关于保险会计诚信问题的思考

关于保险会计诚信问题的思考 中 南 大 学 毕 业 论 文(设 计) 题 目 关于保险会计诚信建设的思考 学生姓名 指导教师 专业班级 完成时间 目 录 一、保险会计诚信的现状 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 二、保险会计诚信缺失的成因分析 „„„„„„„„„„„„„„„„3 (一)市场经济带来的严峻挑战 „„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (二)利益的驱使 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (三) 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 不健全，处罚不力 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 (四)会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业道德 „„„„„„„7 (五)保险行业信息的预计性给保险会计诚信缺失提供了空间 „„„„„8 (六)保险公司治理不严和“一个法人”的管理体制不到位 „„„„„„9 (七)保险会计制度本身的不健全给保险会计诚信缺失提供了可袭之击 10 三、保险会计诚信缺失的对策探讨 „„„„„„„„„„„„„„„11 (一)净化会计工作环境 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 (二)科学制定会计人员职业道德规范，加强职业道德教育„„„„„„12 (三)健全保险监管机制，加大违信处罚力度„„„„„„„„„„„„14 (四)健全公司治理结构，完善内部约束机制„„„„„„„„„„„„15 (五)加强对单位负责人的诚信教育„„„„„„„„„„„„„„„„16 (六)尽快制定保险公司会计准则„„„„„„„„„„„„„„„„„17 参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 20 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 21 摘 要 诚信处于伦理道德与经济利益的冲突与磨擦中，诚信缺失已成为当今中国保险业必须面对的严峻挑战。目前中国保险业的诚信的缺失主要体现在保险会计的诚信缺失。近几年，会计界的诚信被广泛关注，从中国的银广厦事件到美国的安达信事件，无不对会计诚信提出质疑。因此，如何重塑我国会计界的诚信，是摆在我们面前的一个重大课题。在保险会计诚信现状的基础上探讨了保险会计诚信缺失的成因，文章最后提出了保险会计诚信缺失的对策与探讨。 【关键词】保险会计;会计诚信;职业道德 ABSTRACT The good faith is in ethics morals and in the economic conflict andthe friction, the good faith flaw has become the stern challenge whichnow the Chinese insurance industry must face. At present the Chineseinsurance industry good faith flaw mainly manifests is insuringaccountant's good faith flaw. In recent years, accountant's good faithis widely paid attention to, from China's silver broad mansion eventto US'S Anda letter event, the good faith proposes the question all toaccountant. Therefore, how remoulds our country accountant's goodfaith, is suspends in front of us important issue. In insuredaccountant the good faith present situation in the foundation todiscuss has insured accountant the good faith flaw the origin, thearticle finally proposed insured accountant the good faith flaw thecountermeasure and the discussion. 