[word格式] 合并财务报表的合并理论问题研究

[word格式] 合并财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 的合并理论问题研究 合并财务报表的合并理论问题研究 近年来,随着我国企业公司制改革和集团化管理的逐 步深入,一方面在客观上产生了母公司编制涵盖子公司财 务状况和经营成果的合并财务报表的需要,另一方面也产 生了深入研究合并财务报表的合并理论,合并方法从而逐 步规范合并财务报表编制的实践需要.合并财务报表被称 为财务会计四大难题之一,近年来引起学术界的广泛关注. 在合并财务报表中,合并理论占有非常重要的地位,是编制 合并财务报表的理论依据.2006年,我国财政部发布了新的 《企业会计准则》体系,包括一个基本准则,三十八个具体准 则以及《企业会计准则一应用指南》等内容.其中,《企业会 计准则第33号一合并财务报表》及其指南规范了合并财务 报表的编制和列报.在全面考察我国国情的基础上,借鉴了 国际会计准则的有益经验, 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 我国在合并财务报表会计 处理规定方面的得失,顺应国际趋同的大趋势,实现了历史 性的突破. 一 ,合并财务报表的合并理论 合并财务报表,也称合并会计报表.在2006年新会计 准则中,给出的定义是:”合并财务报表,是指反映母公司和 其全部子公司形成的企业集团整体财务状况,经营成果和 现金流量的财务报表.”IAS27给出的定义是:”合并财务报 表,指将主体组成的集团视作单一经济主体的集团财务报 表.”所谓合并报表的合并理论,实际上是指认识合并财务 报表的观点或看问题的角度,即如何看待由母公司和其子 公司所组成的企业集团(合并主体)及其内部联系.合并财 务报表的编制是把企业集团假设为单一的会计主体.在确 定这种主体的界限时,必须解决该主体的信息向谁提供,提 供这种信息的目的何在,哪些被投资企业应纳人合并范围, 采用的合并方法是否恰当等问题.而这些问题的解决,很大 程度上依据编制合并财务报表所采用的理论.不同的合并 理论所确定的合并范围和选择的合并方法都不相同,会使 所编制的合并财务报表产生一定的差异.目前国际上通行 的合并财务报表的合并理论主要有所有权理论,主体理论 和母公司理论. 二,合并理论选择的影响因素分析 1.从会计信息服务对象的角度分析.(1)受托责任观与 所有权理论,母公司理论.一方面,受托责任观认为会计提 供信息既要考虑不提供信息是否有损于委托者,又要考虑 向委托者提供信息是否有损于受托者,强调会计信息要”向 资源委托者(即母公司股东)反映和报告受托者对委托者的 经管责任履行情况”.与此相适应,所有权理论认为母子公 司之间的关系是拥有和被拥有的关系,编制合并财务报表 的目的是为母公司股东提供有用的会计信息,而不是为子 公司服务.(2)决策有用观与主体理论.决策有用观下的会 计信息使用者包括管理者,投资者,信贷者以及其他用户, 涉及范围较广.以此相适应,主体理论认为企业集团是所有 成员企业所构成的经济实体,对合并主体中的多数股东和 少数股东应一视同仁,将少数股东权益视为股东权益的一 部分.合并报表应反映所有股东的利益,而不过分强调母公 司股东的利益. 2.从会计信息质量特征的角度分析.什么样的信息才 是有用的信息,这涉及到财务会计信息的质量特征.会计 信息质量特征是指为实现会计目标,会计信息应达到的质 MetallureicalFinancialAccountin 量 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 ,它在会计理论结构中占有重要地位.在财务会计 概念结构体系中,会计信息质量特征是联系会计目标与实 现目标的手段之间的”桥梁”,也是财务会计报告目标的具 体化.财务会计的目标不会自动实现,只有通过会计人员 运用良好的具体准则,会计程序和方法来生成会计信息, 才能最终实现财务会计报告的目标.同时,它也对财务报 表所提供的信息质量起着约束作用,使其能符合目标的要 求.(1)受托责任观与所有权理论.可靠性要求企业应当以 实际发生的交易或者事项为依据进行确认,计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整.(2)决策有用 观与主体理论.