新事业单位会计准则讲解5

1 第五章第五章第五章第五章 净资产净资产净资产净资产 莆田学院莆田学院莆田学院莆田学院 林林林林昇平平平平 2 一、净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政 补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。 净资产净资产净资产净资产====资产资产资产资产————负债负债负债负债 净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量 3 二、净资产的核算 （一）事业基金 1111、概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的 净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余 分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。 2222、来源： 对外投资形成的 非财政拨款结余转入的 4 3333、账务处理 AAAA、对外投资形成的事业基金 借：对外投资 （评估价或合同确定价值） 贷：事业基金 借：非流动基金————————固定资产////无形资产 贷：固定资产////无形资产 借：累计折旧////累计摊销 贷：非流动基金————————资产折耗 BBBB、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政拨款结余 贷：事业基金 或相反会计分录 5 例例例例1111、某事业单位、某事业单位、某事业单位、某事业单位2011201120112011年末各收支科目余年末各收支科目余年末各收支科目余年末各收支科目余 额为：额为：额为：额为： 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 200 000200 000200 000200 000 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入 400 000400 000400 000400 000 其他收入其他收入其他收入其他收入 100 000100 000100 000100 000 附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入200 000200 000200 000200 000 事业支出事业支出事业支出事业支出 500 000500 000500 000500 000 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出 200 000200 000200 000200 000 其他支出其他支出其他支出其他支出 100 000100 000100 000100 000 6 借：事业结转结余借：事业结转结余借：事业结转结余借：事业结转结余 100 000100 000100 000100 000 贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余 100 000100 000100 000100 000 借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余 100 000100 000100 000100 000 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金 100 000100 000100 000100 000 7 （二）非流动基金 1111、概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用 的金额。 2222、账务处理 非流动基金非流动基金非流动基金非流动基金————————固定资产固定资产固定资产固定资产 ————————在建工程在建工程在建工程在建工程 ————————文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产 ————————无形资产无形资产无形资产无形资产 ————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗 8 （（（（1111）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程////固定资产固定资产固定资产固定资产////文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产////无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金 同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时， 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （（（（2222）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时 借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 9 （（（（3333）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 　　　　 ①以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资 借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资 （评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价） 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金 借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金————————固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产////无形资产无形资产无形资产无形资产 借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗 10 ②出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入 待处置资产时，待处置资产时，待处置资产时，待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢————————处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产////无形资产等无形资产等无形资产等无形资产等 实现处置时，实现处置时，实现处置时，实现处置时， 借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金————————固定资产固定资产固定资产固定资产////无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢————————处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值 11 （三）专用基金的核算 1111、概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产。 ◆职工福利基金：按规定从本年度非财政拨款 结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集 体福利待遇等的资金。 ◆修购基金：按照事业收入和经营收入的一定 比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50505050 ％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定 资产维修和购置的资金。 12 ◆医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围 的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经 费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 ◆◆◆◆住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制 度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住 房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。 按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使 用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。 13 2222、管理 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 先提后用、专款专用、专设账户 3333、账务处理 14 （1111）按规定从非财政拨款结余中提取的专用 基金，如，职工福利基金 AAAA、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时 借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余————————提取职工福利基金提取职工福利基金提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金 BBBB、使用时、使用时、使用时、使用时 借：专用基金借：专用基金借：专用基金借：专用基金————————职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 / / / / 库存现金库存现金库存现金库存现金 15 （2222）按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金， 如如如如修购基金、医疗基金、住房基金 AAAA、提取时 借：事业支出 / / / / 经营支出 贷：专用基金————————××××××××基金 BBBB、使用时 借：专用基金————————××××××××基金 贷：银行存款 （（（（3333）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金， 如，修购基金如，修购基金如，修购基金如，修购基金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————××××××××基金基金基金基金 16 例例例例1111、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入500 000500 000500 000500 000元，元，元，元， 经营收入经营收入经营收入经营收入300 000300 000300 000300 000元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为5%5%5%5%。。。。 