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审计案例——绿大地财务造假案例分析.ppt

审计案例——绿大地财务造假案例分析

--吖龟
2013-03-02 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《审计案例——绿大地财务造假案例分析ppt》,可适用于娱乐时尚领域

注册会计师审计案例研究小组作业对绿大地公司财务造假案的分析组长:赵冬雨小组成员:赵博李静李新彦是杨柳抽芽,是桃花吐芬,还是麦苗返青,传递着春回大地的讯息?春风、春雨、春水……把城市装扮得繁花似锦。是绿大地,一寸寸,一行行,编织出的春衣。一首小诗文章框架绿大地公司简介及目前进展首发上市分析造假的手段分析绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思云南绿大地生物科技股份有限公司始建于年年完成股份制改造年月日公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工绿化苗木种植及销售。注册资本,万元人民币。拥有自主苗木生产基地万余亩是国内领先的特色苗木生产企业。一、绿大地公司简介及目前进展公司简介年月日绿大地公司发布公告称董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。天后中国证监会在其官网上表示证监会在年月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。一、绿大地公司简介及目前进展目前状况就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说重点必是在股票的首发上。在一个企业步入发行上市股票的道路上中国证监会为了保护社会投资者的权益设置了一道道的关卡而从绿大地发行上市的足迹来看我们不得不怀疑那一道道关卡在实际执行中的作用。年月绿大地首次IPO曾经被证监会发审委否决。但是此后绿大地却上市成证券现在看来发行人欺诈发行上市保荐人显然难辞其咎。我们从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺诈上市的各责任方的责任由于本案例是着重对注册会计师审计失败进行分析的遂下述分析将围绕会计师事务所和注册会计师的责任展开。二、首发上市分析首次公开发行股票的核准程序二、首发上市分析在主板上市公司首次公开发行股票的核准程序:()申报。发行人按相关规定将制作申请文件有保荐机构保荐并向中国证监会申报。()受理。()初审。中国证监会受理申请文件后由相关职能部门对发行人的申请文件进行初审。()预披露。发行人申请文件被受理后、发审委审核前发行应当将招股说明书(申报稿)在中国证监会网站预先披露。()发审委审核。相关职能部门对发行人的色很年轻文件初审完成后由发审委组织发审委会议进行审核。()决定。中国证监会依照法定条件对发行人的发行申请作出予以核准或者不予核准的决定并出具相关文件。责任主体二、首发上市分析发行人绿大地保荐机构(保荐人)联合证券(黎海洋、李迅冬)会计师事务所深圳鹏城会计师事务所律师事务所四川天澄门律师事务所资产评估机构等会计事务所责任分析二、首发上市分析在申请文件中包括注册会计师关于本次发行的文件即审计报告和盈利预测审核报告及与财务会计资料相关的其他文件。这也是注册会计师责任的由来在对注册会计师的责任分析时我们从承接业务前与承接业务后两个方面分析。承接业务前业务承接后承接业务前相关规定二、首发上市分析根据质量控制准则的有关规定:会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序以合理保证只有在下列情况下才能接受或保持客户关系和具体业务:()能够胜任该项业务并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源()能够遵守相关职业道德要求()已考虑客户的诚信没有信息表明客户缺乏诚信。在接受业务时如果识别出潜在的利益冲突会计师事务所确定接受该业务是否适当当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时会计师事务所应当记录问题如何得到解决。承接业务前责任分析二、首发上市分析作为已经和绿大地合作过年的深圳市鹏城会计师事务所同样为绿大地在IPO过程中担任审计师的职责。鹏城在与绿大地长期的合作中对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的但在保持与绿大地的连续合作中仍然应对其业务环境进行了解了解其业务环境发生变化的情况及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大地是长期合作伙伴关系鹏城对绿大地的诚信问题是否作出了考虑对可能存在的诚信问题鹏城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况进行评价时是否也作了充分的考量。承接业务后相关规定二、首发上市分析承接业务之后注会会计师的责任是在遵守相关审计准则及职业道德准则的获取充分、适当的审计证据并以此得出相关的结论。()对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识为了实现审计目标注册会计师应当确定是否需要寻求专家意见同时应当评价专家是否具有实现审计目标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性充分了解专家的专长领域与专家就相关重要事项达成一致意见评价专家的工作是否足以实现审计目标。()会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则制定质量控制制度以合理保证业务质量。质量控制制度是会计师事务所对相关职业道德要求等方面制定的政策和程序。