存股的账面余额～贷记“库存股”科目～按其差额～贷记“资本公积”,股本溢价,科目。 四、本科目属权益类科目～期末余额在贷方～反映本行股本总额。。 五、本科目归属资产负债表“股本”项目 。 4002 资本公积 69 一、本科目核算本行收到投资者出资额超出其在股本中所占份额以及直接计入权益的利得和损失等。 二、本科目按照资本公积种类“资本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,本行收到投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利～借记有关科目～按其在股本中所占份额～贷记“股本”科目～按其差额～贷记本科目,股本溢价,。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用～借记本科目,股本溢价,～贷记有关科目。以资本公积转增资本时～借记本科目～贷记“股本”科目。 ,二,同一控制下控股合并、吸收合并形成的长期股权投资～本行应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额～借记“长期股权投资”科目～按享有被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润～借记“应收股利”科目～按支付的合并对价的账面价值～贷记有关资产科目或借记有关负债科目～按其差额～贷记本科目,股本溢价,,为借方差额的～借记本科目,股本溢价,,不足冲减的～应依次借记“盈余公积”、“利润分配”科目。 同一控制下吸收合并涉及的资本公积～比照上述原则进行处理。 70 ,三,长期股权投资采用权益法核算的～在持股比例不变的情况下～被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动～本行按持股比例计算应享有的份额～借记或贷记“长期股权投资”科目～贷记或借记本科目,其他,。 处置采用权益法核算的长期股权投资～还应结转原记入资本公积的相关金额～借记或贷记本科目～贷记或借记“投资收益”科目。 ,四,以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的～应按确定的金额～借记“管理费用“等科目～贷记本科目,其他,。 在行权日～应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额～借记本科目～按记入实收资本或股本的金额～贷记“股本”科目～按其差额～贷记本科目,股本溢价,。 ,五,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产～或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的～按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理～相应调整资本公积。 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的～对于原记入资本公积的相关金额～分不同情况处理:对于有固定到期日的～应在该项金融资产的剩余期限内～在资产负债表日～按采用实际利率法计算确定的摊销金额～借记或贷记本科目,其他,～贷记或借记“投资收益”科目,对于没有固定 71 到期日的～应在处置该项金额资产时～借记或贷记本科目,其他,～贷记或借记“投资收益”科目。 ,六,以收购本行股票方式减资～按股票面值和注销股数计算的股票面值～借记“股本”科目～按所注销的库存股的账面余额～贷记“库存股”科目～按其差额～借记本科目(股本溢价)～股本溢价不足冲减的～应借记“盈余公积”、“利润分配”科目,购回股票支付的价款低于面值总额的～应按股票面值总额～借记“股本”科目～按所注销的库存股的账面余额～贷记“库存股”科目～按其差额～贷记本科目,股本溢价,。 ,七,资产负债表日～满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失～属于有效套期的～借记或贷记有关科目～贷记或借记本科目。 四、本科目属权益类科目～期末余额在贷方～反映本行的资本公积。 五、本科目归属资产负债表“资本公积”项目 。 4101 盈余公积 一、本科目核算本行按规定从净利润中提取的盈余公积。 二、本科目按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 三、提取盈余公积时～借记“利润分配”科目～贷记本科目。 72 用盈余公积弥补亏损或转增资本时～借记本科目～贷记“利润分配”或“股本”科目。用盈余公积派送新股～按派送新股计算的金额～借记本科目～按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额～贷记“股本”科目。 四、本科目属权益类科目～期末余额在贷方～反映本行的盈余公积。 五、本科目归属资产负债表“盈余公积”项目。 4102 一般风险准备 一、本科目核算本行按规定从当年净利润中提取的一般风险准备。 、提取一般准备时～借记“利润分配”科目～贷记本科目,二 动用一般准备时～借记本科目～贷记有关科目。 三、本科目属权益类科目～期末余额在贷方～反映本行的一般风险准备。 五、本科目归属资产负债表“一般风险准备”项目。 4103 本年利润 一、本科目核算本行实现的利润,或发生的亏损,总额。 二、。结转利润时～应将有关收入类科目的余额结转到本科 73 目～借记有关收入类科目～贷记本科目,同时～将有关费用支出类科目的余额结转到本科目～借记本科目～贷记有关费用支出类科目。 年度终了～应将本科目的余额结转到“利润分配”科目～借记本科目～贷记“利润分配”科目,如为亏损～作相反会计分录。 、本科目属权益类科目～借方余额反映当年实现的亏损总三 额～贷方余额反映当年实现的利润总额～年终结转后应无余额。 4104 利润分配 一、本科目核算本行利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配,或弥补,后的结存余额。 