【Keywords】 Insures accountant; Accountants good faith; Occupational;ethics 保险会计诚信是当前我国保险领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题。保险行业是随着市场经济发展而兴起的，其服务已经渗透到经济生活的各个领域，是构建社会保障体系的重要一环。然而，关于“什么是保险会计诚信”、“当前保险会计诚信缺失的原因”以及“如何提高会计诚信”等却是见仁见智的问题，会计学界也对此进行了积极的探索。会计诚信是会计的本质属性，是会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息使用者、其他间接利益相关者的一种承诺(即客观、公正地把真实经济活动用会计信息真实地反映出来)和应该遵循的基本道德和行为规范。同时，会计诚信还是一切会计信息利益相关者对会计信息的真实性的一种意愿、期望和监督。所以加强保险会计诚信建设是我国保险界和整个会计界迫在眉睫的事情。 一、保险会计诚信的现状 诚信就是诚恳老实，守信无欺的意思。一个主体若长期诚实守信，就形成自己的信誉，诚实信誉是两个对等的概念。同样，会计诚信是指随着经济发展对会计信息要求的不断提高，会计界对社会的一种承诺。即以会计诚实守信的态度保证会计信息的真实性和相关性。保险会计诚信是指保险企业会计人员在职业活动中，保持会计信息的真实性，完整性，并遵守自己的职业道德，即根据原始凭证按会计准则、原则记账、编制会计报表及审计等。近几年，会计诚信经常成为社会的热点话题，这并不是说全社会的会计知识较以往有多大的提高，或者是普罗大众对枯燥的会计数据增加了兴趣，而是伴随着会计诚信所发生的事件不能不引起各方面的关注。 - 1 - 下面的数据也许能帮助我们加深对我国会计诚信危机的了解: 据统计，仅国有企业方面，1999年，财政部抽查100家国有企业会计报表，有81家虚列资产31.61亿元，89家虚列利润27.47亿元。2000年，被抽查的159家企业中资产不实的占147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元;利润不实为157家，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在我国的证券市场上，从1996年至2002年，因会计造假被证监会发文处罚的有42家之多。另外，在会计师事务所方面，2001年12月15日，国家审计署公布了其对16家具有证券资格的会计师事务所实施质量检查的结果，涉及造假金额高达70多亿元，也就是说有的“经济警察”也加入了造假大军的行列，成为造假高手。 上述情况表明，我国的会计诚信危机已经到了一个非常严重的地步，这种情况引起了社会各方的关注。会计人员已经连最起码的职业道德和行为准则都不能遵守，导致会计界的社会信誉和声誉下降。在保险业，保险会计的诚信危机也同样突出。 保险的金融性质决定了保险业的诚信建设具有特殊意义。保险业作为现代金融业的三大支柱之一，与银行业一样，负债经营是基本特征，其自身拥有的资本金与负债规模相比，是不对称的。保险讲求的是最大诚信原则，如果没有诚信，公众就会丧失对保险业的信心，切断涌向保险业的资金链条，动摇保险业的生存和发展的基础。所以，加强保险会计的诚信建设，维护公众对保险业的信心，保证保险业的充足偿付能力，对于防范和化解金融风险，维护金融体系稳定，保证国家金融安全具有重要作用。 - 2 - 保险业作为经营风险的特殊行业更应注重会计诚信。目前，保险会计诚信缺失已成为保险业所面临的现实难题。会计诚信缺失并不是一个抽象的道德问题，而有其复杂的原因，比如保险行业信息的预计性、保险会计制度固有的局限性、会计人员职业判断能力差异、外部监管不力等，其根本原因是公司治理不严和“一个法人”的管理体制不到位。为了抑制保险会计诚信缺失，应提高会计人员的职业道德和职业判断力，完善保险会计制度和精算制度，加强外部监管，特别是要健全公司治理结构，完善内部约束机制。 