2012.10第四章单步骤成本计算法

nullnull成本会计课程快速导读图第一章 总论第四章 单步骤成本 计算方法 第五章 多步骤成本 计算方法 第六章 分类法第七章 作业成本计算 第八章 质量成本 第十章 成本控制体系 第十二章 成本 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 第十三章 标准成本法 第十六章 报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 与分析 第三章 成本汇集与分配 第二章 成本核算 方法体系 第九章 其他行业成本计算 第 十一 章第十四 十五章 √√√第四章 单步骤成本计算方法第四章 单步骤成本计算方法null学习目的与 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ： ■ 本章的学习目的是了解单步骤成本计算方法的原理。 ■ 通过本章的学习，要求掌握的内容有： （1）品种法的特点、程序和应用。 （2）一般分批法的特点、程序和应用。 （3）简化分批法的要点、采用的条件、 应用、优缺点。 null 第一节 品种法 第二节 分批法 第一节 品种法第一节 品种法 一、特点及计算程序 （一）概念和适用范围 1. 品种法，亦称简单法 2. 适用范围： （1）大量大批单步骤生产或封闭式车间生产，如发电、采掘、供水和供汽等。 （2）管理上不要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产，如砖瓦、水泥生产等。null（二）特点 1. 由成本计算对象决定的特点 （1）按某种产成品（品种）设置成本计算单。 （2）按月定期计算产品成本。 （3）计算单步骤的产品成本。 2. 月未计算在产品成本和完工产品成本 null（三）计算程序 1. 按产品品种设置成本计算单。 2. 进行生产费用的汇集与分配（6个阶段）  审核原始 凭证编制费用 分配表记帐凭证 (会计分录)登记总帐 和明细账 （1）要素费用的汇集与分配。（2）待摊费用和预提费用的汇集与分配。null （3）辅助生产费用的汇集与分配。 （4）制造费用的汇集与分配。 （5）废品损失和停工损失的核算。 （6）成本在完工产品与期末在产品之间分配。 3. 计算完工产品总成本和单位成本，结转完工产品成本。 （见 P134 图4-1） null领退料凭证 外购动力凭证 工资结算凭证 其他凭证 材料成本分配表 外购动力成本 分配表 工资及福利费 分配表折旧费和其他 费用分配表辅助生产 明细账分配表 制造费用 明细账分配表 期间费用 明细账甲产品 成本计算单 乙产品 成本计算单 图4-1 品种法成本计算程序图null 实例1 煤矿生产分为露天和矿井两种采煤方式，这里所说的是矿井采煤方式下的产品成本计算。 矿井采煤集中在一个工作地点完成，主要生产过程是掘进和回采，还有为主要生产过程服务的排水、通风、压风、运输、维修等。生产工艺过程不可间断，大量生产、产品单一、生产周期比较短，月末没有运出的煤少而且稳定，可不计算在产品成本，采用品种法计算产品成本。null实例2 电力生产有火力发电、水力发电和核电生产等。 水力发电只有一种产品，火力发电除生产电力外，还生产热力和蒸汽。 火力发电是利用煤或柴油为燃料，对锅炉里的水加热，使之成高温高压的蒸汽，推动汽轮机高速运转，带动发电机产生电力。 火力发电厂设置有燃料、锅炉、汽机和电气等基本生产车间，此外还有维修车间。 大量生产、没有半成品和月末在产品。 采用品种法计算产品成本。二、实例二、实例 （一）单步骤生产条件下应用之一 例1：某火力发电厂的成本计算（P135） 1. 设置成本明细帐、成本计算单。 2. 将费用记入明细帐和成本计算单。 3. 计算电力产品总成本和单位成本。（没有在产品） null （二）单步骤生产条件下应用之二 例2：（P136-142） 某企业大量生产甲、乙产品，设一个基本生产车间、一个辅助生产车间——机修车间和企业管理部门。该厂采用品种法计算成本。该厂2001年6月份有关成本资料如下： 1. 产量资料，如表4 - 3所示。 null2. 月初在产品成本，由上月成本计算单结转而来，如表4 – 4所示。 null3. 本月份发生的有关成本和其他资料如下： （1）产品生产耗用原材料28400元，基本生产车间管理耗用原材料4400元，机修车间修理耗用原材料5000元。 （2）基本生产车间生产工人工资10000元，基本生产车间管理人员工资2000元，机修车间生产工人工资3000元，企业管理部门人员工资5000元，企业按工资总额的14%计提职工福利费。 （3）折旧费5000元，其中基本生产车间折旧费3000元，机修车间折旧费1000元，企业管理部门折旧费1000元。