二、本科目按“提取一般准备”、“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“未分配利润”“应付现金股利”、“转作股本的股利”和“盈余公积补亏”等进行明细核算。 三、主要账务处理。 ,一,按规定提取盈余公积时～借记本科目～贷记“盈余公积”科目,按规定提取一般准备时～借记本科目～贷记“一般风险准备”科目。 ,二,向股东分配现金股利或利润时～借记本科目～贷记“应付股利”科目。向股东分配股票股利～应在办理增资手续后～借记本科目～贷记“股本”科目。 74 使用盈余公积弥补亏损时～借记“盈余公积”科目～贷记本科目。动用一般准备弥补亏损时～借记“一般风险准备”科目～贷记本科目。 四、年度终了～应将全年实现的净利润～自“本年利润”科目转入本科目～借记“本年利润”等有关科目～贷记本科目,未分配利润,～为净亏损的～作相反会计分录,同时～将“利润分配”科目所属其他明细核算的余额转入本科目,未分配利润,进行明细核算。结转后～除未分配利润外～其他明细应无余额。 五、本科目属所有者权益类科目～借方余额反映历年累积的未弥补亏损～贷方余额反映历年积存的未分配利润。 六、本科目归属资产负债表“未利润分配”项目。 499 外币报表折算差额 一、本科目核算本行对境外经营的财务报表进行折算时～由于对资产负债表和利润表项目采用折算汇率不同而产生的折算差额。 二、确认收益时～借记有关科目～贷记本科目～确认损失时作相反处理。 三、本科目按项目名称进行明细核算。 四、本科目属权益类科目～余额反映在借方或贷方。 五、本科目归属资产负债表“股东权益”项目 。 75 4201 库存股 一、本科目核算本行收购、转让或注销的本行股份金额。 二、主要账务处理。 ,一,为减少注册资本而收购本行股份时～应按实际支付的金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 ,二,为奖励职工而收购本行股份时～应按实际支付的金额～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”科目。 将收购的股份奖励本行职工属于以权益结算的股份支付～如有实际收到的金额～借记有关科目～按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额～借记“资本公积”科目～按奖励库存股的账面余额～贷记本科目～按其差额～贷记或借记“资本公积”,股本溢价,科目。 ,三,本行转让库存股～应按实际收到的金额～借记有关科目～按转让库存股的账面余额～贷记本科目～按其差额贷记“资本公积”,股本溢价,科目,为借方差额的～借记“资本公积”,股本溢价,科目～股本溢价不足冲减的～应借记“盈余公积”、“利润分配”科目。 ,四,注销库存股～应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额～借记“股本”科目～按注销库存股的账面余额～贷记本科目～按其差额借记“资本公积”科目～股本溢价不足冲减的～ 76 应借记“盈余公积”、“利润分配”科目。 三、本科目属于权益类科目～余额在借方～反映本行持有尚未转让或注销的本公司股份金额。 四、本科目归属资产负债表“库存股”项目 。 ,收入类科目, 6012 金融机构往来利息收入 6013 债券6011 贷款利息收入 投资利息收入 一、本科目核算本行发放贷款、同业拆出、债券投资等确认的利息收入。 二、本科目按业务种类进行明细核算。 三、资产负债表日～本行应按合同利率计算确定的应收未收利息～借记“应收利息”～按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入～贷记本科目～按其差额～借记或贷记“XX——利息调整”等科目。 实际利率与合同利率差异较小的～也可采用合同利率计算确定利息收入。 四、本科目属收入类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“利息收入”项目。 77 6021 手续费收入 一、本科目核算本行确认的手续费及佣金收入～包括办理代理业务以及办理受托贷款以及投资业务等取得的手续费及佣金。 二、本科目按手续费及佣金收入类别进行明细核算。 三、确认手续费及佣金收入时～按应收的金额～借记“应收手续费及佣金”科目～贷记本科目。实际收到手续费及佣金时～借记“存放中央银行款项”等科目～贷记“应收手续费及佣金”等科目。 四、本科目属于收入类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属于利润表“手续费及佣金”项目。 6051 其他业务收入 一、本科目核算本行取得的除利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益等之外的其他营业收入。 二、本科目按业务种类进行明细核算。 三、确认其他业务收入时～借记有关科目～贷记本科目。 四、本科目属收入类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 78 五、本科目归属利润表“其他业务收入”项目。 6061 汇兑损益 一、本科目核算本行外汇买卖交易业务以及不同币种之间折算因汇率变动而产生的汇兑损益。 二、本科目按业务种类进行明细核算。 三、各外币货币性项目的外币期末余额～按照期末汇率折算为记账本位币金额。按照期末汇率折算的记帐本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额～若为汇兑收益～借记有关科目～贷记本科目,若为汇兑损失～做相反的会计分录。 四、本科目属损益类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“汇兑收益/损失”项目。 6101 公允价值变动损益 一、本科目核算本行对以公允价值计量的金融工具进行后续计量时～因公允价值变动计入当期的未实现损益。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失～也在本科目核算。 二、本科目按交易性金融资产、交易性金融负债类别进行明 79 细核算。 