承接业务后责任分析二、首发上市分析以其招股说明书为例在其上市招股书中篱笆和普通水井的造价高过深水井倍等在这样的价格差异上如果说注册会计师是由于缺乏专业知识而无法识别那注册会计师在无法获取充分适当的审计证据下未寻求专家意见这是注册会计师的责任却对其财务报表出具了无保留意见的审计报告。注册会计师在审计过程中为保持必要的职业谨慎并导致报告不实的人民法院应当认定会计师事务所存在过失。如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专家工作而不利用其根本在于注册会计师与被审计单位之间可能存在串通为绿大地顺利上市铺就道路。这也可能是注册会计师责任的第二条会计师事务所故意出具虚假的审计报告这已经不仅仅是过失了而是欺诈。从鹏城在其承接前及承接后的相关表现可以看出质量控制制度在鹏城事务所是空谈。保荐机构职责二、首发上市分析保荐机构的职责有四:尽职调查、推荐发行和推荐上市、配合中国证监会审核和持续督导。保荐情况:绿大地主承销商为联合证券(现华泰联合)。保荐人为黎海洋、李迅冬。黎海洋现任华泰联合投资银行总部副总监李迅冬已转投民生证券。在绿大地涉嫌欺诈上市中保荐人失职明显未尽职调查且督导不利。在绿大地年的上市保荐中,两位保荐人信誓旦旦地承诺:有充分理由确信发行人的申请文件和公开发行募集文件不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏保荐代表人已勤勉尽责,对发行人申请文件进行了尽职调查、审慎调查。而就在三年后的年月这两位保荐人因其对绿大地公司持续督导不到位而遭到深圳证券交易所的通报批评。批评代表一种态度相关保荐问责却缺失了但相关保荐问责才是对他们保荐失责的真正追究。律师事务所责任二、首发上市分析法律意见书和律师工作报告是发行人向中国证监会申请公开发行证券的必备文件。律师应对发行人是否符合股票发行上市条件发行人的行为是否违法、违规招股说明书及其摘要引用的法律意见书和律师工作报告的内容是否适当明确发表总体结论性意见。绿大地所聘请的律师事务所为四川天澄门律师事务所。法律意见书更多成为了一种形式却并未真正落实在律师事务所的行动中。三、造假的手段分析相关资料根据绿大地年上市时的招股说明书显示截止到年月日公司资产合计约为亿其中流动资产中的存货一项达到亿。绿大地的主要货物为各类苗木。据报告绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。某种苗木市场上报价是元但是到了绿大地就变成了元。除了货物价格造假以外“他们的地价也是假的”。绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内在昆明二环以外属于偏远的郊区人烟稀少。“他们报自己的地价是万一亩”但是当时经济技术开发区的地价为万一亩。三、造假的手段分析虚增资产审计程序()注册会计师需要对相关材料证件进行检查但是没有甄别合同及相关文件真伪的义务。()查阅相关文件、合同等计价依据。()实地察看了解相关市场信息。我们认为由于专业受限注册会计师对合同真伪有免责权利如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更或者由于伪造合同的责任由管理层承担注会又对此免责那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的后者岂不是一拍即成。所以我们认为在合同真伪签证免责上应该对注册会计师的责任予以细化而非一概全免。三、造假的手段分析虚增资产相关资料据媒体报道绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地年年报全年收入总额为,万元而其中绿化工程占据了万元这无疑是审计重点所在。审计程序()结合应收账款函证确定销售的真实性()关注日后退货、收款的相关记录()结合银行对账单落实现金流动三、造假的手段分析虚增收入据中准会计师事务所为其提供的年审计报告发表了无法表示意见其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下:年度绿大地公司的“成都工程项目”确认工程收入,,元和工程成本,,元由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致财务部记录成本较工程部记录成本多,,元。我们无法实施满意的审计程序以获取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。三、造假的手段分析虚增收入相关资料在绿大地年一季报中仅合并现金流量项目就有多达项差错其中项差错为几千万元几亿元的差错多达项。在“筹资活动产生的现金流量”项下:取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为亿元、亿元、亿元更正后均为空白。绿大地到底借到亿元现金了没?亿元债务究竟还了还是没还?为何会有巨额虚构数据?原因不得而知。三、造假的手段分析玩弄现金流审计程序我们认为审查现金流最重要的对象是银行对账单因为它来自第三方银行是对企业现金流转客观全面的记录。它具有如下特点可获得性强。证明力强。相关度高。在报表上你可能看见绿大地往A公司打了万绿大地给B打了万绿大地再给A公司打了万。现金流看上去就有了万。 但是通过银行对账单你就能发现这只是万的一个循环。绿大地打给AA打还给绿大地绿大地再打给BB还给绿大地再一次转给A。三、造假的手段分析玩弄现金流三、造假的手段分析频繁更换事务所相关资料分析()可能购买审计意见。绿大地自年末上市至今年时间就更换了家审计机构、任财务总监而且每次都是发生在年报披露前夕。在年之前深圳市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达年。加之审计费用在短暂的一年间增长近一倍更为引人怀疑的是变更事务所的原因不尽合理。由于上市公司内部治理结构失效上市公司审计的委托人是上市公司的经营管理人员审计机构明显处于被动的地位。因此当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利润操纵行为时要么与企业“合谋”进行利润操纵要么坚持原则卷铺盖走人。