合并报
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案例讲解
案例背景：
1、A公司于2007年1月1日以9500万元购入B公司4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外的股份的80%；
2、2007年1月1日B公司的股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；
3、可辨认净资产的公允价值为11500万元；取投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；
4、2007年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定2007年当年发放现金股利1000万元，B公司增加资本公积1000万元；
5、2008年公司发生亏损400万元。
日常业务
2007年1月1日：
购入股票：
A公司：借：长期股权投资 9500万元
贷：银行存款 9500万元
分得现金股利：
A公司：借:银行存款 1000*80%=800万元
贷：投资收益 800万元
调整业务：
借：固定资产 1000万元
无形资产 500万元
贷：资本公积 1500万元
借：管理费用 200万元
贷：固定资产—累计折旧 100=1000/10万元
无形资产—累计摊销 100=500/5万元
B公司2007年调整后利润=3000-200=2800万元；
成本法转换成权益法：
当期实现利润：
借：长期股权投资 2240万元=2800*80%
贷：投资收益 2240万元
借：提取盈余公积 224万元=2240*10%
贷：盈余公积 224万元
分派现金股利：
借：投资收益 800万元
贷：长期股权投资 800万元
借：盈余公积 80万元：
贷：提取盈余公积 80万元
借：长期股权投资 800万元
贷：资本公积 800万元
调整后长期股权投资=9500+2240-800+800=11740万元
B公司所有者权益总额=11500+3000-1000+1000-200=14300万元
抵消分录：
2007年度：
借：股本 5000万元
资本公积—年初数 5000+1500=6500万元
—本年数 1000万元
盈余公积—年初数 0
—本年数 300万元
未分配利润 2800-300-1000=1500万元
商誉 9500-11500*80%=300万元
贷：长期股权投资 9500+2240-800+800=11740万元
少数股东权益 14300*20%=2860万元
借：投资收益 2800*80%=2240万元
少数股东损益 2800*20%=560万元
未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 300万元
对所有者（或股东的分配）1000万元
未分配利润 1500万元
（借：利润分配—提取盈余公积 300万元
贷：盈余公积 300万元）
2008年度：
借：股本 5000万元
资本公积—年初 7500万元
—本年 0
盈余公积—年初 300万元
—本年 0
未分配利润—年末 2800-300-1000-600=900万元
商誉 300万元=9500-11500*80%
贷：长期股权投资 9500+2240-800+800-480=11260万元
少数股东权益 2740万元=13700*20%
借：投资收益 -480万元=-600*80%
少数股东权益 -120万元=-600*20%
未分配利润—年初 1500万元
贷：提取盈余公积 0
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润—年末 900万元
浙公网安备 33021202002483