市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果出现大量的会计诚信缺失，直接影响到国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。而且，对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后的公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障，国家作为最大的投资者，损失更为惨重。 因此，如何重塑我国会计界的诚信，特别是作为现代金融业的三大支柱之一的保险业的会计诚信，是摆在我们面前的一个重大课题。 二、保险会计诚信缺失的成因分析 当前，保险会计诚信缺失的主要表现是某些公司不同程度地存在上假保费、做假赔款、手续费支付混乱、费用超支、成本不实、潜亏挂帐、滥用会计估计、关联方交易调整利润、信息披露时存在虚假、误导、掩饰等 - 3 - 不良现象。保险会计诚信缺失的主要原因是: (一)市场经济带来的严峻挑战 市场经济作为人类社会发展不可逾越的历史阶段，有一定的社会进步意义，也不可避免地会有某种负面的社会作用。如:现代市场经济活动所激发的自主自立、公平交易、平等竞争和务实趋利等这些价值观念在中国 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 经济向市场经济过渡中具有双重性，自主自立可塑造独立人格精神，也容易造成个体本位乃至极端个人主义;公平交易可实现互惠互利，也容易把一切变成市场交易;平等竞争可激发经济与社会发展的活力，也容易导致利益纷争乃至尔虞我诈;务实趋利可使人们脚踏实地搞建设奔小康，但也容易使人们滑向实用主义，拜金主义，忽视精神文明。 市场经济的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊，少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用不诚信的办法，才能摆脱困境或完成原始积累。无可否认，改革开放以来，市场经济发挥了重大作用，使我国的经济建设取得了举世瞩目的成就，但与此同时，也对我国的会计诚信带来严峻的挑战。 (二)利益的驱使 企业经营者的行为是决定和影响会计行为的根本因素，在会计造假的背后是由企业经营者巨大的经济利益作为动力传导，市场经济发展的基本 - 4 - 因素之一就是追求利润的最大化。“一有适当的利润，资本就会非常地胆壮起来，„„有50%(的利润)就会引起积极的冒险;有100%，就会使人不顾一切法律;有300%，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险。”(《资本论》第一卷第839页)。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速增长来蒙蔽投资者和监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会大众的利益。 公司领导的法制观念淡薄和会计人员职业道德丧失是保险会计诚信缺失的直接原因。《会计法》已经把单位负责人作为会计法律责任的主体，但会计人员仍未纳入法律责任之中，无形之中筑起了会计与单位领导人的统一战线，容易使其串通作弊。某些公司领导法制观念淡薄，片面认为只要能做回业务，账无非是做出来的，对假帐、假报表没有在思想上引起重视。部分领导为完成任务，要求或暗示会计人员做假帐，甚至把做假帐水平作为衡量会计人员称职与否的重要标志。有些会计人员缺乏会计人员应具备的最起码的职业道德，为谋求一定的利益，主动迎合领导作假行为;有的是在单位领导的授意下，受理假凭证，作假帐;还有的屈从于领导的意愿，被迫违反制度，弄虚作假。 经济越发展，会计信息的真实性就越重要，而单位负责人对会计信息的真实性具有举足轻重的影响。在利益的驱使下，单位的负责人利用手中的权力，为个人私利或企业利益，指使会计人员弄虚作假，有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些人如此大胆妄为，无所顾忌，任意造 - 5 - 假，致使会计诚信严重缺失，大大影响会计界的公信力，这是当前的普遍现象。资料表明:许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济犯罪行为，以及大量的腐败现象，几乎都有与会计人员做假账分不开。