会计集中核算下的乡财县管制度探究

观 点I Views “乡财县管"会计集中核算体系现状及治理对策 重庆理工大学财会研究与开发中心 韩 博 一 、“乡财县管”会计集 中核算现状 (一)工作重点不突出 按照相关规定，会计核算中心审查的 重点是票据的真实性与合法性，监管重点是乡镇一级财政的预算 收支。但在实际操作中，却很难发挥会计的监督职能，主要原因是 会计核算中心一般只审核报账票据的规范合法性和手续完备性 ， 而极少审核支出是否合理、发票内容是否真实。会计核算中心整天 疲于应付报账、结账和记账，在乡镇报账员前来报账时，不论票据 反映的经济内容是否真实，只要票据合法有效且手续完备，都会按 照票面报销，因此会计的监督职能很难真正实现。 (二)内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 不完善 内部控制范围比较局限，目前会 计核算还局限于常规的资金支付和会计核算，现有的内部控制制度 执行力度不够，加之缺少诸如会计分析制度等管理型的内部控制制 度，减弱了内部控制制度的效力。信息集中是会计核算集中管理的 基础，目前大多数县市在“乡财县管”改革过程中，会计集中核算都 已构建网络环境，开展信息化操作，往往一个程序模块就可以执行 手T环境下几个不相容的职责，难以执行职责分离和员lT互检的控 制活动。在信息化条件下，中央服务器集中存储所有的交易数据，信 息系统的安全性 、完整性直接影响到电子数据的合法性、准确性和 完整性 ，使数据信息安全性风险增大。在各乡镇将财务二r=作统一移 交到会计集中核算中心的同时，相应的监督和管理职能也全部寄期 望于核算中心，也就相应的放松了对本级单位的内部控制。 (三)人员管理不到位 会计集中核算 目前没有统一的管理模 式，各个地方都是各行其事，没有统一约束和规范的规章制度，有 的对应于县财政局的某一科室，有的属于县财政局的二级事业部 门，机构的不稳定带来了人员的不稳定，招录人员、借用人员、行政 人员 、参公人员、事业人员、临时聘用人员充斥其中，人员较少 ，丁 作量偏大，资金风险大。会计集中核算后，部分规模较大的县级单 位会计核算中心一名T作人员对应十多个乡镇、街道的账，大厅式 的丁作模式 ，造成了会计核算与财务管理相分离，实地、实时监督 的优势不复存在。 二、“乡财县管”会计集中核算的完善对策 (一)调整工作内容，正确处理核算与被核算单位之间的关系 核算与被核算单位之间形成服务与监督的关系，调整‘ 作内容，抓 好核算和监督两项重点丁作。在开展好El常会计核算的基础上，也 要认真做好会计监督丁=作，确保会计资料的真实和完整，并及时将 真实、准确和有用的会计信息提供给各乡镇有关部门，保证乡镇能 够根据这些会计信息加强和完善本单位的财务管理T作。会计核 算中心要加强与乡镇报账人员的沟通．发挥各核算乡镇报账员的 桥梁纽带作用，通过他们传递信息，及时掌握并深人了解核算 乡镇 的经济活动情况，有助于加强会计监督工作。 (二)健全 内部控制制度 要建立健全会计分析制度和会计信 息沟通内部控制制度。通过定期或不定期开展上门走访 、报账总 结 、会计交流会等活动，探讨 目前会计核算中存在的问题和原因， 及时将意见 、建议向各乡镇街道反馈，促进规范业务 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 ；健全资 金管理内部控制。加强对预算内资金、预算外资金和往来资金的管 理，规范资金的申请 、审批 、拨付等环节 ，对资金管理情况及时分 同，印制了普通商业零售发票、增值税专用发票、增值税普通发票、 其他服务行业发票 、；OI]-K修理行业发票、运输专用发票、邮政专用 发票 、单位往来专用发票、农产品发票 、餐饮发票、住宿发票等；财 政部门也印制了罚没收入收据 、行政事业收费收据、单位资金往来 收据等。在审核时注意业务与发票应相符对应，如单位发生的招待 费应使用餐饮发票而不是普通商业零售发票，建筑安装工程建设 要使用建安营业税票，汽车修理费用应附有加工修理行业发票而 不是增值税普通发票，租车费用一般应用出租车票据或运输发票 而不是商业零售发票，打字复印费用地税的服务行业发票而不用 普通零售发票，行政处罚用罚没收入收据而收费收据，单位资金往 来款项用往来收据不是用收费收据，收费项 目的使用收费收据而 不用往来收据等。