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建造合同会计处理.doc

建造合同会计处理

释放堕落的那些年华
2017-09-30 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《建造合同会计处理doc》,可适用于职业岗位领域

建造合同会计处理建造合同会计处理一、建造合同及其分类建造合同准则规定建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同而成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同准则规定企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是在某些情况下为了反映一项或一组合同的实质需要将单项合同进行分立或者将数项合同进行合并。在现行税法中出现的是混合销售与兼营的概念并产生了与会计准则中的合同合并与分立相关而又不同的问题。二、合同收入的确认和计量(一)合同收入的组成建造合同准则将合同收入分为两部分内容一是合同规定的初始收人即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额它构成了合同收入的基本内容二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收人。该两部分收入应作为主营业务收入处理。在税收处理上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入应作为价外费用征收流转税。在企业所得税方面也应作为主营业务收入进行纳税处理。可见在合同收入的组成方面会计与税收之间总体一致。(二)会计准则关于合同收入确认和计量的相关规定会计准则基于实质重于形式等原则要求分别不同情况对合同收入进行确认和计量。建造合同准则规定建造合同的结果能够可靠估计的企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。()固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准是指同时满足下列条件:合同总收入能够可靠地计量与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。()成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准是指同时满足下列条件:与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。对于在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计的会计上强调关注企业经营中可能出现的风险按预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本确认部分或者不确认建造合同收入。即:()合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认合同成本在其发生的当期确认为合同费用()合同成本不可能收回的在发生时立即确认为合同费用不确认合同收入。(三)税法关于合同收入确认和计量的相关规定及与会计处理之间的差异、税法中关于建造合同流转税计税依据的规定及与会计处理的差异在税收方面合同收入的确认和计量会涉及到对建造合同收入适用流转税税种的鉴定、纳税义务发生时间的特别规定及计税依据计量等方面问题。()适用税种的确定和不同税种计税依据的划分建造合同所约定的业务内容包括两类:第一类制造大型机械设备、交通工具等第二类提供建筑、安装、修理修配及其他劳务活动。总体而言第一类业务收入产生增值税的纳税义务第二类业务收入产生营业税的纳税义务。不过这里还存在一些特殊规定和问题。第一在第一类业务活动中如果制造企业在制造大型机械设备的同时还提供安装劳务按照《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发号)规定:凡同时符合以下条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税:具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的对纳税人取得的全部收入征收增值税不征收营业税。对于同时符合上述两个条件的制造商而言存在将会计上的“主营业务收入”按合同分解为增值税计税销售额与营业税计税营业额两个部分的过程。第二在第二类业务活动中对于修理修配业务收入适用税种须加以正确划分。我国《增值税暂行条例》规定:在我国境内提供加工、修理修配劳务的单位应缴纳增值税。在《增值税暂行条例实施细则》中对其解释为:“条例所称修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。”可见如果修理修配的对象是货物或动产则相应的业务收入缴纳增值税。《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉(试行稿)的通知》(国税发号)对应缴纳营业税的修缮业务解释为:“修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业”。可见如果维修的对象为不动产之类的建筑物、构筑物等相应的业务收入缴纳营业税。但是在实际工作中存在着作业对象在货物与建筑物、构筑物之间难以划分的问题如某些特殊的工业管道或者一项连续的维修、修理活动中既涉及货物又涉及建筑物之类而劳务合约定的是一份总的合同

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