第2章应收票据应收账款1

null第二节 应收票据第二章第二节 应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一） 应收票据性质与分类 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。* 应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。 应收票据比应收账款具有更强的流通性。 银行承兑汇票 ≠银行汇票（其他货币资金） 商业承兑汇票 *在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据。因此应收票据是指应收的商业汇票。 应收票据分类应收票据分类应收票据广义狭义是一种债权凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。分类承兑人不同是否带息商业承兑银行承兑带息汇票不带息汇票我国的商业汇票均为不带息汇票。涉外商业汇票有的是带息汇票。按是否带追索权分：带追索权与不带追索权票据null票据到期值=票据面值＋利息票据到期值 = 票据面值不带息票据带息票据= 票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限= 票据面值×（1＋票面利率×票据期限） 例：B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 票据到期值= 117000 ＋ 117000 × 5% ÷ 12 ×6=117000 ＋2925 =119925（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价我国现行 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账. 对于带息票据,应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。（在我国只有涉外票据才涉及利息的问题，可以忽略） 一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账. （三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定票据的期限，有按月 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解）按月表示按月表示票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。 当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。 如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日。 1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。 票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(月数)和月利率计算。按月表示按月表示出票日：4月15日票据期限：3个月到期日：7月15日确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。按日表示按日表示票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。 在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。（算头不算尾或算尾不算头） 如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；(30+30+31+30+31+28=180) 1月31日(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。 票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限(天数)和日利率计算。 按日表示按日表示出票日：4月15日票据期限：90天到期日：7月14日，14日不算确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天二、应收票据的取得二、应收票据的取得持票人“应收票据”商业汇票 ≠银行汇票 应收票据①收到的商业汇票面值①收回的商业汇票 ②到期未收回转入应 收账款的商业汇票未到期的票据面值科目的设置应收票据的取得图示：应收票据的取得图示：null【例2－8】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下： (1)向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。 借：应收票据 70200 　贷：主营业务收入 60000 　　应交税费——增（销） 10200 null(2)原向康益公司销售产品的应收货款共计58500元(其中产品价款50000元，增值税8500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。 　借：应收票据 58500 　　贷：应收账款 58500null(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项业务的商业承兑汇票到期，因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日的金额为117000元的银行承兑汇票。 借：应收票据 117000 　贷：应收票据 117000 　　三、 应收票据持有期间的利息 P34三、 应收票据持有期间的利息 P34对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。(我国商业汇票不带息) 借：应收利息 贷：财务费用 一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。 【例2－9】P34四、应收票据到期四、应收票据到期票据到期按面值 借：银行存款 贷：应收票据按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据不带息票据的核算举例不带息票据的核算举例例1：A企业红卫厂3.15 销货价：17094 税：290620000商业承兑汇票面值：20000 承兑期：2个月会计处理null（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——红卫厂 20000 贷：主营业务收入 17094 应交税费——应交增值税（销） 2906 （2）5.15 到期收款 借：银行存款 20000 贷：应收票据——红卫厂 20000 （3）若5.15 红卫厂无力付款 借：应收账款——红卫厂 20000 贷：应收票据——红卫厂 20000 若银行承兑汇票？null【例2－10】某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6％，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算方法是：null应收票据利息 ＝应收票据面值×利率×时期 ＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元) 应收票据到期值 ＝应收票据面值＋应收票据利息 ＝117000十3744＝120744(元) 或者＝应收票据面值（1＋利率×时期） ＝ 117000（1＋ 9.6％×4÷12）＝120744 null当商业汇票的期限按天数表示，应收票据到期利息的计算方法： 应收票据利息 ＝应收票据面值×利率×时期(天数)÷360 【例2－11】某企业持有一张面值为40000元，年利率为8.4％的商业汇票，出票日(承兑生效日)为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为40840元。计算方法是：null应收票据利息 ＝应收票据面值×利率×时期 ＝40000×8.4％×90÷360＝840(元) 票据到期值 ＝票据面值＋应收票据利息 ＝40000十840＝40840(元) null应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须及时入账核算。 一般来说，应计票据利息应按月计算。 但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期收到票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方； 如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。 