[经济学]税法与税务会计教案

[经济学]税法与税务会计 教案 中职数学基础模块教案 下载北师大版¥1.2次方程的根与系数的关系的教案关于坚持的教案初中数学教案下载电子教案下载 硅 湖 学 院 备 课 纸 2011年2月 1 硅 湖 学 院 备 课 纸 教学内容简介 本课程共分六个模块:第一模块为税务会计基础理论，介绍了税务会计的概念、特点及纳税会计凭证与纳税义务流程;第二模块为流传税会计，系统介绍了四个流传税的计算、会计处理、纳税申报表填写等内容;第三模块为所得税会计，系统介绍了两个所得税的计算、会计处理、纳税申报表填写及账务调整等内容;第四个模块 资源税类会计，简要地介绍了资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法;第五个模块为财产税会计简要地介绍了房产税、车船税、契税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法;第六个模块为行为、目的税会计，简要地介绍了城市维护建设税、印花税、车辆购置税与土地增值税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法。 2 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块一 基本知识 税务会计概论 【知识目标】了解税务会计的目标和，掌握税收制度的基本构成因素，熟悉企业纳税义务流程。 第一部分 税务会计概述 一、税务会计的概念 税务会计是融税法与会计于一体的一种特殊专业会计，从其实质上看，税务会计是一种纳税会计，即连续、系统、全面地反映、监督和筹划企业各种应纳税款的形成、计算、申报、缴纳等业务活动的专业会计;从其形式上看，税务会计并不单独设置一套完整的账簿体系和会计核算组织形式，而是以现有的财务会计核算资料为基础，按照税法的规定，对其进行一系列的纳税调整和计算。因此，税务会计的概念可表述为:税务会计是以国家现行的税收法律制度为准绳，以财务会计的理论和方法为基础，连续、系统、全面地核算、监督和筹划企业税务资金运动的一门特种专业会计。 二、税务会计的对象 在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象。企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要包括以下几个方面: (一)计税基础和计税依据 1、流转额。 2、成本费用额。 财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础。财务会计核算的经营利润、投资收益、营业外支出，都需要按税法规定调整、确认为应税利润和应税收益，它是正确计税的基础。 3、财产额。 3 硅 湖 学 院 备 课 纸 4、行为计税额。 (二)税款的计算与核算 (三)税款的缴纳，退补与减免 (四)税收滞纳金与罚款、罚金 三、税务会计的特点 (一)法律性 (二)广泛性 (三)统一性 (四)协调性 (五)筹划性 四、税务会计目标 税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。其使用者是税 务征管机关、投资人、经营者等。 1、依法纳税，认真履行纳税人的义务 2、正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的关系 3、合理选择纳税 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，有效进行税务筹划 4 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 我国的税收制度 一、我国现行税法体系 我国现行税法体系基本上由六个层次构成: 1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律 2、全国人大或人大常委会授权立法 3、国务院制定的税收行政法规 4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 6、地方政府制定的税收地方规章 二、税收制度的构成要素 尽管各国税收制度的结构和体系存在差异，但其基本构成的要素是大致相同的，这些基本要素包括:纳税人、征收对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理。 (一)纳税人 与纳税人相关联的是负税人。一般认为，纳税人是税法规定的纳税主体;负税人是从经济的角度而言，实际承担了税负的主体。纳税人和负税人之间的关系取决于税收负担能否转嫁。若税收负担能转嫁，纳税人和负税人分离;若不能转嫁，纳税人和负税人合一。 与纳税人相关联的另一个概念是扣缴义务人。扣缴义务人是税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人。扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按照规定代扣税款，并按期、足额的缴库。对不履行扣缴义务的，除限令其缴纳所应扣的税款外，还要加收滞纳金或罚金。 (二)征收对象 征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物。每一种税一般都有其特定的征收对象。因此，征税对象是区别不同税种的主要标志。 与课税对象相关联的是税源。课税对象解决对什么征税的问题，税源则是税收收入的最终出处。税源和课税对象关系密切，但仍有差异，课税对象表明对什么征税，而税源主要说明税收收入的来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，例如，所得税的课税对象和税源皆为纳税人所得;有的课税对象和税源是不一致的，例如，财产税的课税对象是纳税人所拥 5 硅 湖 学 院 备 课 纸 有或支配的财产，而税源则可能是纳税人的收入。税源最终反映了纳税人的负担能力。 (三)税率 税率是指税额与征税对象数量之间的比例。税率的基本形式一般有比较税率、累进税率和定额税率三种。 比例税率 1、 累进税率 累进税率因计算方法和累进依据不同又分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率和超率累进税率等。