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2012最新事业单位会计制度.doc

2012最新事业单位会计制度

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2012-12-11 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《2012最新事业单位会计制度doc》,可适用于财会税务领域

第二部分会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度财政直接支付财政授权支付应收票据应收账款预付账款其他应收款存货对外投资固定资产累计折旧文物文化资产在建工程无形资产累计摊销待处置资产损溢二、负债类短期借款应缴税费应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款长期借款长期应付款三、净资产类事业基金固定基金固定资产文物文化资产在建工程无形资产资产折耗专用基金财政拨款结转结余基本支出结转项目支出结转项目支出结余非财政拨款结转事业结转结余经营结转结余非财政拨款结余四、收入类财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入五、支出类事业支出财政拨款支出非财政拨款支出上缴上级支出对附属单位补助经营支出其他支出第三部分会计科目使用说明一、资产类库存现金一、本科目核算事业单位的库存现金。二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下:(一)从银行等金融机构提取现金按照实际提取的金额借记本科目贷记“银行存款”等科目将现金存入银行等金融机构按照实际存入的金额借记“银行存款”科目贷记本科目。(二)因支付内部职工出差等原因所需的现金按照实际借出的金额借记“其他应收款”科目贷记本科目收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时按照实际收回的现金金额借记本科目按照应报销的金额借记有关科目按实际借出的现金金额贷记“其他应收款”科目。(三)因开展业务等其他事项收到现金按照实际收到的金额借记本科目贷记有关科目因购买服务或商品等其他事项支出现金按照实际支出的金额借记有关科目贷记本科目。四、事业单位应当设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到账款相符。现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”送会计部门的出纳人员核收或者将所收现金直接送存开户银行后将收款收据副联、“现金收入日报表”及向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计人员核收记账。五、事业单位有外币现金的应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。六、本科目期末借方余额反映事业单位实际持有的库存现金。银行存款一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下:(一)将款项存入银行或其他金融机构借记本科目贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。(二)提取和支出存款时借记有关科目贷记本科目。四、事业单位发生外币业务的应当按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率将外币金额折算为人民币记账并登记外币金额和汇率。期末各种外币账户的期末余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益计入当期支出。(一)以外币购买物资、劳务等按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额借记有关科目贷记本科目等科目的外币账户。(二)以外币收取相关款项等按照收入确认当日(或当期期初)的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户贷记“应缴财政款”、“其他收入”等科目。(三)发生外币兑换业务时如为购入外币按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额借记“银行存款”科目的外币账户按照实际支付的人民币金额贷记“银行存款”科目的人民币账户两者之间的差额借记或贷记“其他支出(汇兑损益)”科目如为卖出外币按照实际收到的人民币金额借记“银行存款”科目的人民币账户按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额贷记“银行存款”科目的外币账户两者之间的差额借记或贷记“其他支出(汇兑损益)”科目。(四)期末根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益借记或贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等货币资金或应收应付科目贷记或借记“其他支出(汇兑损益)”科目。五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下:(一)采用支票方式。收款单位对于收到的支票应填制进账单并连同支票送交银行根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证或根据由签发人送交银行支票后经银行审查盖章转来的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证付款单位对于付出的支票应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。(二)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项应在收到银行的收账通知时据以编制收款凭证付款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后根据汇款回单编制付款凭证。(三)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证付款单位应在收到银行签发的银行汇票后根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。(四)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后应将本票连同进账单送交银行办理转账根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证付款单位填送“银行本票申请书”并将款项交存银行收到银行签发的银行本票后根据申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后根据银行退回收款单位的收款凭证联编制收款凭证。(五)以现金存入银行应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金根据支票存根编制银行存款付款凭证据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。(六)收到存款利息根据银行通知及时编制收款凭证。六、事业单位应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月度终了事业单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因并进行处理按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。