新事业单位会计准则讲解4

1 第四章第四章第四章第四章 负债负债负债负债 莆田学院 林昇平 2 一、负债的概念一、负债的概念一、负债的概念一、负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需 要以资产或者劳务偿还的债务。要以资产或者劳务偿还的债务。要以资产或者劳务偿还的债务。要以资产或者劳务偿还的债务。 二、负债的确认与计量二、负债的确认与计量二、负债的确认与计量二、负债的确认与计量 符符符符合负债定义的义务，在同时满足以下条件合负债定义的义务，在同时满足以下条件合负债定义的义务，在同时满足以下条件合负债定义的义务，在同时满足以下条件 时，确认为负债：时，确认为负债：时，确认为负债：时，确认为负债： （（（（1111）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够 流出单位；流出单位；流出单位；流出单位； （（（（2222）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能 够可靠地计够可靠地计够可靠地计够可靠地计量。量。量。量。 负债应当按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 金额或实际发生额进行计量。负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。 3 三、负债的分类 1111、流动负债 流动负债是指预计在1111年内（含1111年）偿还 的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应 付职工薪酬、应缴款项等。 2222、非流动负债 流动负债以外的负债为非流动负债。包括 长期借款、长期应付款等。 4 四、四、四、四、负负负负债的账务处理债的账务处理债的账务处理债的账务处理 （一）短期借款（一）短期借款（一）短期借款（一）短期借款 1111、概念、概念、概念、概念 短期借款是指事业单位借入的期限在短期借款是指事业单位借入的期限在短期借款是指事业单位借入的期限在短期借款是指事业单位借入的期限在1111年内年内年内年内 （含（含（含（含1111年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。 2222、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理　 短期借款借 贷 短期借款的归 还或者减少 有偿借入款的发生 或增加 期末余额：尚未 偿还的短期借款 5 （（（（1111）借入各种短期借款时：）借入各种短期借款时：）借入各种短期借款时：）借入各种短期借款时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 （（（（2222）归还本金时：）归还本金时：）归还本金时：）归还本金时： 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （（（（3333）支付借款利息时：）支付借款利息时：）支付借款利息时：）支付借款利息时： 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出————————利息支出利息支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 （二）应付及预收款项（二）应付及预收款项（二）应付及预收款项（二）应付及预收款项 1111、、、、概念概念概念概念 事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，事业单位在开展业务活动中发生的各项债务， 包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项 和预收账款。和预收账款。和预收账款。和预收账款。 2 2 2 2、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 应付账款借 贷 应付账款的结算 或者减少 应付账款的发生 或增加 期末余额：尚未结算 和偿还的应付账款 7 应付票据借 贷 从银行支付 商业汇票款 发生债务开出承兑 商业汇票 期末余额：尚未 支付的承兑商业 汇票款 8 预收账款借 贷 预收账款的 减少 预收账款的发生或 增加 期末余额：尚款 结算的预收账款 9 其他应付款借 贷 暂收或其他应付 款结算或减少 暂收及其他应付款的发 生或增加 期末余额：尚未结 算 的暂收或其他应 付款 10 （（（（1111）应付账款）应付账款）应付账款）应付账款 如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账，如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账，如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账，如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账， ◆◆◆◆购入时：购入时：购入时：购入时： 借：存货借：存货借：存货借：存货 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 ◆◆◆◆在折扣期付款时：在折扣期付款时：在折扣期付款时：在折扣期付款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 其他支出其他支出其他支出其他支出————————利息支出利息支出利息支出利息支出 ◆◆◆◆开出、承兑商业汇票抵付应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 11 （（（（2222）应付票据）应付票据）应付票据）应付票据 ◆◆◆◆购入存货、接受劳务时：购入存货、接受劳务时：购入存货、接受劳务时：购入存货、接受劳务时： 借：存货借：存货借：存货借：存货////事业支出事业支出事业支出事业支出////经营支出经营支出经营支出经营支出 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 ◆◆◆◆以承兑商业汇票抵付应付账款时以承兑商业汇票抵付应付账款时以承兑商业汇票抵付应付账款时以承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 ◆◆◆◆支付银行承兑汇票的手续费时支付银行承兑汇票的手续费时支付银行承兑汇票的手续费时支付银行承兑汇票的手续费时 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出————————银行手续费支出银行手续费支出银行手续费支出银行手续费支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 商业汇票到期时，应当分别情况处理：商业汇票到期时，应当分别情况处理：商业汇票到期时，应当分别情况处理：商业汇票到期时，应当分别情况处理： ◆◆◆◆收到银行支付到期票据的付款 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 