新会计准则下企业研究开发费用的会计处理

计准则下企业研究开发费用的会计处理 丹焦烨奸 吞沈阳市 【摘要】为在竟争中取胜，企业每年会发生大童的研究 与开发费用。因此，对企业的研究与开发费用进行恰当的会计 处理显得十分必要。在新的会计准则下我国对于研究开发费 用采用了费用化和资本化相结合的方法。本丈从研究与开发 活动的阶段界定出发，研究知何合理确定企业研究与开发费 用的费用化支出与资本化支出，并通过案例来分析企业研究 与开发支出的会计处理实务，进而希望为企业进行相关业务 处理时提供一些参考。 【关健词】研究开发 资本化 费用化 会计处理 先进的技术及技术创新能力和其高效运用已成为企业生 存与发展的必要条件，这就迫使企业将大量的资金投人到技 术的不断创新和改进上。没有研发费用的投人就无法开展创 新活动，无法产生并利用新技术，一旦技术落后，其产品就将 丧失技术竞争能力，失去核心技术，最终被市场淘汰。企业为 此每年会发生大量的研究与开发费用。据统计，2006年中国 的研究费用支出达到了370亿美元左右，相当于GDp的 1.4%至ts%。预计到2020年，中国的研究费用支出将占到 GDP的2.5%。因此，对企业的研究与开发费用进行恰当的会 计处理显得十分必要。在新会计准则下，我国对于研究开发费 用采用了费用化和资本化相结合的方法。本文从研究与开发 活动的阶段界定出发，研究如何合理确定企业研究与开发费 用的费用化支出与资本化支出，并通过案例来分析企业研究 与开发支出的会计处理实务，进而为企业进行相关业务处理 时提供一些参考。 一、研究与开发活动的阶段界定 在2001年度发布的旧会计准则中 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，企业发生的研究 开发费用全部费用化，计入当期损益。在2006年度发布的新 会计准则中规定，对于符合条件的开发支出可以资本化。因 此，正确界定企业的研究与开发活动，是恰当进行相关的会计 处理和财务信息揭示的关键。 企业的研究与开发活动区分为研究阶段和开发阶段两部 分。 1、研究阶段 研究阶段是指为取得新的技术和知识等进行的有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的 调查。例如:意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择; 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、设备、产品、工序、系统 或服务替代品的研究;以及新的或经过改进的材料、设备、产 品、工序或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。 研究阶段的特点是计划性和探索性。计划性体现在研究 活动的开展是在经过董事会或相关的管理层批准后进行的资 料收集、市场调查、比较分析等。探索性体现在为进一步的开 发活动进行资料和相关方面的准备，不会形成阶段性成果。 2、开发阶段 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的具有实质 性改进的材料、装置、产品等。例如:生产前或使用前的原型和 模型的设计、建造和测试;含新技术的工具和夹具、模具和冲 模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营;新的或经过改造的材料、设备、产品、工序、系统 或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。 开发阶段的特点是针对性强，形成成果的可能性较大。在 研究阶段的基础上进行开发，因而对项目的开发具有针对性。 进人开发阶段的项目往往形成成果的可能性较大，形成一项 新产品或新技术的基本条件已经具备。 二、研究与开发支出的确认 研究与开发支出可分为研究阶段的支出和开发阶段的支 出。 1、研究阶段支出的确认 根据研究阶段的特点，研究能否能在未来形成成果，具有 很大的不确定性，通常企业也无法证明其研究活动一定能够 形成无形资产。因此研究阶段的相关支出在发生时应当费用 化计人当期损益。 2、开发阶段支山的确认 根据开发阶段的特点，开发项目在很大程度上形成一项 新产品或新技术的基本条件已经具备。对于开发阶段的支出， 如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则 所发生的支出可以资本化，确认为无形资产的成本。对于开发 阶段的支出，如果不符合资本化条件的，则所发生的支出应当 费用化.计人当期损益。 (”开发阶段支出的资本化确认。如果企业的开发支出同 时满足以下条件，则可将支出资本化，计人无形资产的成本。 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性。以目前阶段的研究成果为基础，并根据相关证据和材料， 能够证明企业进行开发所需的技术条件已经具备，不存在技 术上的障碍或其他不确定性。例如:企业完成了全部的计划、 设计和测试活动，表明资产能够达到设计规划 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 的功能、特 征。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业的管理 当局应能够说明其持有拟开发无形资产的目的是用于出售或 是用于自用并从中获得经济利益，并具有完成该项无形资产 1习2《当代经济犯007年第”期(上) 万方数据 竺..