七、本科目期末借方余额反映事业单位实际在银行或其他金融机构的款项。零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:(一)在财政授权支付方式下收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时根据通知书所列数额借记本科目贷记“财政补助收入”科目。(二)按规定支用额度时借记有关科目贷记本科目。(三)从零余额账户提取现金时借记“库存现金”科目贷记本科目。(四)向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时借记“银行存款”等科目贷记本科目。(五)年度终了依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借记“财政应返还额度财政授权支付”科目贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的借记“财政应返还额度财政授权支付”科目贷记“财政补助收入”科目。下年度年初事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理借记本科目贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借记本科目贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下:(一)财政直接支付年终结余资金的账务处理年度终了事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借记本科目(财政直接支付)贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借记有关科目贷记本科目(财政直接支付)。(二)财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借记本科目(财政授权支付)贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的借记本科目(财政授权支付)贷记“财政补助收入”科目。下年度年初事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理借记“零余额账户用款额度”科目贷记本科目(财政授权支付)。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借记“零余额账户用款额度”科目贷记本科目(财政授权支付)。四、本科目期末借方余额反映事业单位应收财政下年度返还的资金额度。应收票据一、本科目核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理如下:(一)因销售物品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票按照商业汇票的票面金额借记本科目贷记“经营收入”等科目。(二)持有未到期的商业汇票向银行贴现按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”等科目按照贴现息借记“其他支出(利息支出)”科目按照商业汇票的票面金额贷记本科目若银行无追索权或“短期借款”科目若银行有追索权。(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物品时按照取得物品的成本借记有关科目按照商业汇票的票面金额贷记本科目如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。(四)商业汇票到期时应当分别情况处理:.收回应收票据按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目按照商业汇票的票面金额贷记本科目。.因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等按照商业汇票的票面金额借记“应收账款”科目贷记本科目。四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后应当在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额反映事业单位持有的商业汇票票面金额。应收账款一、本科目核算事业单位因开展业务活动应收取的款项。二、本科目应当按照对方单位(或个人)进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理如下:(一)发生应收账款时按照应收未收金额借记本科目贷记“经营收入”等科目。(二)收回应收账款时按照实际收到的款项金额借记“银行存款”等科目贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。(一)转入待处置资产时按照待核销的应收账款金额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。(二)报经批准予以核销时借记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。(三)已核销应收账款在以后期间收回的按照实际收回的金额借记“银行存款”科目贷记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位尚未收回的应收账款。预付账款一、本科目核算事业单位按合同规定预付的款项。二、本科目应当按照对方单位(或个人)进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理如下:(一)发生预付账款时按照实际预付的金额借记本科目贷记“银行存款”等科目。(二)收到所购物资或服务按照购入物资或服务的成本借记有关科目按照实际支用的预付账款贷记本科目按照退回或补付的款项借记或贷记“银行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品且确实无法收回的预付账款按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。(一)转入待处置资产时按照待核销的预付账款金额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。(二)报经批准予以核销时借记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。(三)已核销预付账款在以后期间收回的按照实际收回的金额借记“银行存款”等科目贷记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位实际预付的款项。其他应收款一、本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及对方单位(或个人)进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下:(一)发生其他各种应收及暂付款项时借记本科目贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(二)收回或转销上述款项时借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记本科目。(三)事业单位内部实行备用金制度的有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核定并领用备用金时借记本科目贷记“库存现金”科目。根据报销数用现金补足备用金定额时借记有关科目贷记“库存现金”科目报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。