许多反映贪污腐败的电视剧中，正义警察苦苦追寻的罪证就是会计的大摞账册。 (三)制度不健全，处罚不力 在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制保证信息的公开、公正和有效传递，也没有建立起独立的诚信监督系统。这就使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称，给不诚信的行为提供机会。法律制度越健全，不讲诚信的成本就越大，人们就将越讲诚信。对于会计制度这一结论同样适用。会计制度制定机构的不合理性及其所制定的会计制度本身的有效性是会计诚信形成的基础。 从实际情况来看，现有的相关法律法规虽然起到了一定的约束作用，但因制假、造假受到处罚的毕竟不多，即使受到处罚，其力度也不具备足够的威慑力。《中华人民共和国公司法》第212条规定:“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。《中华人民共和国会计法》第45条规定:“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员„„构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤 - 6 - 职、开除的行政处分”。还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的规定。 这些规定，处罚力度不足，如果法规能够具体明确规定处罚的主体、 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 、责任人等，并由国家在规定时限内强制执行，那么会计诚信缺失将会有所收敛，而在现阶段由于“权”大于法，“情”大于法，很难执行、难以执行的现象还时有存在，造假的成本远小于获得的利益，可见处罚不力是会计诚信的最大障碍。这类条文的规定，明示了造假行为的“预期成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动作用”。 (四)会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业道德 会计人员是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁均依靠其所在的单位。会计人员在单位具有天然的从属性，不同的经济主体为了相同或者不同的动机进行会计造假，作为单位一员的会计人员，面临着为保住饭碗而迎合单位意志参与造假，还是为坚持准则、坚守职业道德而下岗的“两难”选择。在我国目前失业严重的客观情况下，对会计人员非常不利。有一项调查显示:当会计人员在工作中本着实事求是、客观公正的精神，坚守原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，17%的会计人员认为应该坚持原则;22%的会计人员认为直接按单位负责人的意见办;61%的会计人员认为应该做好“技术处理”以使按单位负责人的意见办。调查结果令人震惊的是居然有83%的会计人员认为应该按单位负责人的意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查，在这“两难”的选择中舍弃了职业道德原则。 - 7 - 由此可见，会计人员处于这种“两难”的选择中，致使会计人员的整体素质很难提高，不能坚决地按照会计准则和会计职业道德办事，尚未形成自律的社会氛围。 (五)保险行业信息的预计性给保险会计诚信缺失提供了空间 与一般企业正好相反，保险行业收取保费在前，成本支出在后，这期间需要专门的方法与大量的职业判断进行确认和计量，因此，预计性在保险行业利润中扮演着举足轻重的角色，使保险会计信息的可靠性与别的行业会计相比稍有逊色，特别是长期险业务很多都是期限达10年、20年甚至30年以上的长期性负债，在收入补偿与发生成本之间存在较长的时间差，利润实现有较强的滞后性。原则上，在一份保单终止效力以前，保险公司是无法计算这份保单所带来的真实利润，我们只能估计这些保单的未来变化。可见确认保险业务的真实利润有其固有的困难，必须依赖于估计，会计人员为了满足管理者、所有者和政府有关部门的要求，必须在财务中报告每一年的利润，这就需要一个独特的方法来逐年地确认利润，那就是通过责任准备金的调整使各会计期间损益得到合理的分配，责任准备金在某种程度上控制着保险行业利润的实现过程，这也是保险行业的一大特色。 