对金融资产分类的思考

对金融资产分类的思考 对金融资产分类变化的思考 ——基于我国企业会计准则与国际财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 准则持续全面趋同 孟 澌 内容提要:2009年11月12日，国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)。本文介绍了IFRS 9有关金融资产分类和计量的修订情况，指出了我国现行企业会计准则关于金融资产分类存在的不足，分析了国际会计准则金融资产新分类 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 对我国的影响。 关键词:金融资产;分类;趋同 金融危机爆发以来，迫于巨大的政治和舆论压力，IASB 加快了国际财务报告准则修订的步伐，特别是对金融工具确认、计量和报告有关的会计准则做出重大调整，旨在降低金融工具会计的复杂性，改善财务报告质量。我国作为IASB的成员国之一，于2010年4月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明也将修订相关会计准则。本文以IFRS 9为依据，对金融资产新分类方法进行初步探讨。 一、IASB关于金融资产的新分类方法 1.金融资产的分类 IFRS 9将金融资产分为两大类:以摊余成本进行后续计量的金融资产和以公允价值进行后续计量的金融资产，分类 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 是以企业管理金融资产的商业模式和金融资产合同现金流量的特征为基础制定的。按照新的准则，同时满足以下两个条件的金融资产应当划分为以摊余成本进行后续计量的金融资产:(1)在这样的一个商业模式下持有该资产，该商业模式的目标是持有资产以取得合同现金流量;(2)金融资产的合同条款规定了现金流量的具体日期，且现金流量仅是对未支付本金的本金和利息的支付。如果上述两个条件中任何一个不满足，则应当划分为以公允价值进行后续计量的金融资产。同时，根据IFRS 9的规定，金融资产在初始确认后一般不允许重分类，当且仅当企业管理金融资产的商业模式发生变更时，才能对金融资产进行重分类。 2.金融资产相关损益的确认 IFRS 9对金融资产相关损益的确认规定如下:(1)除了直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性工具(计入其他综合收益的金额以后不得结转至损益)投资以外，所有以公允价值进行后续计量的金融资产的投资利得和损失都计入当期损益;(2)以摊余成本计量的金融资产，在终止确认、减值、重分类和计算摊余成本过程中产生的相关损益都计入当期损益。 二、我国现行企业会计准则中关于金融资产分类存在的不足 我国现行的企业会计准则将金融资产依据管理者持有意图分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类，分类方法较为复杂。不同类别的金融资产会计处理方法存在差异，对企业利润产生不同的影响，由于准则对各种金融资产分类标准界定不明确，给企业利用金融资产归类调节利润提供了选择空间。当上市公司持有的金融资产比例较高时，为降低公允价值变动对利润的影响，管理层会将较大比例的金融资产确认为可供出售金融资产，在持有期间为避免利润的下滑，管理层往往违背最初的持有意图，将可供出售金融资产在短期内处置(叶建芳、周兰等，2009);当公司持有证券投资资产较多时，为避免风险，上市公司将忽略真正的管理者意图， 甚至是业绩增长的需要，而只是将其划分为可供出售金融资产，避免利润波动是上市公司对 金融资产分类的主要出发点(孙蔓莉、蒋艳霞等，2010)。以下从交易性金融资产和可供出 售金融资产的初始确认、后续计量两方面举实例说明。 例:A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司普通股1000万股，每股5元， 另付直接相关费用5万元。2007年12月31日，该股票公允价值为5100万元。 (1)A公司将其划分为交易性金融资产。会计分录如下: 借:交易性金融资产 50 000 000 投资收益 50 000 贷:银行存款 50 050 000 借:交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000 贷:公允价值变动损益 1 000 000 (2)A公司将其划分为可供出售金融资产。会计分录如下: 借:可供出售金融资产 50 050 000 贷:银行存款 50 050 000 借:可供出售金融资产——公允价值变动 950 000 贷:资本公积——其他资本公积 950 000 由以上会计分录可看出，对同一笔股票投资分类不同，对公司财务绩效的影响完全不同。 如果A公司将该股票以交易性金融资产进行初始确认，相关交易费用计入当期损益，导致 当期公司利润减少5万元;如果将其划分为可供出售金融资产，则交易费用计入初始成本， 对当期利润不构成影响。在股票持有期间(资产负债表日)，若A公司将该股票作为交易性金 融资产，公允价值变动利得100万元计入当期损益，将导致当期公司利润增加100万元;若 划分为可供出售金融资产，则会导致期末所有者权益增加95万元，对当期利润不构成影响， 只有在该可供出售金融资产处置时，原计入资本公积的金额才转出，计入投资收益，从而影 响处置当期的企业利润。 三、国际会计准则金融资产新分类方法对我国的影响 1.有利于控制管理层利用金融资产分类的选择权进行盈余管理 IFRS 9将金融资产分类简化为两类，划分依据为对管理金融资产商业模式和合同现金 流量特征的判断，与我国所强调的企业持有意图和能力不同，这种判断更有助于减少主观性 (财政部金融工具会计工作组第二次会议，2009/12)。