(一)转入待处置资产时按照待核销的其他应收款金额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。(二)报经批准予以核销时借记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。(三)已核销其他应收款在以后期间收回的按照实际收回的金额借记“银行存款”科目贷记“其他支出(应收及预付款项核销)”科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位尚未收回的其他应收款。存货一、本科目核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。二、本科目应当按照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算。事业单位应当设置存货备查簿在取得存货时登记存货的资金来源。三、存货的主要账务处理如下:(一)存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。取得的存货按照确定的存货成本借记本科目按实际支付或应付的金额贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“财政补助收入”等科目。(二)存货在发出时应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货按照存货的实际成本借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记本科目。四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及时查明原因按规定报经批准后进行账务处理。(一)盘盈的存货按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值借记本科目贷记“其他支出(资产处置损溢)”科目。(二)盘亏或者毁损、报废的存货转入待处置资产时按照待处置存货的账面余额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。报经批准予以处置时按照上述金额借记“其他支出(资产处置损溢)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记“应缴财政款”等科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位期末存货的实际成本。对外投资一、本科目核算事业单位持有的债权投资和股权投资主要指国债投资和长期股权投资。二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、财政部门关于对外投资的有关规定。三、本科目应当按照投资的种类和被投资单位等进行明细核算。四、对外投资的主要账务处理如下:(一)对外投资在取得时应当按照取得时的实际成本作为投资成本。取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。购入国债或以货币资金取得的长期股权投资按照实际支付的价款作为投资成本借记本科目贷记“银行存款”等科目。以固定资产取得的长期股权投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本借记本科目贷记“事业基金”科目。同时按照投出固定资产的账面余额借记“固定基金固定资产”科目贷记“固定资产”科目按照投出固定资产已计提折旧借记“累计折旧”科目贷记“固定基金资产折耗”科目。以已入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本借记本科目贷记“事业基金”科目。同时按照投出无形资产的账面余额借记“固定基金无形资产”科目贷记“无形资产”科目按照投出无形资产已计提摊销借记“累计摊销”科目贷记“固定基金资产折耗”科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本借记本科目贷记“事业基金”科目。(二)对外投资持有期间收到利息、股利、利润等投资收益时按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目贷记“其他收入(投资收益)”科目。被投资单位宣告分派的股票股利不作账务处理但应当设置备查簿进行数量登记。(三)到期收回国债投资本息按照实际收到的金额借记“银行存款”科目按照所收回国债的成本贷记本科目按其差额(利息)贷记“其他收入(投资收益)”科目。(四)报经批准转让长期股权投资转入待处置资产时按照待转让长期股权投资的账面余额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。实现转让时借记“其他收入(投资收益)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款借记“银行存款”等科目贷记“应缴财政款”科目按规定上缴财政或“其他收入(投资收益)”科目按规定不上缴财政。五、因被投资单位破产清算等原因有确凿证据表明长期股权投资发生损失按规定报经批准后予以核销。(一)转入待处置资产时按照待核销的长期股权投资金额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。(二)报经批准予以核销时借记“其他支出(资产处置损溢)”科目贷记“待处置资产损溢”科目。六、本科目期末借方余额反映事业单位持有的对外投资成本。固定资产一、本科目核算事业单位固定资产的原价。事业单位的文物文化资产在“文物文化资产”科目核算不在本科目核算。事业单位以经营租赁租入的固定资产应当设置备查簿进行登记不在本科目核算。二、固定资产是指事业单位拥有的预计使用年限在一年以上(不含一年)、单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。事业单位的固定资产一般包括:房屋及构建物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物。有关说明如下:(一)文物文化资产属于固定资产范畴但不计提折旧不在本科目核算。(二)单位价值虽未达到规定标准但预计使用年限在一年以上(不含一年)的大批同类物资作为固定资产管理。(三)对于应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的应当将该软件价值包括在所属硬件价值中一并作为固定资产进行核算不构成相关硬件不可缺少的组成部分的应当将该软件作为无形资产核算。三、事业单位应当根据固定资产定义结合本单位的具体情况制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法作为进行固定资产核算的依据。四、事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。出租、出借的固定资产应当设置备查簿进行登记。五、固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。(一)购入的固定资产其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产按照确定的固定资产成本借记本科目贷记“固定基金固定资产”科目同时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时借记本科目贷记“固定基金固定资产”科目同时借记“固定基金在建工程”科目贷记“在建工程”科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。