兰进.三一丈 开发并使其能够使用或出售的可能性。 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资 产生产和产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形将在 内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业必须有确 凿的证据证明有足够的技术支持和技术能力、财务资源和其 他资源，以及企业获得这些资源的相关 工作计划 幼儿园家访工作计划关于小学学校工作计划班级工作计划中职财务部门工作计划下载关于学校后勤工作计划 ，来支持完成 该项无形资产的开发。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企 业对于研究开发活动发生的支出应单独核算。如果企业同时 进行多项研究开发工作，所发生的支出同时用于多项研究开 发活动的，应将所发生的支出按照一定的分配率在各项研究 开发活动之间进行分配。 (2)开发阶段支出的费用化确认。在开发阶段发生的支出 中，除符合资本化确认条件的支出外，其他支出全部费用化， 计人当期损益。 三。研究与开发支出的会计处理 1、研究与开发支出的会计核葬科目的设扛 在会计核算上，设置一级科目— 研发支出。根据该项支 出是资本化或费用化，设置二级科目— 资本化支出、费用化 支出。 2、研究与开发支出的会计计釜 在会计计量上，资本化支出包括在满足资本化条件的时 点至该项开发形成的无形资产达到预定用途前发生的支出总 和 即开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开 发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及 按照准则规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到 预定用途前所发生的其他费用。 在会计计量上，费用化支出包括在研究开发支出中不能 计人资本化支出的其他支出，即研究阶段的全部支出，开发阶 段的达到资本化条件之前发生的支出，开发阶段的达到资本 化条件后但不能直接归属于将形成无形资产的其他销售费 用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可 辨认的无效的和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培 训支出，同时从事多项研究开发项目开发阶段符合资本化支 出但不能在各项目之间进行明确分配的支出等。 3.研究与开发支出的会计处理案例 案例如下。 2加内年2月某上市公司管理层经多次研究，决定研发一 项对企业具有战略意义的新技术。一旦该技术研发成功，将大 大改善产品的性能，同时能降低现有成本的四分之一。在 2〕)7年2月，该公司成立了新技术研发小组，开始研发工作， 并要求财务部门对此项开发进行单独的支出核算。在2007年 2月至4月期间，相关人员进行了广泛的资料收集、市场调研 工作。在此期间，发生人工费60万元，差旅费50万元，资料费 和其他零星费用40万元。2007年5月，在前一阶段研究基础 上，进行有针对性的新技术的设计和可行性研究，发生人工费 80万元，材料费50万元，能耗等其他零星费用加万元。在 2007年6月，公司为该项目的研发组织了技术鉴定会.通过 专家鉴定，认为该项开发在技术上不存在障碍，能够达到改善 产品性能，降低现有产品成本四分之一的要求。2007年9月 该新技术研发成功。在2007年6月至，月期间，发生可以资 本化的支出:人工费150万元，材料费200万元，分摊至该项 目的固定资产析旧费80万元，发生利息费用40万元，其他以 支出20万元。发生的不可以资本化的培训支出10万元。 账务处理如下:(单位为万元) (1)在Zco7年2月至4月为研究阶段，此阶段支出为费 用化支出。 借:研发支出— 费用化支出 巧0 贷:应付职工薪酬 60 银行存款等 90 (2)在2〕)7年5月为开发阶段，此阶段支出为费用化支 出。 借:研发支出— 费用化支出 15。 贷:应付职工薪酬 80 银行存款等 70 (3)在2007年6月至9月为开发阶段，此阶段支出中资 本化支出390万元，费用化支出10万元。 借:研发支出— 资本化支出 4卯 贷:应付职工薪酬 150 材料费 200 累计拆旧 80 银行存款等 60 借:研发支出— 费用化支出 10 贷:银行存款等 10 (4)该项目形成无形资产。 借:管理费用 310 无形资产 4吠1 贷:研发支出— 费用化支出 310 研发支出— 资本化支出 49。 四、现行研究开发费用会计处理的作用 在新的会计准则下，对研究与开发费用的会计处理采用 了费用化和一部分资本化的方法。这使得企业自行研发的无 形资产人账成本更接近其实际成本，也使企业的报表利润不 再由于科研开发支出影响而波动。 仁奋考文欲】 11]时政部会计司编写职:企业会计准.lJ讲解人民出版社，2oo7a 12]钱健:研究与开发费用会计处理的探讨.上海会计2佣1(l2)。 131魏群英、幕开圈:自议企业研究与开发费用的会计处理河北材政， 21))1(11)。 I’]刘券燕:会计农则交化解析— 无形资产西部材会，2。〕7(‘)。 15]宋清芝:时无形资产的研究与开发费用处理的介析.集团经济研 究，2嘴用7(03)。 问李晓兵、王迪:研究与开发费用会计处理探讨中国经济评论，2005 (11)。 《当代经济犯〕刀年苹11期(上)，33 万方数据