null带息应收票据核算举例 例2：B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 nullB企业应作如下账务处理: 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税）17000 null③ 票据到期收回款项② 年度终了（2009年12月31日），计提票据利息借:银行存款 119925 贷:应收票据 117000 应收利息 1950 财务费用 975其中：2010年未计提的票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元) 借:应收利息 1950 贷:财务费用 1950票据利息=117000×5% ÷12×4=1950(元) 收款金额 =117000 +117000×5% ÷ 12 × 6 =119925(元)应收账款（对方无力支付时）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。null应收票据到期收到票款： 借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提的利息） 财务费用（借贷平衡差额，即未计提的利息）null应收票据到期，若付款人无力支付票款： 1、将应收票据面值转入“应收账款” 借：应收账款 贷：应收票据 2、处理尚未计提的利息 借：应收利息 贷：财务费用null【例2－12】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法，根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制会计分录如下： (1)年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6％、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。当年应计利息＝400000×9.6％×3÷12＝9600(元) 　　借：应收利息 9600 　　贷：财务费用 9600 null(2)第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。 　 如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为： 　借：银行存款 419200 　　贷：应收票据 400000 应收利息 9600 　　 财务费用 9600借：应收账款 400000 　　贷：应收票据 400000 借：应收利息 9600 　 贷：财务费用 9600 null【练习】某企业对于某票据利息收入采用票据到期确认的处理方法，根据发生的有关到期商业汇票的经济业务，编制会计分录如下： (1)到期的商业汇票面值为117000元，票据到期利息为3744元，企业共收到120744元。 　　借：银行存款 120744 　 　贷：应收票据 117000 　 　财务费用 3744null(2)企业持有的一张面值为40000元，到期利息为840元的商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。 　　借：应收账款 40000 　　贷：应收票据 40000 借：应收利息 840 　　贷： 财务费用 840五、应收票据的融通五、应收票据的融通 在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种： A、应收票据转让 B、应收票据贴现 （一） 应收票据转让（一） 应收票据转让——票据贴现会损失利息 ——背书转让 应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。 会计处理：借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目（收到或支付补价） 背书的概念背书的概念 是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书 的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。null（二）应收票据的贴现 P39 1、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。 企业贴现所得款项持有期贴现期 票据期限贴息银行所扣除的利息贴现率贴现所用的利率贴现所得贴现日出票日到期日实质：融通资金的信贷形式在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。2、贴现的计算2、贴现的计算票据到期值 ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息 ＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数 ＝贴现日至票据到期日实际天数一1 ＝票据期限 - 企业已持有票据期限 贴现净额 ＝票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值； 带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。贴现计算举例贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日（贴现日）将一张5月8日（出票日）签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。nullA . 不带息票据的贴现 例3：4.5签票（银行承兑汇票） 承兑期：3个月 面值：200007.5到期5.5贴现 贴现率=9.5‰贴现额=20000 – 贴现利息 =20000 – 20000* 9.5‰*贴现期贴现期=61天=20000 - 20000 * 9.5‰*61/30 =20000 – 386 =19614借：银行存款 19614 财务费用 386 贷：应收票据 20000nullB. 带息票据贴现 例4：4.20出票（商业承兑汇票） 面值：18000 票面利率：9% 承兑期：90天6.10贴现 贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405 贴现利息=18405*8%*39/360=160 贴现额=18405 – 160=18245借:银行存款 18245 贷:应收票据 18000 财务费用 245票据利息＞ 贴现利息null 练习：2006年6月5日，A公司收到B公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。A公司因急需资金，于同年7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%。贴现期=90-40=50天到期值=100000 ×（1+6%÷360×90)=101500(元)贴现利息=101500 ×9% ×50 ÷360=1268.75(元)贴现所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作账务处理: 借:银行存款 100231.25 贷:应收票据 100000 财务费用 231.253、贴现的会计处理3、贴现的会计处理带追索权面值贴现净额贴现利息面值贴现净额贴现利息不带追索权的举例银行承兑汇票null①无追索权 实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的 金融资产终止确认条件的null ②带追索权 实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的null【例2－14】P40 某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下： (1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰ ，该票据已计提利息200元。 