购入固定资产扣留维修保证金的在取得固定资产时按照确定的固定资产成本借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装按照已实际支付的价款贷记“固定基金固定资产、在建工程”科目按照扣留的维修保证金贷记“其他应付款”科目同时按照已实际支付的价款借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。保修期满支付维修保证金时借记“其他应付款”科目贷记“银行存款”等科目同时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“固定基金固定基金”科目。(二)自行建造的固定资产其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产其成本按照原固定资产账面余额(扣除固定资产拆除部分账面余额)加上改建、扩建支出后的净额确定。工程完工交付使用时借记本科目贷记“固定基金固定资产”科目同时借记“固定基金在建工程”科目贷记“在建工程”科目。已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产按照估计价值入账待确定实际成本后再进行调整。有关账务处理参见“在建工程”科目。(三)以融资租赁租入的固定资产其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的固定资产成本借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装按照租赁协议或者合同确定的租赁价款贷记“长期应付款”科目按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时按照支付的租金金额借记“长期应付款”科目贷记“银行存款”等科目同时借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“固定基金固定资产”科目。跨年度分期付款购入固定资产比照以融资租赁租入固定资产的账务处理。(四)接受捐赠、无偿调入的固定资产其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的固定资产成本借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装贷记“固定基金固定资产、在建工程”科目按照发生的相关税费借记“其他支出(税费支出)”科目贷记“银行存款”等科目。六、按月计提固定资产折旧借记“固定基金资产折耗”科目贷记“累计折旧”科目。有关账务处理参见“累计折旧”科目。七、与固定资产有关的后续支出分别以下情况处理:(一)为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出计入固定资产成本通过“在建工程”科目核算完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见上述“五(二)”。(二)为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出计入当期支出借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“银行存款”等科目。八、以经营租赁租出固定资产取得的租金收入借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目。九、报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资应当分别以下情况处理:(一)出售固定资产转入待处置资产时按照待出售固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目按照已计提折旧借记“累计折旧”科目按照固定资产的账面余额贷记本科目。实现出售时按照已出售固定资产对应的固定基金借记“固定基金固定资产”科目按照已计提折旧对应的资产折耗贷记“固定基金资产折耗”科目按照上述金额贷记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目。出售过程中发生的相关税费按照实际发生的金额借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。出售取得价款等按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目贷记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目。出售取得价款扣除相关税费后的净收入借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目贷记“应缴财政款”等科目。(二)以固定资产对外投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本。以固定资产取得的长期股权投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本借记“对外投资”科目贷记“事业基金”科目。同时按照投出固定资产的账面余额借记“固定基金固定资产”科目贷记本科目按照投出固定资产已计提折旧借记“累计折旧”科目贷记“固定基金资产折耗”科目。有关账务处理参见“对外投资”科目。(三)无偿调出、对外捐赠固定资产转入待处置资产时按照待处置固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目按照已计提折旧借记“累计折旧”科目按照固定资产的账面余额贷记本科目。实现调出或捐出时按照已调出或捐出固定资产对应的固定基金借记“固定基金固定资产”科目按照已计提折旧对应的资产折耗贷记“固定基金资产折耗”科目按照上述金额贷记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目。十、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及时查明原因按规定报经批准后进行账务处理。(一)盘盈的固定资产按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值借记本科目贷记“固定基金固定资产”科目。(二)盘亏或者毁损、报废的固定资产转入待处置资产时按照待处置固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目按照已计提折旧借记“累计折旧”科目按照固定资产的账面余额贷记本科目。报经批准予以处置时按照已处置固定资产对应的固定基金借记“固定基金固定资产”科目按照已计提折旧对应的资产折耗贷记“固定基金资产折耗”科目按照上述金额贷记“待处置资产损溢(处置资产价值)”科目。处置过程中发生的相关税费按照实际发生的金额借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目。处置取得款项扣除相关税费后的净收入借记“待处置资产损溢(处置净收入)”科目贷记“应缴财政款”等科目。十一、本科目期末借方余额反映事业单位期末固定资产的原价。累计折旧一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目或用途进行明细核算。三、事业单位应当对固定资产计提折旧文物文化资产除外。折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下:(一)事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限。(二)事业单位一般应当采用年限平均法计提固定资产折旧。(三)事业单位固定资产的应折旧金额为其成本计提固定资产折旧不考虑预计净残值。(四)事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧从下月起不提折旧。