财会人员在审核原始票据时，注意原始票据所反 映的内容应符合所涉及行业性质相关规定，以防用其他途径取得 的票据进行套取现金。财政部门的拨款通知书，只能用于拨款，不 能再金融机构提取现金。 五 、审核原始凭证 的完备性 审核原始凭证的完备性是指原始凭证报销的手续完备，审核 辫 财佘通孔．综合2012年第7期(上) 的程序完备，附件资料完备。 (一)审查签字手续 经手人签字 、分管领导核实签字 、主管 领导同意报销签字都要完备，在规定的位置签字 ，是否与领导的以 前签字的笔迹一致。对笔迹熟练程度、字迹、字的斜度、字体形态 、 字距行距、字的大小、笔画轻重有异样的，要及时向领导核对，防止 冒充签字的原始凭证。 (二)审查附件资料 对招标的项目支出，要有招投标书，审计 结论 ；实施政府采购的物品项目，要附有相关的批准购买证明或文 件，要确认它是否超过预算金额，以及是否按照有关程序办理了相 关手续。实物类原始凭证要有设备管理部门的购买申请单和设备 进库单 。 (三)审核报销程序 报销维修房屋 、水电安装一T：程等原始凭 据的，要附工程定额计价预(结)算书、总价明细 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 、业务 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 以及 审计意见和金额。特别是审计部门的审计意见，没有经过审计就不 能给报销。审批报销权限是否合规、有无越权审批行为。 (编辑 余俊娟 ) 析，保证资金的有效供给；重视会计电算化内部控制制度的建立。 核算中心内的管理人员 、系统操作和维护人员这三种不相容岗位 相互分离，互不兼任。明确每一位数据处理部门工作人员的岗位 、 职责分工和业务处理流程，建立操作日志制度，严格各岗位的授 权，杜绝非法或越权操作。密码由各岗位操作人员专人保管，做好 储存数据媒介的标示标号，准确输入文件和数据，必须持书面的修 改通知书、更新通知书等授权证明才能进行修改、更新等操作 ，并 利用系统自动记录功能作好记录，方便业务人员、审计人员事后查 询或跟踪。 (三 )加强内部控制制度实施 建立健全会计核算中心内部审 计，查找核算过程中的问题，提高会计核算正确性、完整性以及会 计信息质量。为了保证有效的实施和不断完善内部控制制度，核算 中心必须定期检查和考核内部控制制度的执行情况，促进提高执 行的效果。同时监督和管理各乡镇街道预算的上报、审核、汇总、下 达及使用的整个过程，监督和规范支出范围、开支标准、支出用途 和资金使用效率。 (四)调整必要 岗位，加强人 员管理 会计核算中心可以向经 济总量和业务量较大的乡镇街道委派会计主管，具体负责派出地 的会计核算 ，其业务上受会计核算中心和对口乡镇街道双重指导 和管理 ，而会计核算中心统一管理派出人员的人事关系和工资。将 原会计审核岗位调整为会计核算岗位，乡镇报账员在报账时，通过 内审人员的凭证初审后，才能进行结算支付业务。同时，成立内部 考核小组，小组成员由核算中心领导指定人员和内部审计人员组 成，定期稽核核算中心会计处理的账务，以互相监督业务处理，加 强相互牵制。同时要积极通过开展职业道德教育 、岗位培训和业务 学习，提高人员专业水平，提升会计工作质量。 三、将价值工程理论引入“乡财县管”会计集中核 算内部 审计 (一)价值工程提升“乡财县管”会计集中核算内部审计效率的 可行性 具体包括：(1)价值工程的基本原理。价值工程(vE)，又 称价值分析 ，是一种谋求最佳技术经济效益的先进 、有效的方法。 “价值工程的核心是功能分析，使产品或作业达到适当的价值，即 用最低的成本来实现其必要功能的一项有组织的活动。”这里的价 值表现为功能和所耗成本的比值 (V=F／c)，在功能既定的情况 下，产品成本和产品价值成反比关系，即成本越低 、价值越大，成本 越高、价值则越低；在成本既定的情况下，产品的功能和价值成正 比关系，即功能越大、价值越大，功能越小、价值则越小。(2)价值工 程应用的可行性。“乡财县管”会计集中核算内部审计和价值工程 在诸多方面具有一致性：第一，I叶j发点的一致性。