因此，保险行业利润对保险公司来说尽管还是一个会计概念，在利润表上表现为收入与费用、支出的差额。但是，保险行业利润同时又是一个精算概念，收入与费用、支出的后面还要扣除责任准备金提转差，而责任准备金的计量需要运用大量的假设、经验数据和贴现率，由于估计方法的局限性与保险监管当局谨慎性要求的影响，无论是财产保险还是人寿保险， - 8 - 责任准备金的估计值与实际值常有较大偏差。因此，保险会计中确认利润时，人为色彩更加浓厚，精算师的客观独立性与职业道德倍受考验，如何保证保险公司精算结果的准确性和损益不受任意操纵，是一个重要课题。 (六)保险公司治理不严和“一个法人”的管理体制不到位 公司治理不严和“一个法人”的管理体制不到位是保险会计诚信缺失的根本原因。保险公司是一系列契约的综合体，公司上下级之间、公司和投资者、债权人、投保人、中介机构、监管部门等是一种典型的委托代理关系，维系公司存在的各种契约的订立、执行与监督在相当程度上依赖会计信息，使会计成了维系各种契约关系的基础，而委托人和代理人之间存在着典型的信息不对称，代理人拥有私人信息，占有信息优势地位，它清楚地知道自己的一切情况，只要存在利益的冲突，代理人就会利用其信息优势侵犯委托人的权利，代理人并不总是为委托人的最大利益行事，这就是所谓的“委托人——代理人”问题。毋庸讳言，保险公司经理与股东之间的受托责任关系使二者客观上存在利益不一致的矛盾，保险公司的经理(代理人)有着不同于股东(委托人)的独立利益目标。在所有权和与控制权相分离的条件下，经理在获取公司控制权方面处于有利地位，由于信息的不对称，这种代理人和委托人的利益偏离情况会造成经理出现道德不良，故意隐瞒公司的真实情况，提供虚假的信息给投资者，特别是对于在保险市场上占有很大市场份额的国有控股保险公司，产权过分集中于国家，产权是虚拟的，只有形式上的所有者，而没有事实上的所有者，这种产权主体的缺位很容易导致“内部人控制”，因为，只有真正的产权所有者才会 - 9 - 为公司的会计信息失真付出成本，才有动力去监督公司的会计信息，并愿意为此承担一定的代价，如果产权归属不明确，缺乏根本的利益动力，因而不能形成有效的内部约束机制，从而造成会计信息的扭曲。 从公司内部关系来看，目前保险公司实行的是“一级法人，分级管理，逐级核算”的财务管理体制，即只有总公司才具有法人资格，总公司对省级公司实行授权经营管理，省级对地市级实行转授权管理，因此，从各级公司之间的关系本质来看也是一种委托代理关系，它们之间的层层受托责任关系之间也存在利益不一致的问题。由于上级公司对下级公司的考核多以单一的保费为主，并将营业费用与保费收入直接挂钩，分支公司保费收入中按一定比例提取自己可支配的费用，分支公司盈利或亏损与经营者没有直接的责任和利益关系，在这种“费用是我的，亏损是法人的”经营思想指导下，某些公司不考虑公司的整体利益和长远利益，不考虑信用效应，不惜以各种方式虚增保费来“挣够自己的费用”，谋求自己的利益。 (七)保险会计制度本身的不健全给保险会计诚信缺失提供了可袭之击 2001年11月27日，财政部颁布了《金融企业会计制度》，该制度集银行、证券、保险等会计制度于一体，分别对六个会计要素以及有关金融业务和财务会计报告做出全面系统的规定。新制度的颁布和旧制度相比，更加注重了金融企业的风险问题，谨慎性原则得到了较多的运用。但是，新制度只就保险公司财务会计事项做了原则性规定，财会制度相关 内容不全并过于宽泛，没有体现保险行业的特色。比如新制度出于谨慎的角度考虑，要求计提坏帐准备、贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准 - 10 - 备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备等八项准备，这无疑对挤干资产水分，消化不良资产，提高资产质量有重要意义。但是新制度对各项准备的计提只作了原则上的规定，对于准备的计提与否以及比例的确定都由公司自行根据情况确定，这在客观上为公司盈余管理提供了一定的空间，因为同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，必然使会计信息失去真实性。又如，长期以来，权责发生制一直是保险行业通用的会计原则，新制度再次将其作为保险行业公认的会计原则，虽然该原则较好地解决了收入和费用的配比问题，使期间损益得到合理的体现，但它同时也带来负面影响。