其中使用时间较长和应用较多的是超额累进税率。 2、 定额税率 (四)纳税环节 (五)纳税期限 (六)减免税 减免税的形式包括税基式减免、税率式减免和税额式的减 免。 (七)违章处理 税务违章处理行为主要包括:违反税收征收管理法，即未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账簿、提供纳税资料和拒绝接受税务机关监督检查等行为;欠税，即纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限，少缴或未缴税款;漏税，即纳税人并非故意未缴纳或少缴纳税款;偷税，即纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税;抗税，既纳税人公然抗拒履行国家税法规定的纳税义务;骗税，即纳税人利用假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的违法行为。 对上述违章行为的处理措施: 一是征收滞纳金。 二是处以税务罚款。 三是税收保全措施。 四是追究刑事责任。 三、税收的分类 我国对税收的分类通常有以下几种主要方法: (一)以征税对象为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的分类 1、 流转税类 我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等属于流转税类。 6 硅 湖 学 院 备 课 纸 2、 所得税类 现行的企业所得税、个人所得税等属于所得税类 3、财产税类 我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。 4、资源税类 我国现行资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等属于这类税收。 5、行为税类 其特点是:征税的选择性较为明显，税种较多具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、土地增值税都属于行为税类。 (二)以计税依据为标准的分类 按照计税依据标准的不同对税收分类，分为从价税、从量税和复合税 1、从价税 如我国的增值税、营业税、个人所得税等都采取从价计征形式。 2、从量税 我国的资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等均实行从量计征形式。 3、复合税 如对卷烟、白酒征收的消费税、采取从价和从量相结合的复合计税方法。 (三)以税收收入的归属权不同为标准的分类 按照税收的征收权限和收入支配权限进行分类，分为中央税、地方税和中央地方共享税。 中央政府固定收入税包括:消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、 海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入税包括:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市 房地产税、车船税、契税等。 中央政府和地方政府共享收入主要包括: (1)增值税(不含进口环节海关代征的部分):地方政府分享25%，中央政府分享75%。 (2)营业税:铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余的 部分归地方政府。 (3)企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部 分归中央和地方按比例分享。 7 硅 湖 学 院 备 课 纸 (4)个人所得税:除储蓄存款利息所得的个人所得税收入归中央外，其余部分的分享比 例与企业所得税相同。 (5)资源税:海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。 (6)城市维护建设税:铁道部、各银行总行、各保险公司集体缴纳的部分归中央，其余 的归地方政府。 (7)印花税:证卷交易印花税收入94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政 府。 (四)其他几种分类标准 按税负是否转嫁分类，税收可以分为直接税和间接税。直接税，是指纳税人直接 负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税等;间接税，是指纳税人能将税负转嫁给 他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如增值税、消费税，营业税、关税等。 按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税。价内税指税金是价格的组成部分，必 须按含税价计税;价外税是价格的一个附加额或附加比例。 8 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 纳税会计凭证及纳税义务流程 一、企业纳税会计凭证 税务会计凭证是记载纳税人有关纳税活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。 主要有一下几种: 1、应税凭证 (1)纳税申报表。 (2)扣缴个人所得税报告表。 (3)定额税款 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 书。 (4)预缴税款通知单。 (5)支付个人收明细表。 2、征缴凭证 (1)税收缴款书。 (2)税收完税证。税收完税证是税务机关、海关在收取税款、基金、附加和滞纳金时填开 的一种征缴凭证。它有定额完税证和非定额完税征两种。 (3)其他征缴凭证。 (4)特种会计凭证。增值税专用发票是纳税会计的特种会计凭证。它是记载销货方纳税义务 和购货方抵扣税款的合法凭证。 