三、主要账务处理 ,一,公允价值调增时～借记“交易性金融资产”等科目～贷记本科目,公允价值调减时～做相反的会计分录。衍生金融负债公允价值高于其账面余额的差额～借记本科目～贷记“衍生金融负债”科目～公允价值低于其账面余额的差额～做相反的会计分录。 ,二,出售交易性金融资产等时～按实际收到的金额借记有关科目～按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”等科目～按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时～将已确认的该金融资产公允价值变动损益的余额转出～借记或贷记本科目～贷记或借记“投资收益”科目。 ,三,年度终了～应将本科目余额结转到“本年利润”科目～如为贷方余额～借记本科目～贷记“本年利润”科目,如为借方余额～借记“本年利润”科目～贷记本科目。 四、本科目属损益类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“公允价值变动收益/损失”项目。 6111 投资收益 一、本科目核算本行确认的投资收益或投资损失。 二、本科目按投资项目进行明细核算。 三、主要账务处理 80 ,一,长期股权投资采用成本法核算的～本行按本投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本行的部分～借记“应收股利”～贷记本科目,属于被投资单位在取得本行投资前实现净利润的分配额～应作为投资成本的收回～借记“应收股利”～贷记“长期股权投资”。 长期股权投资采用权益法核算的～应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额～借记“长期股权投资,损益调整,”～贷记本科目。被投资单位发生净亏损的～比照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理。 处置长期股权投资时～应按实际收到的金额～借记“存放中央银行款项”等科目～但其账面余额～贷记“长期股权投资”～按尚未领取的现金股利或利润～贷记“应收股利”科目～按其差额～借记或贷记本科目。已计提减值准备的～还应同时结转简直准备。 处置采用权益法核算的长期股权投资～除上述规定外～还应结转原记入资本公积的相关金额～借记或贷记“资本公积”～贷记或借记本科目。 ,二,本行持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益～比照相关科目的规定进行处理。 四、本科目属损益类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“投资收益”项目。 81 6301 营业外收入 一、本科目核算本行取得的与所经营的业务无直接关系的各项收入。 二、本科目按种类进行明细核算。 、取得营业外收入时～借记有关科目～贷记本科目。 三 四、本科目属收入类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“营业外收入”项目。 ,支出类科目, 6402 其他业务成本 一、本科目核算本行取得的除利息支出、手续费及佣金支出、投资损失、公允价值变动损失、汇兑损失、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失等以外的其他营业支出。 二、本科目按业务种类进行明细核算。 三、发生其他业务支出时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属支出类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“其他业务成本”项目。 82 6403 营业税金及附加 一、本科目核算本行缴纳的应由营业收入负担的各种营业税金及附加。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算～但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 二、本科目按税种进行明细核算。 三、按规定计算确定的与经营活动相关的税费～借记本科目～贷记“应交税费”科目。 四、本科目属支出类科目～年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“营业税金及附加”项目。 6411 存款利息支出 6412 金融机构往来利息支出 6413发行 债券利息支出 一、本科目核算本行吸收存款、同业拆入、发行债券～按规定计付的利息支出～ 二、本科目按利息支出项目进行明细核算。 三、资产负债表日～本行按摊余成本和实际利率计算确定的 83 利息费用金额～借记本科目～按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目～按其差额～借记或贷记“XX——利息调整”科目。 实际利率和合同利率差额较小的～也可采用合同利率计算确定利息费用。 、本科目属支出类科目～年终结转入“本年利润”科目～四 结转后本科目无余额。 五、本科目归属利润表“利息支出”项目。 6421 手续费支出 一、本科目核算本行发生的与其经营活动相关的各项手续费和佣金等支出。 二、本科目按业务种类进行明细核算。 三、发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出时～借记本科目～贷记“存放中央银行款项”等科目。 四、本科目属支出类科目～年终结转入“本年利润”科目～结转后本科目无余额。 五、本科目归属利润表“手续费及佣金支出”项目。 6602 管理费用 84 一、本科目核算本行在经营管理中所发生的业务及管理费用支出。 二、本科目按费用项目进行明细核算。 三、确认费用支出时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属支出类科目～年终结转入“本年利润”科目～结转后本科目无余额。 五、本科目归属利润表“ 业务及管理费”项目。 