因为权责发生制原则涉及了应计、递延、摊销和分配等一系列体现人为作用的会计行为，其中包括太多的估计，所以保险行业利润的确认就不可避免地带有一定的主观性。 此外，新制度对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不恰当。比如，对分红保险、投资连结保险、万能寿险、变额保险等这些保险 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 衍生产品如何确认和计量没有明确规定，这些业务是在表内核算，还是在表外核算，也尚无定论，人力资源等无形资产没有恰当的合理的会计处理方法，对一些企业社会责任等非经济信息的披露也没有明确的要求，这给公司利用表外业务进行会计作弊打开方便之门。 三、保险会计诚信缺失的对策探讨 如何解决保险会计乃至整个会计界的诚信问题，目前会计界已针对造成会计诚信缺失的成因提出各种对策，如加强法制建设和宣传，加大执法 - 11 - 力度，落实会计监督，实施会计委派制，深化会计管理体制改革等。这些都是很好的建议。本人认为，除上述措施外，要重塑保险会计的公信力，还要注意以下几个方面: (一)净化会计工作环境 从诚信产生的根源着手，营造一个诚信的社会氛围。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。诚信危机是全社会都要面临的问题，并非会计界所独有的，社会上各种各样的诚信缺失更加严重。据统计，自2002年9月到2003年10月，已有5家上市公司的高层管理者失踪，流通市值蒸发了40多亿元。至于社会上的假烟、假酒、假药等等这些假冒伪劣产品更是屡见不鲜。在一个道德意识淡薄，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品位的会计职业道德。因此，建设一个诚信的社会，净化会计工作环境，对会计诚信建设非常重要。当然，这是一个非常长远的目标，需要政府和社会各界长期的共同努力，营造一个以诚信为本的社会氛围。 (二)科学制定会计人员职业道德规范，加强职业道德教育 会计人员的综合素质包括职业道德和业务水平。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。保险公司应高度重视诚信教育，将诚信文化作为企业文化的核心内容 ，让每个成员都形成根深蒂固的意识，真正明白“诚信是立身之本，处世之宝”。保险公 - 12 - 司要加强业务培训，提高会计人员业务素质，增强职业判断能力。 会计诚信的提高，有赖于全体会计人员的自觉行为，职业道德规范作为会计人员职业活动的行为规范，起着很大的作用。目前在国家的正式文件中，尚未见有关会计职业道德规范的完整表述，只是散见于各类文件中。比较详细的是1996年颁布的《会计基础工作规范》中归纳的七条:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。在财政部编写的《会计职业道德》一书中，把会计职业道德规范归纳为:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。我觉得这些提法与教师的“为人师表”，医生的“救死扶伤”等行业的职业道德表述相比，还显得不够成熟。注重会计职业道德建设，建立必要的会计职业道德准则推行信息 档案 肢体残疾康复训练教师个人成长档案教师师德档案表人事档案装订标准员工三级安全教育档案 制度，形成良好的社会诚信舆论氛围，建立单位负责人、会计人员的个人信息档案，并向全社会公开。对信誉严重不良者，各单位严禁聘用，从而促使单位个人珍惜自己的信誉。不仅如此，还要使我国逐步形成良好的诚信舆论氛围，人人蔑视造假者，让造假者成为“过街老鼠”，无地自容，这样的舆论氛围的监督是市场经济得以良性运转的基础。 随着社会主义市场经济的发展，社会对会计人才的需求量越来越大，对会计人员素质的要求也越来越高。会计诚信教育要从课堂开始抓起，注重对即将走向会计工作岗位的人员的诚信教育，注重对已经从事会计工作的人员的诚信品质的培养，从而营造会计诚信氛围，培养会计诚信精神，塑造企业诚信形象，打造会计诚信品牌。然而，目前我国许多大学在培养 - 13 - 会计人才方面往往只注重对学生的专业教育，而忽视了对会计职业道德的教育。会计职业道德教育的核心是会计人员的诚信教育，从而导致许多单位的会计核算失实，会计诚信严重缺失，严重影响了我国法制建设和市场经济的发展。可见，加强会计职业道德教育对会计诚信的建设任重道远。 (三)健全保险监管机制，加大违信处罚力度 保险是社会的稳定器，是社会安定和经济持续发展的重要保障。而且保险讲求的就是最大诚信原则，保险经营的其实就是诚信，保险企业的会计诚信显得尤为重要。虽然保险公司已建立了统一的垂直领导的保险监督组织体系，但是保险监管部门在进行监管时只注重机构的批设和审核，忽视了对财务经营活动的监督与检查，监管的重点仍在条款费率审批、手续费标准管理等方面;而对于关系到保险行业稳定的偿付能力、资产负债质量等主要方面的监管力度还不够。“中国保险监督委员会”作为保险市场的监管主体，代表政府实施监管职责，应通过监督加大执法力度，鼓励、引导诚信行为，并与司法机关配合，依法惩治失信行为，促进保险会计诚信制度的建立。我国在提高失信者的“失信成本”方面还缺乏力度，“失信成本”轻微，没有起到惩戒作用。 要使当事人的不诚实行为能被及时地发现，有效的信息传递机制是关键，这取决于两个因素:一是市场的完善程度，二是注册会计师的监督作用。市场机制越完善，信息不对称现象越少，信息的传递也会越顺畅，但要想市场机制达到理想的完善的状态是不可能的，因而就要设置第二因素来克服第一个因素所导致的信息不对称现象，它虽然无法完全消除信息不 - 14 - 对称现象，但可有效抑制这一现象的发生。当前，我国由于制度弊端导致审计公司无法保持独立性。如在98年以前，中国大多数会计师事务所由政府经营，从而很容易受到政府的干预。另外，注册会计师事务所的治理结构也存在极大的弊端，其结果是审计公司缺乏诚信的积极性，企业为达到自己的目的，而不惜牺牲“会计诚信”，与注册会计师事务所合谋生成“内幕”信息，从而无法形成社会与企业之间有效的信息传递机制。当作为理性经济人的经理层的不诚信行为由于信息传递机制的问题不能被委托人或监管机构所及时发现，其违规行为不能得到有效的监管时，经理人员必然会违背会计诚信而去实现自身利益的最大化。 因此，应从法律、道德约束等方面构建违信惩罚制度和信息传递机制，并通过健全监管机制，使守信者得到保护，失信者受到惩罚，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行为主体面对高额的“失信成本”，唯一理智的选择只是诚信，促使保险企业行为主体遵守法律、法规，以保障整个保险市场的有序运行。 (四)健全公司治理结构，完善内部约束机制 公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施;其次是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标， - 15 - 使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩;三是改变激励措施，防止管理者的短期行为，就是要把对经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题;五是建立和健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益;六是完善公司内部会计控制体系，规范公司的财务行为。 另外，改变基层公司现行业绩考核办法和收入分配机制，反对所谓的虚增虚减保费收入的泡沫保费收入和利润，真正引导基层公司以获取效益为目的，逐步改变各保险公司以保费论英雄的经营激励机制和收入分配机制，建立保险公司现代公司管理机制，完善内部控制制度，真正实现规模向效益的转变;拓展保险会计利润观，使会计利润不只停留于短期，而且关注长期趋势，将短期利润和长期利润结合起来。 (五)加强对单位负责人的诚信教育 公司领导法制观念淡薄和会计人员职业道德丧失是保险会计诚信缺失的直接原因。美国会计界认为，会计职业职业道德的状况在很大程度上取决于经理职业道德的高低。在我国进行的一项调查表明:对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用、责任方面，主动出谋划策的占11%，配合单位负责人作假的占27%，被动操作的占45%，因业务水平低而出错的占17%。也就是说，会计人员主动作假的只占很低的比例(11%)，会计人员被动造假的占了72%，其中配合单位负责人作假的占27%，是主动作假的两倍。因此，对单位负责人的诚信教育，其重要性不亚 - 16 - 于对会计人员。 (六)尽快制定保险公司会计准则 我国的保险会计制度随着保险业的发展，保险市场的开放以及现代企业制度的建立在不断完善，但是同时也要看到，任何一种建立完备制度的企业都是不可能存在的。