这种分类标准，有助于解决我国现行 金融资产会计准则分类标准模糊，可操作性差，管理者意图不易验证等问题，尽可能的减少 了不确定因素，从而有效控制企业利用金融资产的划分来进行盈余管理。如本文第二部分的 实例，在IFRS 9的规范下，A公司所购入的股票应划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，管理层不具有划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产的选择空 间。 2.对企业会计利润的影响 若按照IFRS 9的规定，我国现有的可供出售金融资产类别将取消，这意味着原计入所 有者权益的可供出售金融资产公允价值变动将可能会直接计入当期损益，从而会对报告主体 的利润产生一定影响。以我国的银行业和保险业为例，金融资产的整体规模比较庞大，但对 于银行业来讲，目前采用公允价值计量的可供出售金融资产占总资产的比例相对较小，预计 实施IFRS 9对损益的影响可控;相反对于保险业来讲，原分为可供出售金融资产的金额较 大，实施IFRS 9后将可能会引起重大影响。 3.公允价值的计量范围扩大 在IFRS 9的规定中，凡不能满足商业模式标准和合同现金流量特征标准两者之一的金 融资产，都要以公允价值进行计量。例如在活跃市场中没有公开报价的权益工具投资，在我国现行会计准则下是以成本进行后续计量，而在IFRS 9的具体规范下则应以公允价值进行计量。又如银行持有的各种贷款，如果没有通过基于组合基础的商业模式测试或基于单项资产基础之上的合同现金流量测试，都将以公允价值进行后续计量。因此，公允价值计量范围的进一步扩大,也会给我国这种新兴市场经济国家——市场化程度比较低，某些领域缺乏公开、活跃的市场，提出了更高的技术要求。 4.对我国会计、审计从业人员的业务素质有更高要求 对于会计人员，由于公允价值运用增多，从而要求有更强的业务素质、职业判断和分析能力;对于审计人员，由于IFRS 9并没有给出商业模式的明确定义，只是对不同商业模式进行了举例，那么企业对商业模式的判断仍可能存在一定程度的主观性，这将增加审计难度和审计成本，给我国审计人员的专业胜任能力也将带来更大挑战。 5.我国金融工具会计准则国际趋同的步伐 根据财政部2010年4月2日发布的国际趋同路线图，目前我国制定的目标是2010年开始修改现有金融工具准则，争取在2011年年底前完成修订工作，同时开展必要的宣传 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 ，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。 四、结束语 IASB对金融资产的新分类方法，减少了金融资产的分类层次，对于管理层划分金融资产的随意性有一定抑制作用，有利于缩小利润操纵的空间，这给我国金融工具会计准则的修订指明了方向。但是，我们也必须充分考虑作为新兴市场经济国家的实际情况，市场化还不成熟，许多金融资产没有公开一致或者可信的渠道获取公允价值，如果盲目跟风，扩大公允价值的计量范围，可能会对我国造成极为不利的影响。因此，在2011年这个持续全面趋同的关键时期，我国会计理论界、实务界、报告主体及其他利益相关方应当尽快行动起来，借鉴IFRS 9，结合实际情况提出有价值的意见，以助于我国金融工具准则的修订工作顺利完成。 参考文献: 2009, IASB.IFRS9 Financial Instruments Part 1: Classification and Measurement, November 2009, IASB.Exposure Draft ED/2009/7 Financial Instruments: Classification and Measurement, July 叶建芳、周兰, 2009:《管理层动机、会计政策选择与盈余管理——基于新会计准则下上市公司金融 产分类的实证研究》,《会计研究》第三期。 孙蔓莉、蒋艳霞、毛姗姗,2010:《金融资产分类的决定性因素研究——管理者意图是否是真实且唯一标准》,《会计研究》第七期。 陆建桥、朱琳, 2010:《跟踪国际 主动参与 积极应对 深入研究金融工具会计最新动向与对策——财政部金融工具会计工作组第二次会议综述》,《会计研究》第二期。 2010:《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,《会计研究》第四期。 刘玉廷,2009: 《关于中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同问题》,《会计研究》第九期。 Thinking about changes of financial assets classification Meng Si Abstract: 12 November 2009, the Internationl Accounting Standards Board released《IFRS9—— Financial Instruments》.This paper introduces the revision about classification and measurement of financial assets in IFRS9 ,pointes out the deficiency of current enterprise accounting standards on financial asset classification in China,and analyzes the influence of new financial assets classification method in international accounting standards for China. Key Words: Financial assets; Classification; Convergence