6701 资产减值损失 一、本科目核算本行计提各项资产减值准备所形成的损失。 二、本科目按资产种类进行明细核算。 三、资产发生减值时～按应减记的金额～借记本科目～贷记“贷款减值准备”等有关科目,贷款等金融资产价值得以恢复的～应在原已计提的减值准备金额内～按恢复增加的金额～借记“贷款减值准备”等科目～贷记本科目。 四、本科目属支出类科目～年终结转入“本年利润”科目～结转后本科目无余额。 五、本科目归属利润表“资产减值损失”项目。 6711 营业外支出 85 一、本科目核算本行支付的与所经营的业务无直接关系的各项支出。 二、本科目按支出项目进行明细核算。 三、支付营业外支出时～借记本科目～贷记有关科目。 四、本科目属支出类科目～年终结转入“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“营业外支出”项目。 6801 所得税 一、本科目核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、本科目按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 三、所得税费用的主要账务处理。 ,一,资产负债表日～按照税法计算确定的当期应交所得税～借记本科目,当期所得税费用,～贷记“应交税费”科目。 ,二,资产负债表日～根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额～借记“递延所得税资产”科目～贷记本科目,递延所得税费用,、“资本公积”等科目,递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。应予确认的递延所得税负债～应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。 86 四、本科目属支出类科目～年度终了～将本科目余额分别结转到“本年利润”科目～年终结转后无余额。 五、本科目归属利润表“所得税费用”项目。 6901 以前年度损益调整 一、本科目核算本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 在资产负债表日至财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项～也通过本科目核算。 二、主要账务处理。 ,一,调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损～借记有关科目～贷记本科目,调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 ,二,由于以前年度损益调整增加的所得税～借记本科目～贷记“应交税费”等科目,由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 ,三,经上述调整后～应将本科目的余额转入“利润分配”科目。本科目如为贷方余额～借记本科目～贷记“利润分配”科目,如为借方余额做相反的会计分录。 四、本科目结转后无余额。 87 -------- 欢迎下载资料,下面是附带送个人简历资料 用不了的话可以自己编辑删除,谢谢! X X X 个 人 简 历 个人资料 姓 名:xxxx 婚姻状况:未婚 出 生:1987-06-24 政治面貌:团员 性 别:男 民 族:汉 照片 学 位:本科 移动电话: 丏 业:英语 电子邮件: 地 址: 教育背景 88 2006.9-2010.6 吆林工程技术师范学院-----外国语言文学系 主修课程 大学英语精读,大学英语泛读,英语口语,英语听力,英语写作,英语口本科阶段主修 译,翻译学,词汇学,语法学,英美概况,英国文学,美国文学,语言学, 日语,中外名胜。 特长及兴趣爱好 除了有丏业的英语方面知识外,我在校生活部工作一年, 在系宣传部和秘书处各工作一年。为全面发展,大三上学期,我加入系文学社,参于了我系《心韵》杂志的创刊和编辑工作。在这些活动中锻炼了我的领导和团队协作能力,学会了更好的与人相处,这些在我以后的工作中一定会有很大的帮助。 计算机能力 能熟悉使用Office工具以及Photoshop、Flash等软件。 获国家计算机二级等级资格证书。 外语水平 通过英语丏业四级考试,能熟练进行听说读写译。 奖励情况: 2007-2008 优秀学生会干部 2008,07 师生吅唱比赛一等奖 普通话水平测试等级证书 英语丏业四级证书 自我评价 89 X X X 个 人 简 历 个人资料 姓 名: 婚姻状况:未婚 出 生: 政治面貌:团员 性 别: 民 族:汉 学 位: 移动电话: 丏 业: 电子邮件: 地 址: 教育背景 2006.9-2010.6 吆林工程技术师范学院-----外国语言文学系 主修课程 大学英语精读,大学英语泛读,英语口语,英语听力,英语写作,英语口译,翻译学,词汇学,语法学,英美概况,英国文学,美国文学,语言学,日语,中外名胜。 能力及特长 这要写你明你有什么样的能力及经验,最重要就是告诉用人单位,你会做什么？ 90 计算机能力 能熟悉使用Office工具以及Photoshop、Flash等软件。 获国家计算机二级等级资格证书。 外语水平 通过英语丏业四级考试,能熟练进行听说读写译。 奖励情况 2007-2008 优秀学生会干部 2008,07 师生吅唱比赛一等奖 普通话水平测试等级证书 英语丏业四级证书 实习经验，或实践经验或兼职经验， 这里写上你的实习经验或实践经验或兼职经验等信息吧,标题自己起一个贴切的。 自我评价 本人性格开朗、稳重、有活力,待人热情、真诚。工作认真负责,积极主动,能吃苦耐劳。有较强的组织能力、实际动手能力和团体协作精神,能迅速的适应各种环境,幵融入其中。我不是最优秀的,但我是最用功的;我不是太 91 显眼,但我很踏实;希望我的努力可以让您满意。 这里不要照抄哦,不会写自我评价的朋友,你可以访问http 这里有很多自我评价范文可以参考。，按住键盘的CTRL键,再用鼠标点链接就可以直接打开网站,不用复制到浏览器的。，本人性格热情开朗、待人真诚,善于沟通,应变能力较强。懂得珍惜拥有的一切。 92