鉴于上述原因和该公司三年间频繁更换事务所以及公司丑闻我们不排除其购买审计意见的可能性。三、造假的手段分析频繁更换事务所分析()接受委托前前后任会计师事务所的沟通不足。了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及不接受此项业务的原因。审计师应特别关注沟通的核心问题如管理层诚信问题、会计审计意见分歧问题、前任会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制缺陷问题等。三、造假的手段分析频繁更换事务所分析()接受委托后的沟通也明显不足。尽管委托后的沟通不是必要程序但对本案例来说我们认为及其重要。因为、年财务报告对其关联方交易、资产减值、销售退回都不能提供充分证据证明其公允性所以像这种前后期存在勾稽关系的事项应尽可能取得前任的工作底稿并要对比较数据实施适当的审计程序。三、造假的手段分析频繁更换事务所四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思案例分析为何农业公司造假频繁?由绿大地此次的造假案我们又联想到了在年发生的银广夏案同样是从事园林、种植业以绿色概念包装自己的公司同样是虚假的财务报告虚增的巨额利润和给投资者带来的惨痛损失似乎在以“概念”为噱头的农业公司发生巨额财务造假案的情况下注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消失了。至年股市里发生了数起欺诈案件最著名的要数“银广夏”、“康达尔”和“蓝田股份”了巧合的是这三个公司都属于农业类上市公司绿大地同样是农业类上市公司。我们认为这其中有必然性。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其不可能像工业企业那样迅速扩张而在资本市场里如果一个公司不能实现高速扩张那它就必定不受欢迎为了迎合投资者的要求造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的银广夏采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据虚增收入。绿大地想到虚增土地估价关联方交易和伪造合同和虚开发票的方法粉饰财务报表。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思注册会计师审计建议:鉴于农业上市公司的这个特点会计事务所应该在接受此类客户时多加小心在接受客户委托时对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以降低审计风险。而一旦接受了客户的委托就应该抱着对投资者负责的态度调拨更具专业胜任能力和经验的人员始终保持应有的职业怀疑态度保障审计工作的质量维护资本市场的秩序和审计行业的信用。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思案例分析农业公司假账的天然温床?除了上述提及的绿大地银广夏、蓝田股份外因为证券欺诈已经退出或即将退出市场的还有草原兴发、金果实业、赣南果业、洞庭水殖、武昌鱼、如意集团、中农资源、中水渔业等等九发股份都属于农业类上市公司。为什么农业公司的财务状况如此混乱?我们认为农业类公司造假有独到的条件农产品的交易很多是零散的现金交易这给做假账创造了良好的条件。当年在查处银广夏公司的时候如何确认其财务数据造假有关部门的确是费了一番周折的。因此在绿大地和银广夏以及很多其他的农业类造假公司我们都能看到大量的虚假财务数据。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思注册会计师审计建议:在审计农业类的公司时注册会计师应该更加小心采取更加谨慎的态度进行审查。在审计方式上针对此类公司的特点应在多年的审计过程中逐渐形成一套更加有效和具有针对性的审计方法将农业公司这一假账的天然温床在注册会计师面前无计可施。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思案例分析注册会计师审计此类公司的难点。不论是银广夏还是本案例中的云南绿大地对于注册会计师来说都存在一个审计难点:注册会计师对公司业务的不熟悉。而且很多公司也正是利用了这一点对注册会计师进行蒙骗。在银广夏案中天津广夏利用二氧化碳超临界萃取设备提取物这一生物技术产品作为主要出口产品且在审计过程中以保护商业秘密为由拒绝注册会计师的查看而注册会计师大都不懂该种技术又无法进行实地查验一些在专家看来是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”注册会计师却难以察觉。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思在本案中绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。比如说某种苗木市场上报价是元但是绿大地报表上的价格为元财务窟窿就此形成。而苗木的品种多培育过程复杂外表看起来相同的苗木可能价格差异很大注册会计师缺乏这方面的专业常识要辨认此类专门资产的价值难度比较大。四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思注册会计师的审计建议:利用其业务的特殊性来掩饰自己的造假手段是农业类上市公司欺诈的常用手段。对于注册会计师来说在审计像绿大地这类的公司时要谨防其利用注册会计师专业知识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前应该对审计客户的主营业务进行全面了解并及时聘请专家进行帮助。对于审计客户不恰当的阻挠应该断然拒绝杜绝公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。 

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