相关性要求企业提供的会计信息应当与投 资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资 者等财务报告使用者对企业过去,现在或者未来的情况作 出 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 或者预测. 3.从会计要素计量属性的角度分析.会计计量属性,又称 会计计量基础,是指用货币对会计要素进行计量时的标准. 影响计量属性选择的一组理论要素是会计信息系统的不同 目标.(1)受托责任观与母公司理论.母公司理论下对少数股 权的计价体现了历史成本计价原则.在母公司和子公司的单 独和个别资产负债表中,各项资产都是按其账面历史成本 (原始取得成本)计价的.(2)决策有用观与主体理论.按照主 体理论,在购买法下,子公司的净资产价值中属于母公司购 买的股权部分己按公允价值(购买日市价)重新估价,这些资 产的增值要”下推”至各子公司的少数股权,以保持同一资产 项目在合并资产负债表日的统一计价,可见,”下推”全面体 现了公允价值的计量属性. 三,合并理论对编制合并报表的影响 1.对合并范围的影响.合并财务报表的合并范围,是指 纳人合并个体编制合并报表的子公司的范围.正确确定合 并范围,是编制合并财务报表的前提.合并范围大的确定, 在很大程度上依赖于编制合并报表所采用的合并理论.合 并范围的准确与否,直接影响着合并财务报表提供信息的 质量.只有界定正确的合并报表范围,合并报表对外才能提 供相关,可靠,及时的会计信息;而错误的合并范围可能会遗 漏一些相关重要因素,增加人为因素,扭曲财务报表披露信 息.(1)所有权理论下确定的合并范围.所有权理论是业主 理论在合并财务报表中的具体应用.这种观点认为母子公 司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并报表的目 的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源.因此,所有 权理论不强调企业集团中存在法定控制关系,但强调母公 司在子公司中所拥有的股权.按照所有权理论编制的合并 财务报表,只是将母公司所”拥有”的,对其财务决策和经营 决策具有重大影响的公司纳入合并范围,而不强调母公司 能够实际控制的资源.(2)主体理论下确定的合并范围.合 并中的主体理论源自权益理论中的主体观念.主体观念认 为,会计主体与其终极所有者是相互独立的个体.运用到合 并报表中,主体理论认为,母公司与子公司通过投资控股关 系形成了一个整体,它同样独立于其终极所有者,这一整体 就是合并主体.根据这一理论,合并报表是企业集团各成员 企业构成的经济联合体的会计报表,它强调企业集团是单 一 经济主体这一概念.编制合并财务报表的目的,是为了满 足合并主体所有股东的信息需求,而不仅仅是为了满足母 公司的信息需求.(3)母公司理论下确定的合并范围.在合 并财务报表目的的确定上,母公司理论针对主体理论的不 足,采纳了所有权理论的看法,即认为合并财务报表是为母 公司的股东编制和提供信息的,否定了主体理论广泛的服 务对象(少数股东和多数股东)的观点. 2.对合并方法的影响.目前对合并财务报表争论较多的 两个问题是合并理论和合并方法.大多数研究成果是分别研 究这两个问题的,也有个别研究成果认为,两者之间存在统 驭或层次关系.两者既是理论问题,也是实务问题,并且是处 于同一层次的理论与实务问题.从理论上看,它们是对合并 会计主体两个不同方面的认识;从实务上看,它们分别涉及确 认与计量问题.(1)所有权理论下采用的合并方法.在所有权 理论下采用比例合并法,不考虑控制这一前提,认为合并财 务报表主要满足母公司股东的需要.股东关心的是其所拥有 的资源,所以比例合并法按购买成本和公允价值,将母公司 对子公司权益的应享份额纳入合并财务报表,而将少数股权 完全排斥在合并财务报表之外.(2)母公司理论下采用的合 并方法.在母公司理论指导下,对纳入合并范围的子公司采 用全面合并的方式.采用购买法处理非同一控制下的企业合 并时,少数股东权益都按账面价值计算列示.采用权益结合 法处理同一控制下的企业合并时,则不确认子公司各项资 产,负债增值与合并商誉.(3)主体理论下采用的合并方法. 在主体理论指导下,对纳人合并范围内的子公司也采用全面 合并的方式.对企业合并的会计处理采用购买法时,少数股 东权益要按公允价值计算列示.合并报表合并理论问题研究 对企业合并采用权益结合法时,少数股东权益则一律按账面 价值计算列示. (作者承德钢铁集团有限公司)