提取额提取额提取额提取额=500 000=500 000=500 000=500 000××××5%5%5%5%＋＋＋＋300 000300 000300 000300 000××××5%=40 0005%=40 0005%=40 0005%=40 000（元）（元）（元）（元） 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出————————修缮费修缮费修缮费修缮费12 500 12 500 12 500 12 500 （（（（500 000500 000500 000500 000××××5%5%5%5%××××50505050％） ————————购置费购置费购置费购置费12 500 12 500 12 500 12 500 （（（（500 000500 000500 000500 000××××5%5%5%5%××××50505050％） 经营支出经营支出经营支出经营支出————————修缮费修缮费修缮费修缮费 7 500 7 500 7 500 7 500 （（（（300 000300 000300 000300 000××××5%5%5%5%××××50505050％） ————————购置费购置费购置费购置费 7 500 7 500 7 500 7 500 （（（（300 000300 000300 000300 000××××5%5%5%5%××××50505050％） 贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————修购基金修购基金修购基金修购基金40 00040 00040 00040 000 17 例例例例2222、某事业单位报废固定资产一台，发生、某事业单位报废固定资产一台，发生、某事业单位报废固定资产一台，发生、某事业单位报废固定资产一台，发生 清理费用清理费用清理费用清理费用800800800800元，以现金支付，在修购基金中列元，以现金支付，在修购基金中列元，以现金支付，在修购基金中列元，以现金支付，在修购基金中列 支。残值变价收入支。残值变价收入支。残值变价收入支。残值变价收入1 5001 5001 5001 500元增列修购基金数额，元增列修购基金数额，元增列修购基金数额，元增列修购基金数额， 款项存入银行。款项存入银行。款项存入银行。款项存入银行。 （（（（1111）发生清理费用时）发生清理费用时）发生清理费用时）发生清理费用时 借：专用基金借：专用基金借：专用基金借：专用基金————————修购基金修购基金修购基金修购基金 800800800800 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 800800800800 （（（（2222）取得残值变价收入时）取得残值变价收入时）取得残值变价收入时）取得残值变价收入时 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 1 5001 5001 5001 500 贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————修购基金修购基金修购基金修购基金1 5001 5001 5001 500 18 （四）结转结余 结余是事业单位在一定期间各项收入和支 出相抵后的余额。 1111、事业结转结余：事业单位本期除经营事业单位本期除经营事业单位本期除经营事业单位本期除经营 收支以外的各项收支相抵后的余额。收支以外的各项收支相抵后的余额。收支以外的各项收支相抵后的余额。收支以外的各项收支相抵后的余额。 事业结转结余借 贷 事业支出 对附属单位补助 上缴上级支出 其他支出 财政补助收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 余额：当年亏损。 余额：当年结余 19 （（（（1111）借：财政补助收入）借：财政补助收入）借：财政补助收入）借：财政补助收入////事业收入事业收入事业收入事业收入//// 附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入////上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入//// 其他收入其他收入其他收入其他收入 贷：事业结转结余贷：事业结转结余贷：事业结转结余贷：事业结转结余 （（（（2222）借：事业结转结余）借：事业结转结余）借：事业结转结余）借：事业结转结余 贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出////对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助//// 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出////其他支出其他支出其他支出其他支出（非经营业务） （（（（3333）借：事业结转结余）借：事业结转结余）借：事业结转结余）借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余////非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结转 或相反会计分录或相反会计分录或相反会计分录或相反会计分录 20 事业结转结余 财政补助收入 ××× 事业收入 ××× ××× 其他收入 ××× 附属单位上缴收入 上级补助收入 ××× 结 转 收 入 结 转 支 出 事业支出 ××× 对附属单位补助 ××× 上缴上级支出 ××× 其他支出（经营业务） ××× 结余 财政拨款结转结余 ××× 非财政拨款结转 赤字 21 2222、经营结转结余：事业单位本期经营收入减去、经营结转结余：事业单位本期经营收入减去、经营结转结余：事业单位本期经营收入减去、经营结转结余：事业单位本期经营收入减去 经营支出后的余额。经营支出后的余额。经营支出后的余额。经营支出后的余额。 经营结转结余借 贷 经营支出 其他支出（经营业务） 经营收入 余额：经营亏损 余额：经营结余 22 （（（（1111）借：经营收入）借：经营收入）借：经营收入）借：经营收入 贷：经营结转结余贷：经营结转结余贷：经营结转结余贷：经营结转结余 （（（（2222）借：经营结转结余）借：经营结转结余）借：经营结转结余）借：经营结转结余 贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出 其他支出其他支出其他支出其他支出（经营业务） （（（（3333）借：经营结转结余）借：经营结转结余）借：经营结转结余）借：经营结转结余 贷：非财政拨款结转贷：非财政拨款结转贷：非财政拨款结转贷：非财政拨款结转 或相反会计分录或相反会计分录或相反会计分录或相反会计分录 23 3333、非财政拨款结余 （1111）非财政拨款结余结转： 按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金 （2222）账务处理 余额：非财政拨款结转资金数额 非财政拨款结转借 贷 转入““““非财政拨款结余”””” ““““事业结转结余””””转入 ““““经营结转结余””””转入 24 ①年末，非财政拨款结转（本期非财政拨款收 入----非财政拨款支出）， 借：事业结转结余////经营结转结余 贷：非财政拨款结转 非财政拨款结余借 贷 按规定提取职工福利基金 非财政拨款结转 余额结转入““““事业基金”””” 余额结转入 ““““事业基金”””” 25 ②年末，将““““非财政拨款结转””””科目余额结转入““““非财 政拨款结余””””科目 借：非财政拨款结转 贷：非财政拨款结余 ③按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政拨款结余 贷：专用基金————————职工福利基金 ④年末，完成上述处理后，将““““非财政拨款结余””””科目 余额结转入““““事业基金””””科目 借：非财政拨款结余 贷：事业基金 26 4444、财政拨款结转结余 （1111）概念 财政拨款结转结余是指事业单位历年滚存 的财政拨款结转和结余资金，包括基本支出结 转、项目支出结转和项目支出结余。 （2222）账务处理 财政拨款结转结余————————基本支出结转 ————————项目支出结转 ————————项目支出结余 27 ①年末，财政拨款基本支出结转（本期财政基本补 助收入----财政基本补助支出） 借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余————————基本支出结转 ②年末，财政拨款项目支出结转和结余（本期财政 项目补助收入----财政项目补助支出） 借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余————————项目支出结转 28 　　　　③分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款 结余资金性质的项目余额转入项目支出结余结余资金性质的项目余额转入项目支出结余结余资金性质的项目余额转入项目支出结余结余资金性质的项目余额转入项目支出结余 借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余————项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（项目支出结转（××××××××项目）项目）项目）项目） 贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余贷：财政拨款结转结余————项目支出结余（项目支出结余（项目支出结余（项目支出结余（××××××××项目）项目）项目）项目） 　　　　④按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财 政拨款结转和结余额度的政拨款结转和结余额度的政拨款结转和结余额度的政拨款结转和结余额度的 借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余借：财政拨款结转结余 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款////财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度//// 零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度 29 事业结转结余 经营结转结余 财政拨款结转结余————基本支出结转零余额账户用款额度/ 财政应返还额度 非财政拨款结余 财政拨款结转结余————项目支出结余 财政拨款结转结余————项目支出结转 专用基金————提取职工福利基金 事业基金 银行存款 非财政拨款结转