(五)固定资产提足折旧后无论能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧。(六)计提融资租入固定资产折旧时应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。(七)固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限重新计算折旧额。四、累计折旧的主要账务处理如下:(一)按月计提固定资产折旧时按照应计提折旧金额借记“固定基金资产折耗”科目贷记本科目。(二)固定资产处置时按照所处置固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目按照已计提折旧借记本科目按照固定资产账面余额贷记“固定资产”科目。有关账务处理参见“固定资产”科目。五、本科目期末贷方余额反映事业单位提取的固定资产折旧累计数。文物文化资产一、本科目核算事业单位文物文化资产的原价。文物文化资产指事业单位用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。二、事业单位应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片按照文物文化资产类别、项目和管理部门进行明细核算。三、文物文化资产的主要账务处理如下:(一)文物文化资产在取得时应当按照成本进行初始计量。购入的文物文化资产其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及使文物文化资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。按照确定的文物文化资产成本借记本科目贷记“固定基金文物文化资产”科目同时借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。接受捐赠、无偿调入的文物文化资产其成本比照同类或类似资产的市场价格或者有关凭据注明的金额加上相关税费确定。市场价格和凭据注明金额不能可靠且合理取得的按照名义金额(即人民币元)入账。按照确定的文物文化资产成本借记本科目贷记“固定基金文物文化资产”科目按照发生的相关税费借记“其他支出(税费支出)”科目贷记“银行存款”等科目。(二)报经批准无偿调出文物文化资产转入待处置资产时按照待调出文物文化资产的账面余额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。实现调出时按照已调出文物文化资产对应的固定基金借记“固定基金文物文化资产”科目贷记“待处置资产损溢”科目。四、事业单位的文物文化资产应当定期进行清查盘点每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及时查明原因按规定报经批准后进行账务处理。(一)盘盈的文物文化资产按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值实际成本或市场价格不能可靠且合理取得的按照名义金额入账。按照确定的价值借记本科目贷记“固定基金文物文化资产”科目。(二)盘亏或者毁损、报废的文物文化资产转入待处置资产时按照待处置文物文化资产的账面余额借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。报经批准予以处置时按照已处置文物文化资产对应的固定基金借记“固定基金文物文化资产”科目贷记“待处置资产损溢”科目。收到的保险理赔和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”等科目贷记“应缴财政款”等科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位文物文化资产的原价。在建工程一、本科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。三、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目核算由基建账并入的在建工程成本。四、(非基本建设)在建工程的主要账务处理如下:(一)建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时按照固定资产的账面价值借记本科目贷记“固定基金在建工程”科目同时按照固定资产的账面余额借记“固定基金固定资产”科目贷记“固定资产”科目按照已计提折旧借记“累计折旧”科目贷记“固定基金资产折耗”科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时按照实际支付的工程价款借记本科目贷记“固定基金在建工程”科目同时借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息属于建设期间发生的计入在建工程成本借记“其他支出(利息支出)”科目贷记“长期借款”科目同时借记本科目贷记“固定基金在建工程”科目。工程完工交付使用时按照建筑工程所发生的实际成本借记“固定资产”科目贷记“固定基金固定资产”科目同时借记“固定基金在建工程”科目贷记本科目。(二)设备安装购入需要安装的设备借记本科目贷记“固定基金在建工程”科目同时借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。融资租入需要安装的设备借记本科目贷记“长期应付款”、“银行存款”等科目。发生安装费用借记本科目贷记“固定基金在建工程”科目同时借记“事业支出”等科目贷记“银行存款”等科目。设备安装完工交付使用时借记“固定资产”科目贷记“固定基金固定资产”科目同时借记“固定基金在建工程科目贷记本科目。五、本科目期末借方余额反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。无形资产一、本科目核算事业单位无形资产的原价。无形资产是指事业单位拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件作为无形资产核算。二、本科目应当按照无形资产的类别等进行明细核算。三、无形资产在取得时应当按照成本进行初始计量。(一)外购的无形资产其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按照确定的无形资产成本借记本科目贷记“固定基金无形资产”科目同时借记“事业支出”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。(二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借记本科目贷记“固定基金无形资产”科目同时借记“事业支出”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。依法取得前所发生的研究开发支出应于发生时直接计入当期支出借记“事业支出”等科目贷记“银行存款”等科目。(三)接受捐赠的无形资产其成本按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关税费确定。按照确定的无形资产成本借记本科目贷记“固定基金无形资产”科目按照发生的相关税费借记“其他支出(税费支出)”科目贷记“银行存款”等科目。四、以经营租赁出租无形资产使用权取得的租金收入借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目。五、报经批准出售无形资产或以无形资产对外投资应当分别以下情况处理:(一)出售无形资产转入待处置资产时按照待出售无形资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目按照已计提摊销借记“累计摊销”科目按照无形资产的账面余额贷记本科目。