null票据到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元) 票据到期值＝50000+1200＝51200(元) 贴现天数＝80天（2.10~5.1 18+31+30+1） 贴现息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元) 贴现款＝5l200—819.20＝50380.80(元) 　借：银行存款 50380.80 　　贷：应收票据 50000.00 　　 财务费用 380.80null（2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下 ： 借：银行存款 50380.80 　　贷：短期借款 50380.80 到期日贴现行收到票款： 借：短期借款 50380.80 　　贷：应收票据 50000.00 　　 财务费用 380.80 只收到部分款： 借：应收账款 30380.80 　　 贷：银行存款 30380.80 六 应收票据的备查登记 P40六 应收票据的备查登记 P40 企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。null 应收票据的核算小结：应收票据1、收到的汇票（按面值）1、到期收回2、到期对方无力 付款或拒付而退票2、期末计息主营业务收入应交税费－增值税（销项）应收账款财务费用银行存款应收账款null第三节 应收账款 一、应收账款的性质与范围应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括货款 应向对方收取的代垫运费 增值税等性质——债权，属流动资产 范围因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款 向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等 流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等null二、应收账款的确认 （一）应收账款入账时间的确认 ——应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。 （二）应收账款入账金额的确认 ——应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 销货折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。 企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可知，商业折扣对会计核算不产生任何影响。销货折扣 —— 卖方给买方价格上的优惠 商业折扣 现金折扣 包括为了扩大销售量而给予的价格优惠为了及早收取货款而给予的优惠现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的折扣优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。 商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！赊销时：赊销时：借：应收账款 24 000 (需价税分离） 贷：主营业务收入 20 512.82 24000÷（1+17%） 应交税费——应交增值税(销) 3 487.18 1．商业折扣 ——企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：5%，10% 例：企业销货10000件 单价（含税）3元 折扣率20%商业折扣=10000*3*20%=6000 发票金额=10000*3*80%=24000销售净额卖方按净额收款，买方按净额付款净额法考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.null【例2－17】 P41 （1）销售产生商业折扣时： 借：应收账款 2223 贷：主营业务收入 1900 应交税费－应交增值税（销项税额）323 （2）收到货款时： 借：银行存款 2223 贷：应收账款 2223 应收账款课堂练习：应收账款课堂练习： 某企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，企业给予10％的商业折扣，金额为2000元，适用的增值税率为17％。有关账务处理如下： 借：应收账款—甲公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 = 20000*（1-10%) 应交税费—增（销） 3 060 =18 000*0.17 收到上述应收账款时处理如下： 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 售价：10 000元 成本：8 000元 利润：2 000元 现金折扣：5/15，N/302．现金折扣 ——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人 提供的债务减让。尽早收款售价：10 000元 成本：8 000元 利润：2 000元 现金折扣：5/15，N/30收回资金 = 10000 ×（1—5%）= 9500 利润 = 9500 — 8000 = 1500 一个月周转两次的利润 = 1500 +1500 = 3000现金折扣表示方法：现金折扣表示方法：信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10 享受2%的现金优惠1/20n/3020－30天付款，10天内付款，10 －20天内付款， 享受1%的现金优惠将支付全部货款现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。总价法是将未减去现金折扣前的金额，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。 总价法是将未减去现金折扣前的金额，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。 总价法与净价法存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法，我国会计实务通常采用总价法一般情况下算价税，还有仅是价来乘现金折扣率。 根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。null课堂习题：某企业销售产品一批，含税价70200元，销售价格70200×　　　63180 支付 63180 ×（1-2 % ）= 61916.4现金折扣产品发运，并办理托收手续。并规定现金折扣条件2/20， 1/40 ，n/60（按含税价给予折扣），由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，享受2 % 支付 63180 ×（1-1 % ）= 62548.2享受1 %( 1－10 % ) =null（1）单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目： A、发生销售业务时，将未减去现金折扣的销售额作为实际售价金额入账： 借：应收账款 贷：主要业务收入 应交税费 B、当实际收到款项时： 借：银行存款（按实际收款额） 财务费用（按实际发生的现金折扣） 贷：应收账款（按收回应收账款的总价） 【例2－18】P41 净价法净价法 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。（了解） 这种方法是将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。 因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。思考： 总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？现金折扣例1：现金折扣例1：A销售给B货物，货款30000，增值税5100，付款条件是：2/10，1/20， n/30 总价法：——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 销售时： 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费——增（销）5100 10日内收款 借：银行存款 35100*（1-2%） 财务费用 35100*2% 贷：应收账款 35100 20日内收款 借：银行存款 35100*（1-1%） 财务费用 35100*1% 贷：应收账款 35100 20日后收款 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100 财务费用灵活变 那方少就加在哪里 null净价法：销售时： 借：应收账款 35100*（1-2%）=34398 贷：主营业务收入 34398-5100 应交税费——增（销）5100 10日内收款 借：银行存款 34398 贷：应收账款 34398 20日内收款 借：银行存款 35100*（1-1%）=34749 贷：应收账款 34398 财务费用 35100*1%=351 20日后收款 借：银行存款 35100 贷：应收账款 34398 财务费用 35100*2%=702 ——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权总价法和净价法例2：总价法和净价法例2： 某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10 000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。