null水电费3000元，其中基本生产车间水电费2000元，机修车间水电费600元，企业管理部门水电费400元。 办公费2000元，其中基本生产车间办公费218元，机修车间办公费150元，企业管理部门办公费1632元。 （4）甲产品本月耗用实际工时4000小时；乙产品本月耗用实际工时6000小时。 （5）本月机修车间提供修理1000小时，其中为基本生产车间提供修理600小时，为企业管理部门提供修理400小时。null（6）原材料按本期投入产品材料定额消耗比例分配。其中，甲产品定额单耗5公斤/件，乙产品定额单耗4公斤/件，甲、乙产品耗用原材料均在开工时一次投入。 （7）直接工资、制造费用按工时比例在甲、乙两产品之间分配；生产成本在完工产品与期末在产品之间分配采用约当产量比例法。 根据以上资料，成本核算如下：null ①成本计算单 ② ④ ⑤ ③ 成本计算程序图 要素费用 甲产品 制造费用 乙产品 辅助生产 管理费用 null 1. 设置甲、乙产品成本计算单（P141表4-11、P142表4-12）null 表4-11 成 本 计 算 单 2 001年6月 完工产量：800件 产品：甲 期末在产：200件 表4-12 成 本 计 算 单 2001年6月 本月完工：600件 产品：乙 期末在产：100件null 2. 要素费用的汇集与分配 （1）外购材料费用：P137，编制分配表（表4-5）。（37800元） 基本生产 制造费用 辅助生产 甲18000 +乙10400 4400 5000 本 期投产量=（按定额消耗量比例分配28400元）这里的“实际产量”为“本期投产量”，其计算公式为： ■ 原材料在生产开始时一次投入:本期完工 产 量+期末在产品 产 量－期初在产品 产 量null ■ 原材料在生产过程中陆续投入：本期 投产量 =本期完工 产品产量 +期 末 在产品量 －×在产品 投料率 期 初 在产品量 ×在产品 投料率 费 用 分配率 == 4（元/公斤）甲产品应分配费用=4500 ×4 = 18000 (元) 乙产品应分配费用=2600 ×4 = 10400 (元) 28400=投产量： 甲：800+200-100=900 乙：600+100-50=650nullnull（2）职工薪酬：见P138，编制分配表（表4-6）。（22800元） 基本生产 制造费用 辅助生产 管理费用甲4000 +乙6000 2000 3000 5000 560 + 840 280 420 700 4560 6840 2280 3420 5700（按生产工时比例分配）直接工资 分配率=10000 4000 + 6000= 1（元/小时）甲应分配：4000×1＝ 4000 (元) 乙应分配：6000×1 ＝ 6000 (元)nullnull（3）折旧费和其他费用：资料（3），分配。 制造费用 辅助生产 管理费用 折旧费 3000 1000 1000 水电费 2000 600 400 办公费 218 150 1632 5218 1750 3032 null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 材料成本分配表 甲: 18000 乙: 10400 基本车间:4400 机修车间:5000 辅助生产 明细账 料: 5000 工资:3420 其他:1750 10170制造费用 明细账 料: 4400 工资:2280 修理: 折旧:3000 其他:2218 甲产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 2000 18000 工 1290 4560 费 1800 合计 工资及福利费分配表 甲: 4560 乙: 6840 基本车间:2280 机修车间:3420 企管部门:5700 折旧和其他分配表 制造费用:5218 机修车间:1750 企管部门: 3032 品种法应用实例计算程序图（1）（2） 乙产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 800 10400 工 960 6840 费 1225 合计 null3. 