时收到银行支付到期票据的付款通知时收到银行支付到期票据的付款通知时收到银行支付到期票据的付款通知时 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 ◆◆◆◆银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 ◆◆◆◆商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 13 （（（（3333）预收账款）预收账款）预收账款）预收账款 ◆◆◆◆单位预收货款时：单位预收货款时：单位预收货款时：单位预收货款时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 ◆◆◆◆货物销售实现时：货物销售实现时：货物销售实现时：货物销售实现时： 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入 ◆◆◆◆付款单位补付的款项，付款单位补付的款项，付款单位补付的款项，付款单位补付的款项， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 退回多付的款项，作上述相反分录。退回多付的款项，作上述相反分录。退回多付的款项，作上述相反分录。退回多付的款项，作上述相反分录。 预收账款不多的单位可以不设置此科目，直预收账款不多的单位可以不设置此科目，直预收账款不多的单位可以不设置此科目，直预收账款不多的单位可以不设置此科目，直 接将预收货款记入接将预收货款记入接将预收货款记入接将预收货款记入““““应收账款应收账款应收账款应收账款””””的贷方。的贷方。的贷方。的贷方。 14 （（（（4444）其他应付款）其他应付款）其他应付款）其他应付款 除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项 应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资 产的租金、存入保证金等。产的租金、存入保证金等。产的租金、存入保证金等。产的租金、存入保证金等。 ◆◆◆◆发生时发生时发生时发生时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款////事业支出事业支出事业支出事业支出////经营支出经营支出经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 ◆◆◆◆支付时：支付时：支付时：支付时： 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 （三）（三）（三）（三）应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款 1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 应缴国库款是指事业单位按 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 取得的应上缴应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴 国家预算的各种款项。包括以下内容：国家预算的各种款项。包括以下内容：国家预算的各种款项。包括以下内容：国家预算的各种款项。包括以下内容： （（（（1111））））事业单位代收的纳入预算管理的基金事业单位代收的纳入预算管理的基金事业单位代收的纳入预算管理的基金事业单位代收的纳入预算管理的基金 （（（（2222））））行政性收费收入行政性收费收入行政性收费收入行政性收费收入 （（（（3333））））罚没收入罚没收入罚没收入罚没收入 （（（（4444））））无主财物变价收入无主财物变价收入无主财物变价收入无主财物变价收入 （（（（5555））））其他按预算管理规定应上缴预算的款项其他按预算管理规定应上缴预算的款项其他按预算管理规定应上缴预算的款项其他按预算管理规定应上缴预算的款项 16 2222、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 应缴国库款借 贷 应缴国库款的 入库数 应缴国库款 发生或增加 期末余额：应缴 未缴的数额 年末无余额 17 ◆◆◆◆取得应缴预算收入时， 借：银行存款////库存现金 贷：应缴国库款 ◆◆◆◆上缴国库时 借：应缴国库款 贷：银行存款 18 （四）（四）（四）（四） 应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款 1 1 1 1、、、、 概念概念概念概念 应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应缴财政专户款是事业单位按规定代收的 应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金。 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社预算外资金，是指国家机关、事业单位和社预算外资金，是指国家机关、事业单位和社预算外资金，是指国家机关、事业单位和社 会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、会团体为履行和代行政府职能，依据国家法律、 法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排 使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 19 2 2 2 2、预算外资金上缴财政专户的方式、预算外资金上缴财政专户的方式、预算外资金上缴财政专户的方式、预算外资金上缴财政专户的方式 （（（（1111）全额上缴。事业单位在收到预算外资金）全额上缴。事业单位在收到预算外资金）全额上缴。事业单位在收到预算外资金）全额上缴。事业单位在收到预算外资金 时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行 划拨。划拨。划拨。划拨。 （（（（2222）结余上缴。事业单位按财政部门核定的）结余上缴。事业单位按财政部门核定的）结余上缴。事业单位按财政部门核定的）结余上缴。事业单位按财政部门核定的 预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财 政专户。政专户。政专户。政专户。 （（（（3333）比例上缴。事业单位在收到预算外资金）比例上缴。事业单位在收到预算外资金）比例上缴。事业单位在收到预算外资金）比例上缴。事业单位在收到预算外资金 时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上 缴财政专户。缴财政专户。缴财政专户。缴财政专户。 