因为基础的不严密性，其体系就不可能完备，加之外部环境的变化，会计制度本身当然也是不可能完全没有漏洞。2001年11月27日，财政部颁布了《金融企业会计制度》，于2002年1月1日起施行。该制度以《企业会计制度》为基础，借鉴国际会计惯例，充分考虑了股份制改革的必然趋势特别是上市企业的基本要求，集银行、证券、保险等会计制度于一体，分别对6个会计要素以及有关金融业务和财务会计报告做出全面系统的规定。这次改革是提高会计信息质量的又一重大举措。 虽然，新制度的颁布和旧制度相比，更加注重了保险企业的风险问题，谨慎性原则得到了较多的运用。但是，新制度只就保险公司财务会计事项做了原则性规定，财会制度相关内容不全并过于宽泛，而且，新制度集银行、证券、保险等会计制度于一体，没有体现保险行业的特色。此外，2002年，为了履行我国入市承诺，加强保险监管，新《保险法》又重新颁布，保险公司业务范围、保险资金运用形式、保险公司组织形式、保险条款费率监管等方面又发生新的变化，比如，在财寿险分业经营上新《保险法》规定，财产保险公司和人寿保险公司可以同时经营意外伤害保险和短期健康保险，因而保险会计制度又面临新的调整。保险公司作为一个特殊的行业，需要单独有一个统一的、科学合理的会计准则，制定保险会计准则是 - 17 - 符合保险会计规范的发展趋势，它不是保险企业会计制度细枝末节的修改，而是在系统地把握保险会计个性、保险会计规范发展与变革趋势以及我国保险业发展的实际情况的基础上制定出来的。 我国的保险业相对于国际水准还很弱小，还处于发展初期。但由于种种原因，我国一直没有建立一套比较完善的能满足监管需要的保险公司会计准则，使得我国的保险偿付能力监管长期处于空置状态，不利于保险业的持续、快速、健康发展。保险会计有其自身的复杂性，从国际经验来看，保险监管部门制定一套有别于公认会计准则的保险监管会计准则，是有效实现保险会计监管的基本前提，对我国保险会计的诚信建设乃至整个保险行业的诚信建设都将发展重要的作用。在此，期待我国早日制定出台一套符合国际惯例，适应我国保险业状况的保险监管会计的准则，使我国的保险业持续、快速、健康的发展。 保险业，它不同于一般的行业，它经营的是风险，销售的是对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺，涉及大多数公众的利益，具有显著的公众性和社会性。从一定意义上讲，保险是信用的象征，保险会计作为核算和反映保险经营活动的工具，它所产生的信息必须真实、完整、准确、及时，这不仅关系到投资者、债权人的利益，而且直接关系到广大投保人的利益，是保险公司的社会责任。因此，会计诚信是保险公司生存与发展的基础，保险业作为经营风险的特殊行业，更应该注重会计诚信。 综上所述，重塑保险会计的公信力，树立保险业的诚信形象，要在保险业大力宣传，倡导诚信观念，加强诚信教育，普及信用知识，培养保险 - 18 - 业的诚信文化，使保险市场各类行为主体都认识到诚信的价值，认识到诚信对企业和个人发展的重要意义，认识到在实际工作中首先要做一个有诚信的人，把诚信作为一种自觉行为，倡导各保险公司把诚信作为企业文化建设的重要内容加以重视，自觉把诚信建设贯穿到企业经营和管理的各个环节中，使我国的保险业不断做大、做强，发挥其应有的作用，为全面建设小康社会做贡献。 - 19 - 【参考文献】 ,1,财政部《会计职业道德》?机械工业出版社;2005.9 ,2,财政部《会计基础工作规范》?经济科学出版社;2004.10 ,3,李心合?会计制度的信誉基础?会计研究?2002.8 ,4,张维迎?法律制度的信誉基础[J]?经济研究;2003.7 ,5,陈新权?诚信何以为本[J]?新华文摘; ,6,财政部《金融企业会计制度》?东北财经大学出版社。2006.1 ,7,曾长庆.浅析内部控制与会计信息质量.经济师,2005(9)。 ,8,商业经济与管理2001年06期。 ,9,赵爱玲:财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突,《财务与会 计》,2003-5-(20-21)。 - 20 - 致 谢 在完成本篇毕业论文过程中，本人结合日常工作中的观察分析，参阅了大量的相关资料、文献、范例。本篇论文的完成过程得到周浪波老师的细心指导，在老师的尽心指导下本人才能如期的完成论文写作。在此，本人特向周老师表示最衷心的谢意～ 三年的学习过程中，本人得益中南大学东莞函授站各位领导及老师的细心教导。在此，本人由衷的表示感谢～ - 21 -