辅助生产费用的汇集与分配（编修理费分配表） 汇集：10170 元，见 P139账上记录 分配：分配表（P139表4-8）（直接分配法） 辅助生产 费用分配率 =10170 600 + 400 10.17（元/小时）基本生产车间应分配：600×10.17＝ 6102 (元) 企业管理部门应分配：10170－6102 ＝ 4068 (元)=null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 材料成本分配表 甲: 18000 乙: 10400 基本车间:4400 机修车间:5000 辅助生产 明细账 料: 5000 工资:3420 其他:1750制造费用 明细账 料: 4400 工资:2280 修理:6102 折旧:3000 其他:2218 18000分配表 基本6102 管理4068 甲产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 2000 18000 工 1290 4560 费 1800 合计 工资及福利费分配表 甲: 4560 乙: 6840 基本车间:2280 机修车间:3420 企管部门:5700 折旧和其他分配表 制造费用:5218 机修车间:1750 企管部门: 3032 品种法应用实例计算程序图（3） 乙产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 800 10400 工 960 6840 费 1225 合计 null 4. 制造费用的汇集与分配 汇集 ：18000 （见明细账P140） 分配：生产工时比例法（编制分配表4-10）制造费用 分配率18000 4000 + 6000== 1.8（元/小时）甲应分配：4000×1.8 ＝ 7200（元） 乙应分配：6000×1.8 ＝ 10800（元）null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 材料成本分配表 甲: 18000 乙: 10400 基本车间:4400 机修车间:5000 辅助生产 明细账 料: 5000 工资:3420 其他:1750制造费用 明细账 料: 4400 工资:2280 修理:6102 折旧:3000 其他:2218分配表 基本6102 管理4068分配表 甲:7200 乙:10800 甲产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 2000 18000 工 1290 4560 费 1800 7200 合计工资及福利费分配表 甲: 4560 乙: 6840 基本车间:2280 机修车间:3420 企管部门:5700 折旧和其他分配表 制造费用:5218 机修车间:1750 企管部门: 3032 品种法应用实例计算程序图（4） 乙产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 800 10400 工 960 6840 费 1225 10800 合计null5. 成本在完工产品与期末在产品之间分配 采用约当产量比例法 甲产品成本的分配——见P141成本计算单 生产情况资料见P136null 表4-11 成 本 计 算 单 2 001年6月 完工产量：800件 产品：甲 期末在产：200件 表4-12 成 本 计 算 单 2001年6月 本月完工：600件 产品：乙 期末在产：100件null 分配率 完工产品成本 期末在产品成本 料： 工： 费： 20000 800+200 5850 800+200×50% =20 800×20 = 16000 4000= 6.5 800×6.5 = 5200 6509000 800+200×50% =10 800×10 = 8000 100036.5292005650乙产品成本分配的原理同甲产品。null 表4-11 成本计算单 2 001年6月 完工产量：800件 产品：甲 期末在产：200件 表4-12 成本计算单 2001年6月 本月完工：600件 产品：乙 期末在产：100件null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 材料成本分配表 甲: 18000 乙: 10400 基本车间:4400 机修车间:5000 辅助生产 明细账 料: 5000 工资:3420 其他:1750制造费用 明细账 料: 4400 工资:2280 修理:6102 折旧:3000 其他:2218分配表 基本6102 管理4068分配表 甲:7200 乙:10800 甲产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 2000 18000 16000 工 1290 4560 5200 费 1800 7200 8000 合计 29200工资及福利费分配表 甲: 4560 乙: 6840 基本车间:2280 机修车间:3420 企管部门:5700 折旧和其他分配表 制造费用:5218 机修车间:1750 企管部门: 3032 品种法应用实例计算程序图（全） 乙产品成本计算单 期初 本期 合计 完工 料 800 10400 9600 工 960 6840 5200 费 1225 10800 11100 合计 27900null■关于品种法的经典话： ■不论什么工业企业，不论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按产品品种算出产品成本。