20 3333、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 应缴财政专户款借 贷 上缴财政预 算专户款 按规定发生的由财 政预算专户管理的 预算外资金发生数 或增加数 期末余额：应 缴未交数 年末无余额 21 （（（（1111）全额上缴方式）全额上缴方式）全额上缴方式）全额上缴方式 ◆收到应上缴财政专户的资金时，收到应上缴财政专户的资金时，收到应上缴财政专户的资金时，收到应上缴财政专户的资金时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 ◆实际上缴时，实际上缴时，实际上缴时，实际上缴时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 ◆从财政专户拨回部分上缴资金时，从财政专户拨回部分上缴资金时，从财政专户拨回部分上缴资金时，从财政专户拨回部分上缴资金时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入　（本单位部分）贷：事业收入　（本单位部分）贷：事业收入　（本单位部分）贷：事业收入　（本单位部分） 其他应付款（下级单位部分）其他应付款（下级单位部分）其他应付款（下级单位部分）其他应付款（下级单位部分） ◆转拨下级时，转拨下级时，转拨下级时，转拨下级时， 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 22 （（（（2222）按比例上缴）按比例上缴）按比例上缴）按比例上缴 ◆收到应上缴财政专户的款项时，收到应上缴财政专户的款项时，收到应上缴财政专户的款项时，收到应上缴财政专户的款项时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款 ◆实际上缴时，际上缴时，际上缴时，际上缴时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 23 （（（（3333）结余上缴）结余上缴）结余上缴）结余上缴 ◆◆◆◆取得预算外资金收入时，取得预算外资金收入时，取得预算外资金收入时，取得预算外资金收入时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入 ◆◆◆◆年终结算应上缴财政专户的预算外资年终结算应上缴财政专户的预算外资年终结算应上缴财政专户的预算外资年终结算应上缴财政专户的预算外资 金结余时，金结余时，金结余时，金结余时， 借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 ◆◆◆◆实际上缴时，实际上缴时，实际上缴时，实际上缴时， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 24 （五）（五）（五）（五）应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费 事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的 各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育 费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所 得税等。得税等。得税等。得税等。 1 1 1 1、增值税、增值税、增值税、增值税 属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在““““应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费———— 应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税””””下面设置下面设置下面设置下面设置““““销项税额销项税额销项税额销项税额””””、、、、““““进项税额进项税额进项税额进项税额””””、、、、 ““““已交税金已交税金已交税金已交税金””””、、、、““““进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出””””等三级科目进行账等三级科目进行账等三级科目进行账等三级科目进行账 务核算。务核算。务核算。务核算。 25 （（（（1111）购入非自用的存货，）购入非自用的存货，）购入非自用的存货，）购入非自用的存货， 借：存货（实际采购成本）借：存货（实际采购成本）借：存货（实际采购成本）借：存货（实际采购成本） 应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费————应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额） （（（（2222）取得销售收入时，）取得销售收入时，）取得销售收入时，）取得销售收入时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费————应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） （（（（3333）交纳增值税时，）交纳增值税时，）交纳增值税时，）交纳增值税时， 借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费————应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 26 2 2 2 2、其他税、其他税、其他税、其他税费费费费 包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、 车船税、房产税、土地使用税等。车船税、房产税、土地使用税等。车船税、房产税、土地使用税等。车船税、房产税、土地使用税等。 （（（（1111）月末计税，）月末计税，）月末计税，）月末计税， 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出————税费支出税费支出税费支出税费支出 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费————应缴应缴应缴应缴××××××××税税税税 （（（（2222）交纳时，）交纳时，）交纳时，）交纳时， 借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费————应缴应缴应缴应缴××××××××税税税税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 27 3 3 3 3、代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人所得税 （（（（1111）代扣时，）代扣时，）代扣时，）代扣时， 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费————应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 （（（（2222）缴纳时，）缴纳时，）缴纳时，）缴纳时， 借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费————应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款