前者的出发点是 服务被审计乡镇街道，提高、帮助其自我约束和监督，价值工程的 出发点是 自我完善和挖掘 自身潜力；第二 ，研究对象的一致性。前 者研究会计核算中心内部控制系统，价值T程研究产品、服务等系 统；第三，工作核心内容的一致性。前者的T作核心内容是对会计 核算中心的控制进行检查和评价。价值：【程主要是对事物的功能 进行分析、改进和创新；第四，_丁作目标的一致性。前者的工作目标 是评价政府对公共资源使用的效益，提高经济运行质量，以恰当的 成本促进有效的控制。价值工程的工作 目标是实现以最低的成本 实现必要的功能；第五，结果的一致性。前者是通过揭露潜在风险， 从而有效地实现组织 目标。后者是提高潜在价值，以获取最佳的综 观 点IViews 合效益；第四，应用范围的一致性。前者的应用范围主要是政府。价 值工程则可以广泛应用于社会的各个行业和领域；价值_丁程可以 选择功能和成本作为切入点，由此延伸出价值分析和效益分析两 个方向，能够点对点地对受分析对象的整体或部分功能和成本进 行分析、改进，从而进一步提升其价值。价值工程的分析跨度广泛， 分析适应性较强，使得其能够将统计和会计资料无法反映出来的 功能价值指标进行量化、分析、比较和评价。它运用于“乡财县管” 会计集中核算内部审计不仅适用于目标、制度等软系统，还可以用 于流程控制等硬系统。 (二)价值工程在“乡财县管”会计集中核算内部审计中的具体 应用 包括：(1)审计 目标的应用。当前政府审计的目标应主要评 价政府对公共资源配置的效益性，具体而言要通过审计工作揭露政 府公共支出在体制或制度不完善、管理混乱、决策失误、重大损失浪 费等方面的问题，以此来促进相关制度的完善，达到提高经济运行 质量和效益的目的。因此会计核算中心也要相应转变内部审计的重 点内容，将注意力集中于和人民群众的切身利益相关的内容。价值 工程原理可以处于社会资源的分配 、使用和监督的任一环节，以乡 镇街道工作的目标为中心，着眼于挖掘乡镇街道的潜力，注重于对 乡镇街道财政经济活动的效益 、效率的审查和评价，注重为乡镇领 导当好参谋，改进管理水平，发挥会计核算中心内部审计建设性的 职能作用。会计核算中心可以根据会计市场上会计产品的价格水平 和供求情况进行审计资源的宏观把控和优化配置，将有限的审计资 源配置到最需要的环节中去，提高各级审计主体效率。(2)控制制度 的应用。2006年，《审计法》首次规定政府审计机关的法定职责包括 经济责任审计，而加强经济责任制是价值 日翌原理的继续。鉴于此， 可在“乡财县管”会计集中核算内部审计中建立责任审计制度。在推 进责任审计制度的过程中，要有具体的 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ：各种审计T作目标要 有明确的责任；应当根据内部审计岗位和个人所控制的权力范围确 定执行目标的责任，并划定权限，建立有关的责任转移制度，当岗位 和个人的责任超出其权限之后，就能够保证责任落实到人；建立合 理的考核目标具体方法，探索量化考评，制定工作标准值，通过标准 数据值明确责任和考核工作成绩 ；建立以县市财政局长 、会计核算 中心主任为主的严密的责任组织系统 ，负责责任的考评 、奖惩。(3) 审计过程的应用。在某种意义上来看，审计过程其实就是审计风险 的控制过程。而对审计风险的控制则要付出一定的代价，这就是审 计过程中耗费的成本，也叫审计成本或审计风险控制成本。价值工 程原理在审计过程中的应用方向主要有四个方面：降低审计成本， 提高审计效果；降低审计成本，保持原有审计效果；维持原有审计成 本，提高审计效果；小幅提高审计成本，大幅提高审计效果。在“乡财 县管”会计集中核算内部审计中，首先，在计划阶段，应该从整体的 角度和系统的观 考虑审计项目的全过程，科学制定审计程序、方 法和要求，在达到审计目标的基础上合理降低审计成本；其次，在审 计的实施阶段开展成本核算 ，认真分析每一个审计环节，达到要求 的同时尽量降低成本；第三，在审计终结阶段考虑绩效目标，审计工 作效果要在审计报告中重点突出；第四，审计系统应该建立以审计 计划项目为导向的结构，审计计划管理内容要纳入审计组织人力资 源，达到最优配置审计力量。 (编辑 余俊娟) 财今通孔 ·综合 2012年第7期(上)