这也就是说，按照产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。 贺南轩：《成本会计学》P183 ■按照产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，不论什么组织方式的制造企业，不论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按产品品种算出产品成本。因此，品种法是最基本的成本计算方法。 万寿义、任月君：《成本会计》P121 第二节 分批法第二节 分批法 一、特点及计算程序 （一）概念和适用范围 1. 分批法，也称定单法或订单法。 2. 适用范围：单件小批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的单件小批多步骤生产，如重型机械制造、船舶制造、专用工具模具生产、自制设备、修理业务和新产品试制等。 null■ 产品批别与客户的订单或内部定单（生产通知单）往往一致。客户的订单与内部定单（生产通知单）可能一致，也可能不一致。 ■ 产品的批别与客户订单： （P143~144） （1）一张订单为一种产品，批量适中，该订单产品为一批产品。 （2）一张订单为一种产品，批量较大；或一张订单有几种不同品种规格的产品，可将订单的产品分为几批产品组织生产。 （3）一张订单为一件产品，产品复杂，价值较大，生产周期较长，可按产品零部件组织生产。 （4）几张订单为相同的产品，可以合并为一批产品组织生产。null （二）分批法的特点 1. 由成本计算对象决定的特点。 （1）以产品批别作为成本计算对象。 （2）按生产周期不定期计算产成品成本。 （3）计算单步骤产品成本。 2. 间接计入费用在各批别产品之间分配 ※当月分配法：月末进行。（一般分批法） ※累计分配法：对当月完工批别产品按 累计分配率分配。（简化分批法）null 3. 如果批内产品生产进度不一致，跨月陆续完工和分次交货，需将费用在完工产品与期末在产品之间分配。 完工数量少：计算完工产品计划成本或定额成本，在该批产品完工时另行计算该批产品实际总成本和单位成本。 完工数量较多：采用适当方法分配，如约当产量比例法。 （三）计算程序（三）计算程序 1. 按产品批别设置成本计算单。 2. 将生产费用直接或分配记入各批 产品成本计算单。 3. 计算完工产品总成本和单位成本， 结转完工产品成本。 null二、实例 例3：（P147-152） ■ 某企业根据购买单位订货单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。该厂下设零部件加工、装配两个基本生产车间和企业管理部门。2001年5月的生产情况和生产成本支出情况资料如下： 1. 本月份生产产品的批号。 101号甲产品100台，4月21日投产，本月20日完工。 102号甲产品200台，4月23日投产，本月尚未完工。 110号乙产品100台，本月15日投产，计划6月完工，本月提前完工10台。null 2. 各批产品的月初在产品成本见表4 – 13。 null3. 原材料耗费：根据仓库领料单汇总表，本月生产101号订单产品领用原材料6000元，生产102号产品领用原材料5000元，生产110号产品领用原材料10000元。材料在生产开始时一次性投入。 4. 人工耗费：根据工资结算单，本月零部件加工车间生产工人工资10000元，零部件加工车间管理人员工资3000元，装配车间生产工人工资6000元，装配车间管理人员工资2000元，企业管理人员工资5000元，企业按工资总额的14%计提职工福利费。 null5. 制造费用：根据制造费用明细账，本月零部件加工车间发生制造费用20000元。装配车间发生制造费用9000元。 6. 工时记录：见表4-14。 null7. 工资、制造费用按实际工时比例在各批次产品之间分配。 8. 该企业规定，如一张订单有跨月陆续完工情况，则按计划成本转出。待该批产品全部完工后，再重新结算完工产品的总成本和单位成本。 110号产品每台计划成本530元，其中：直接材料200元，直接工资150元，制造费用180元。 根据上述资料，该企业产品成本计算如下：null ■ 成本计算： （2） （1）成本计算单 （4） （3） 成本计算程序图要素费用 101批甲 102批甲 110批乙制造费用 null 成本计算程序： （1）设置三批产品成本计算单 （2）要素费用的汇集与分配 （3）制造费用的汇集与分配 （4）计算完工产品成本和在产品成本 （5）结转完工产品成本null（1）设置三批产品成本计算单（P151） 期初在产品成本已记入成本计算单。 （2）要素费用的汇集与分配 ①外购原材料费用：直接计入三批产品成本（P147） 101号：6000 102号：5000 110号：10000 null② 职工薪酬： （P149）见表4-15。 两车间直接人工是间接计入费用，按生产工时比例分配。 制造费用 5700 ，管理费用 5700 ③其他费用：记入“制造费用”账户、明细账。 （略） 加工车间 工资分配率=10000 1000 + 2000 + 1000= 2.5101号：2500，102号：5000，110号：2500装配车间 工资分配率101号：4000，110号：2000=6000 1000 + 500= 4nullnull 领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证材料成本分配表 101号: 6000 102号: 5000 110号:10000 制造费用 明细账 加工:20000 装配: 9000 101产品成本计算单 料 工 费 合计 4 8000 3420 2000 5 加工6000 2850 装配 4560 职工薪酬 分 配 表 加工101号: 2850 102号: 5700 110号: 2850 装配101号: 4560 110号: 2280 制造-加工: 3420 装配 :2280 管理费用:5700 其他费用分配表 （略）分批法应用实例计算程序图（1）（2） 102产品成本计算单 料 工 费 合计 4 10000 4560 6000 5 加工5000 5700 110产品成本计算单 料 工 费 合计 5 加工10000 2850 装配 2280 null（3）制造费用的汇集与分配 汇集：20000、9000 分配：生产工时比例法、计入三批产品成本计算单。 加工车间制造 费用分配率=20000 1000 + 2000 + 1000= 5101号：5000，102号：10000，110号：5000装配车间制造 费用分配率101号：6000，110号：3000=9000 1000 + 500= 6P150null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 制造费用 明细账 加工:20000 装配: 9000分配表 加工101号: 5000 102号: 10000 110号: 5000 装配101号: 6000 110号: 3000 101产品成本计算单 料 工 费 合计 4 8000 3420 2000 5 加工6000 2850 5000 装配 4560 6000 完工 职工薪酬 分 配 表 加工101号: 2850 102号: 5700 110号: 2850 装配101号: 4560 110号: 2280 制造-加工: 3420 装配 :2280 管理费用:5700 其他费用分配表 （略）分批法应用实例计算程序图（3） 102产品成本计算单 料 工 费 合计 4 10000 4560 6000 5 加工5000 5700 10000 110产品成本计算单 料 工 费 合计 5 加工10000 2850 5000 装配 2280 3000 null（4）计算完工产品成本和在产品成本（P151-152） ① 101批全部完工：完工产品成本 ② 102批尚未完工：在产品成本 ③ 110批产品先完工10台：计算完工产品计划总成本（5300元） 完工产品成本：料 10×200 = 2000 工 10×150 = 1500 费 10×180 = 1800 （5）结转完工产品成本null领退料 凭证工资结算 凭证其他 凭证 制造费用 明细账 加工:20000 装配: 9000分配表 加工101号: 5000 102号: 10000 110号: 5000 装配101号: 6000 110号: 3000 101产品成本计算单 料 工 费 合计 4 8000 3420 2000 5 加工6000 2850 5000 装配 4560 6000 完工 14000 10830 13000 分批法应用实例计算程序图（全） 102产品成本计算单 料 工 费 合计 4 10000 4560 6000 5 加工5000 5700 10000 15000 10280 16000 110产品成本计算单 料 工 费 合计 5 加工10000 2850 5000 装配 2280 3000 完工 2000 1500 1800 期末 8000 3530 6200 nullnullnull三、简化的分批法三、简化的分批法■ 简化的分批法——累计间接成本分配法 （一）采用条件 投产批数很多 生产周期较长 每月没有完工产品的批数较多 （还有一个条件）null（二）要点（P154公式） 1. 