分别用总价法和净价法进行核算。净价法 11500 9 800 1 700 11 600 11 500 100财务费用总价法总价法要点： 不减折扣，全额入账。 客户如享用了现金折扣则列为理财费用。 优点：较好反映了销售总过程 缺点：在购货方可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和营业收入 评价：——制度规定的方法净价法要点： 减折扣后的净额入账。 客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。 优点：不会高估应收账款和销售收入 缺点：操作较复杂。null课堂练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（　　）。 A.9660　B.9300　C.11700　D.12000分析：应收账款的入账金额 ＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300 ＝9660（元） 借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360 贷：银行存款 300　null　作业 ：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100，000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“10／5，N／10”。客户于第三天付款。 要求：采用总价法编制销售产品、收到货款的会计分录。如果客户于第十天付款，收到货款的会计分录。（1）销售产品时： 借：应收账款　105，300 　 贷：主营业务收入　 90，000 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）15，300（2）客户于第三天付款时 借：银行存款　94，770 　　财务费用　10，530 　贷：应收账款　105，300（3）客户于第十天付款时 借：银行存款　105，300 　贷：应收账款　105，300三、应收账款的转让三、应收账款的转让应收账款转让是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。 应收账款转让筹资的优点主要有： （1）及时回笼资金，避免企业因赊销造成的现金流量不足； （2）节省收账成本，降低坏账损失风险，有利于改善企业的财务状况、提高资产的流动性。 应收账款转让筹资的缺点主要有： （1）筹资成本较高： （2）限制条件较多。 P42～45以应收账款担保进行资金筹措null应收账款抵借 企业以应收账款作为抵押取得借款时，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，也无须 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 赊购方。不需冲减应收账款账户。例P42 （2-19）融资企业金融企业债务企业①抵押②借款③收款④还款不转移收款风险null例：2009年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2009年9月30日付款。 2009年4月1日甲公司因急需流动资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为抵押取得5个月期流动资金借款18万元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。 　　（1） 4月1日取得短期借款时 　　借：银行存款 180，000 　　　　贷：短期借款 180，000 null　（2） 4月30日偿付利息时 　　借：财务费用 900 　　　　贷：银行存款 900 。。。。。。 （3） 8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息 　　借：财务费用 900 　　　　短期借款 180000 　　　　贷：银行存款 180900 2. 应收账款让售（出售） 企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时也将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏账准备。 例P43 2. 应收账款让售（出售） 企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时也将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏账准备。 例P43 债权企业信贷机构债务企业①出售②通知③收款转移收账风险null　让售时： 借：其他应收款——应收金融机构款（可筹款限额） 　　其他应收款——应收扣留款 （预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣） 财务费用 （手续费） 　　贷：应收账款（账面余额） 实际筹款时： 借： 银行存款 财务费用 （利息） 贷：其他应收款——应收金融机构款（实际可筹款额） 例2-20 应收账款让售转让了所有权，不需对应收金融机构款、应收扣留款计提坏账准备。第四节 其他应收及预付款项第四节 其他应收及预付款项一、其他应收款的核算 P45 其他应收款——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其 他各种应收、暂付的款项。包括：——备用金的核算——备用金的核算企业预付给内部单位或职工个人周转使用的货币资金。分为定额备用金与非定额备用金。（一）非定额备用金——临时 （一次报账制）备用金制度 ——需要时办理借款手续，用完报账 1. 借款时 借：其他应收款——备用金——XX 贷：库存现金 2. 按规定报销 借：管理费用 库存现金 （退回余款） 贷：其他应收款——备用金——XX 【例3－26】P94（二）定额备用金（二）定额备用金——对经常使用备用金的单位或个人核定定额（拨款） ——单位或个人在定额内周转使用 ——年终或不用时退回备用金例：企业开支票拨付行政科备用金定额800元 1. 领取备用金 借：其他应收款——备用金——行政科 800 贷：银行存款 800 2. 行政科使用了600元，凭单据报账 借：管理费用 600 贷：库存现金 600补足定额3.年终退回现金300元，单据500元 借：管理费用 500 库存现金 300 贷：其他应收款——备用金——行政科 800null   企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 借：坏账准备 贷：其他应收款 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。应付与预付的关系应付与预付的关系销售成立时点预付应付预收应收均属采购业务均属销售业务注意： 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。二、预付账款的核算二、预付账款的核算 预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料、物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 性质：属于企业的短期债权 属于购货活动 按实际付出金额入账核算图示：X X①预付XXXX②交易XX③补付注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用同一科目核算为什么不并入应收帐款呢?null[例题]甲公司按购货合同规定，预付给A公司货款30000元；事后，甲公司收到A公司发来的货物及开具的发票，货款金额30000元，增值税额5100元。甲公司补付了货款5100元。     （1）预付货款30000元：             借：预付账款           30000                  贷：银行存款           30000     （2）收到货物时结转预付账款             借：材料采购                30000                 应交税费――应交增值税   5100               贷：预付账款                  35100     （3）补付货款5100元             借：预付账款            5100                   贷：银行存款            5100     （4）如果例1中货款及增值税额为28000元，则A公司应退回甲公司多付的货款2000元。甲公司在收到时：             借：银行存款            2000                   贷：预付账款            2000 null注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。 如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入 “其它应收款—预付账款转入”科目,计提坏账准备。 对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付帐款”科目登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。 练习题：  预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（　）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。 A.“应收账款” 账户 B.“其他应收款” 账户　 C.“应付账款” 账户　　D.“应收票据” 账户 下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A.应收保险公司的赔款　　B.应收出租包装物的租金 C.应向职工收取的各种垫付款项　 D.应向购货方收取的代垫运杂费练习题：第五节 坏账第五节 坏账一、坏账及确认条件 1．坏账：企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。 2．坏账损失：由于坏账而产生的损失。 3 . 坏账的确认 企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备。 客观证据包括以下方面： ①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款；⑥经国家税务总局批准核销的应收账款 注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算一种是直接转销法；另一种是备抵法。 规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。 1. 直接核销法 ——平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失” 评价： （1）优点： 操作简便 （2）缺点：① 不符合配比、权责发生制。谨慎原则 ② 虚增企业资产，会造成虚盈实亏 null要点：在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。例2－25 （1）坏账发生时： （2）坏账又收回，分两步 借：资产减值损失 ——坏账损失 35000 贷：应收账款 35000A 首先按收回金额冲销原确认坏账 借：应收账款 2000 贷：资产减值损失——坏账损失 2000 B 按正常程序反映应收账款的收回 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000不能直接 借：银行存款 2000 贷：资产减值损失——坏账损失 2000 null 冲销坏账准备金 提取的坏账准备金 收回已转销的坏账 2、备抵法（我国企业会计制度规定只采用此法P48） 平时计提坏账准备金，确认坏账时，以坏账准备金冲减坏账 优点： 一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失在当期及时确认为费用，符合配比原则； 二是在会计报表上，应收款项按照扣除坏账准备后的应收款项净额列示，避免虚增资产，符合谨慎性原则； 三是有助于企业加强应收款项的管理，加快应收款项的周转。 缺点：处理稍显复杂 ——平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。坏账准备 赤字的坏账准备 结余的坏账准备金注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额null核算实例：应收账款增加额 坏账多提金额练习下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（　 ）。 A.提取的坏账准备 B.收回已确认为坏账并转销的应收账款　　 C.发生的坏账损失 D.冲回多提的坏账准备 练习坏账准备计提的范围坏账准备计提的范围企业应在期末对下列应收款项进行减值分析，如有证据表明其发生了减值，应计提减值准备： （1）应收账款 （2）预付账款 （3）应收利息 （4）其他应收款 （5）长期应收款 在我国，企业的应收票据一般为银行承兑汇票，发生坏账的可能性极小。如果确有证据表明其发生了减值，应先转入应收账款再计提减值准备。坏账的估算——备抵法的关键是预先估计坏账损失 坏账的估算——备抵法的关键是预先估计坏账损失 坏账可能性的大小 坏账数额的多少受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款”余额坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂账的时间账龄销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账估算方法null估计坏账损失的方法有： 1、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 ★ 2、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 ★ 3、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 注意：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。null（1）应收账款余额百分比法 ① 理论依据： 坏账与期末未收回的款项有关 ② 估算公式： 估计坏账损失=“应收账款”末余*坏账率 年末调整法调整数=预计数>调前“坏账准备”余额 其差额增加：“坏账准备” 调整数= 预计数<调整前“坏账准备”余额 其差额冲减“坏账准备” 注意几点：注意几点：1）首次计提借：资产减值损失 贷：坏账准备2）发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款3）已确认的坏账重新收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款4）年末坏账准备是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提为正数。若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲减为负数。例：例：（1）第一次全额计提。 （2）以后按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的余额，实际计提数是轧差。本年应计提 本年年末 上年年末 本年发生 已经确认为坏 或冲销 = 坏账准备 — 坏账准备 + 的 — 账又在本年 坏账准备金 的余额 的余额 坏账损失 收回的数额 null（1）2007年末坏账准备 =1 100 000×5‰=5 500（元） 借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备 5 500 坏账准备①55005500（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元； 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000坏账准备55003500②9000null（3）2008年末应收账款余额为100万元。2008年末坏账准备的实提数 =1 000 000×5‰-5 500+9 000 =8 500（元）坏账准备55003500②900008坏账准备账户余额应该是？ 坏账准备账户已