实现出售时按照已出售无形资产对应的固定基金借记“固定基金无形资产”科目按照已计提折旧对应的资产折耗贷记“固定基金资产折耗”科目按照上述差额贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款减去相关税费借记“银行存款”等科目贷记“应缴财政款”等科目。(二)以无形资产对外投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本。以已入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价或合同确定价值作为投资成本借记“对外投资”科目贷记“事业基金”科目。同时按照投出无形资产的账面余额借记“固定基金无形资产”科目贷记本科目按照投出无形资产已计提摊销借记“累计摊销”科目贷记“固定基金资产折耗”科目。有关账务处理参见“对外投资”科目。六、无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。(一)转入待处置资产时按照待核销无形资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目按照已计提摊销借记“累计摊销”科目按照无形资产的账面余额贷记本科目。(二)报经批准予以核销时按照准予核销无形资产对应的固定基金借记“固定基金无形资产”科目按照已计提摊销对应的资产折耗贷记“固定基金资产折耗”科目按照上述金额贷记“待处置资产损溢”科目。七、本科目期末借方余额反映事业单位已入账无形资产的原值。累计摊销一、本科目核算事业单位无形资产已计提的累计摊销。二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目或用途进行明细核算。三、事业单位应当对无形资产计提摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下:(一)事业单位应当根据无形资产的性质和使用情况合理确定无形资产的使用寿命。事业单位无形资产的使用寿命为其预计使用年限。(二)事业单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。(三)事业单位无形资产的应计摊销额为其成本计提无形资产摊销不考虑预计净残值。(四)事业单位应当自无形资产取得当月起按月计提无形资产摊销。四、累计摊销的主要账务处理如下:(一)按月计提无形资产摊销时按照应计提摊销金额借记“固定基金资产折耗”科目贷记本科目。(二)无形资产处置时按照所处置无形资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目按照已计提摊销借记本科目按照无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目。有关账务处理参见“无形资产”科目。五、本科目期末贷方余额反映事业单位提取的无形资产摊销累计数。待处置资产损溢一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算同时可以设置“处置资产价值”、“处置净收入”等明细科目。三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、待处置资产损溢的主要账务处理如下:(一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产转入待处置资产时借记本科目(核销无形资产的还应借记“累计摊销”科目)贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“对外投资”、“无形资产”等科目。报经批准予以核销时借记“其他支出(资产处置损溢)”科目应收及预付款项、对外投资核销或“固定基金无形资产”科目无形资产核销贷记本科目(核销无形资产的还应贷记“固定基金资产折耗”科目)。(二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、文物文化资产转入待处置资产时借记本科目(处置固定资产的还应借记“累计折旧”科目)贷记“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目。报经批准予以处置时借记“其他支出(资产处置损溢)”科目处置存货或“固定基金固定资产、文物文化资产”科目处置固定资产、文物文化资产贷记本科目(处置固定资产的还应贷记“固定基金资产折耗”科目)。(三)转让(出售、无偿调出、对外捐赠)长期股权投资、固定资产、文物文化资产、无形资产转入待处置资产时借记本科目(转让固定资产、无形资产的还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目)贷记“对外投资”、“固定资产”、“文物文化资产”、“无形资产”等科目。实现转让时借记“其他收入投资收益”科目转让长期股权投资或“固定基金固定资产、文物文化资产、无形资产”科目转让固定资产、文物文化资产、无形资产贷记本科目(转让固定资产、无形资产的还应贷记“固定基金资产折耗”科目)。有关账务处理参见相关资产科目。五、本科目期末如为借方余额反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失期末如为贷方余额反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后本科目一般应无余额。二、负债类短期借款一、本科目核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。三、短期借款的主要账务处理如下:(一)借入各种短期借款时按照实际借入的金额借记“银行存款”科目贷记本科目。(二)持有未到期的商业汇票向银行贴现按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”等科目按照贴现息借记“其他支出(利息支出)”科目按照商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目若银行无追索权或本科目若银行有追索权。银行承兑汇票到期本单位无力支付票款的按照银行承兑汇票的票面金额借记“应付票据”科目贷记本科目。(三)发生短期借款利息时借记“其他支出(利息支出)”科目贷记“银行存款”等科目。(四)归还短期借款时借记本科目贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷方余额反映事业单位尚未偿还的短期借款。应缴税费一、本科目核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费实际购买时直接通过“其他支出(税费支出)”科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。三、应缴税费的主要账务处理如下:(一)发生营业税纳税义务的按税法规定计算的应缴营业税金额借记“其他支出(税费支出)”或“待处置资产损溢”出售不动产等有关科目贷记本科目。实际缴纳时借记本科目贷记“银行存款”科目。(二)发生城市维护建设税、教育费附加纳税义务的按税法规定计算的应缴城市维护建设税、教育费附加金额借记“其他支出(税费支出)”科目贷记本科目。实际缴纳时借记本科目贷记“银行存款”科目。(三)发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的按税法规定计算的应缴房产税、城镇土地使用税、车船税金额借记“其他支出(税费支出)”科目贷记本科目。实际缴纳时借记本科目贷记“银行存款”科目。(三)发生企业所得税纳税义务的按税法规定计算的应缴企业所得税金额借记“其他支出(税费支出)”科目贷记本科目。实际缴纳时借记本科目贷记“银行存款”科目。(四)发生其他纳税义务的按照应缴

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