设置生产成本二级账：汇总累计成本和生产工时（P155） 2. 设置成本计算单：先记直接成本和累计工时，再记分配的间接成本。 3. 计算累计间接成本分配率 某项累计间接 成本分配率 = 该项间接成本累计额 全部产品（全厂）累计工时某批完工产品应 负担的间接成本=该批完工产品 累 计 工 时 × 累计间接 成本分配率4. 计算完工批别产品负担的间接成本null（三）实例（P154-158） 资料：某企业5月份生产4批产品，完工两批产品。 201号：甲产品10件，3月投产，本月完工。 202号：甲产品15件，4月投产，本月尚未完工。 211号：乙产品10件，4月投产，本月完工。 221号：丙产品5件，5月投产，尚未完工。 该企业设立的生产成本二级账如表4-20所示。 nullnull生产成本二级账null ■ 成本计算： （1）设置生产成本二级账和4批产品成本计算单。 （2）将直接成本记入成本计算单和生产成本二级账, 将间接成本先记入生产成本二级账。 （3）将生产工时记入成本计算单和生产成本二级账。null（4）计算累计间接成本分配率和完工产品应负担 费用 直接工资 完工产品负担 制造费用 17500 7000= 2.5201：2200 ×2.5 =5500 211：2500 × 2.5=625021000 7000= 3201： 2200×3 = 6600 211： 2500×3 = 7500 完工产品成本 201批：4500 + 5500 + 6600 = 16600 211批：9000 + 6250 + 7500 = 22750 13500 11750 14100 39350null（5）将分配结果记入生产成本二级账和201批、211批成本计算单， 转出完工产品成本。 null简化分批法计算程序图生产成本二级账累计工资 分配率=17500 7000=2.5201：2200 ×2.5 =5500 211：2500 × 2.5=6250累计费用 分配率=21000 7000=3201： 2200×3 = 6600 211： 2500×3 = 7500 201批：4500 + 5500 + 6600 = 16600 211批：9000 + 6250 + 7500 = 22750 13500 11750 14100 39350null （四）优点 简化成本分配和成本计算单登记工作。 （五）缺点 1. 各批别在产品成本资料不完整，不利于成本控制。 2. 如果各月间接费用水平不一致，计算的分配率会趋于平均化，这在一定程度上会影响成本的正确性。如果各月费用水平波动较大，分配的结果会不符合实际情况。 ■ 采用简化的分批法的条件： 投产批数较多、生产周期较长、每月没有完工产品的批数较多 、各月间接费用水平相差不多null■ 试比较一般分批法与简化分批法的异同点。null试比较一般分批法与简化分批法的异同点。 相同点：都是分批计算产品成本的方法，都要按产品批别设置成本计算单。 不同点： （1）前者可不设置生产成本二级账，后者必须设置生产成本二级账。 （2）前者分批计算各种产品在产品成本，后者不分批计算各种产品在产品成本。 （3）前者采用当月间接费用分配方法，后者采用累计间接费用分配方法。 （4）前者在产品完工之前在产品成本计算单上登记全部成本，后者在产品完工之前在产品成本计算单上只登记直接成本。 （5）前者在适用范围上对产品批数多少没有要求，后者适用于产品批数较多，月末完工产品较少的情况。 课外练习 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 课外练习题 1. P159~162，共4题，时间为1周。 2. 计算结果取2位小数，按步骤做。 3. P159习题（一） 本月份生产用电6000度的费用计入“动力”或“燃料及动力”或“直接材料”成本项目。 null 4. P159习题（二） （1）将P160表中B产品的直接工资368改为268。 （3）在“本月份发生费用”的第6项资料中：“B产品原材料随加工程度逐步投入”：“原材料投入程度与工时投入程度一致”，即在产品投料率为60%。 null 5. P160~161习题（三） （1）“本月份有关费用资料（3）”中“直接工资费用3000元”。假设直接工资中包括了福利费和其他相关薪酬。可将直接工资改为“直接人工”。 （2）列出计算式。 null 参考文献： 李定安主编：工业企业各部门成本核算（第八章）, 《企业成本学》. 武汉: 湖北科学技术出版社，1994年第2次印刷本。 （包括采掘、电力、化工、冶金、纺织、建材、机械和轻工业等8个工业部门成本核算的内容）第四章 结束 第四章 结束