3(减免凭证 二、企业纳税的业务流程 (一)依法取得营业资质 (二)申请取得企业代码 (三)办理银行开户 (四)办理税务登记 (五)办理出口许可证和出口退税证 (六)根据发生的经济业务开具和管理发票，并搞好相应税金的账务核算 (七)按期办理纳税申报和缴纳税款 (八)纳税自查和税务检查 思考题 1、企业纳税的必备业务流程有哪些, 2、税收制度的构成要素有哪些, 9 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块二 流传税模块 增值税会计 【学习目标 】 了解增值税的基本特点和内容，掌握增值税的计算原理，深刻领会增值税的会计记录与报告 第一部分 增值税概述 1954年，法国政府率先推行增值税，之后欧共体各成员国都先后采用了增值税。增值税以其特有的优势，截止到2008年底，已被120多个国家和地区采用，成为世界税收史上最耀眼的新星。 一、增值税的概念及特点 (一)增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我们国家而言，增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。 (二)增值税的特点 1、不重复征税，具有中性税收的特征。 2、逐环节征税，逐环节扣税，无论流转多少环节，每一流转环节都要征税。 3、 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 二、增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，包括单位、个人、外商投资企业和外国企业、承包人和承租人，以及扣缴义务人等。《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税义务人按照经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。 (一)小规模纳税人的认定标准 根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人的认定标准是: 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的;从事货物批发或 10 硅 湖 学 院 备 课 纸 零售的纳税人和以批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的。 2、财务会计核算是否健全。小规模纳税人认定标准的关键条件是会计核算是否健全。 对于年销售额在规定限额以下的，只要财务核算健全，能够正确计算进项税额、 销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，经主管部门批准，可以认 定为一般纳税人。 小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票，按简易办法计算应纳增值税额。 能够认真履行纳税义务的小规模企业，经税务机关批准，其销售货物或提供应税 劳务可由税务所代开增值税专用发票。 (二)一般纳税人的认定标准 年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作 为一般纳税人。 三、增值税的纳税范围 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物都属于增值 税的征税范围。 (一)销售货物 1、视同销售行为。 主要包括以下几种情况。 (1)将货物交付其他单位或者个人代销或销售代销货物。 (2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一个机构，但相关机构设在同一县(市)的除外。 (3)将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。 (4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位或者个人。 上述4种情况，应作为视同销售行为，均要征收增值税。一是保证增值税税款抵扣的连续性，二是避免货物因不同用途而造成税收负担不平衡的矛盾。 2、混合销售行为。 混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务的行为。 税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合 销售行为，视同销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为视同 提供非应税劳务，不征增值税，征收营业税。 11 硅 湖 学 院 备 课 纸 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由纳税人自行判断。 3、兼营货物销售、应税劳务与非应税劳务。兼营行为，是指纳税人在经营范围内，在应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。 税法规定，对于兼营行为，纳税人应当分别核算货物或应税劳务和非应税项目的销 售额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 纳税人的销售行为是否属于兼营行为，由主管税务机关确定。 (二)提供加工、修理修配劳务 (三)进口货物 (四)属于增值税征收范围的其他项目 四、增值税的税率 我国增值税采取了基本税率、低税率相结合的模式，同时对于向境外出口的货物实 行零税率的优惠政策。 (一)基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率和征 收率外，税率一律为17%，称为基本税率。 (二)低税率 增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。 1、粮食、食用植物油; 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品。 3、图书、报纸、杂志。 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5、国务院规定得其他货物。 (三)零税率 纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。 (四)征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务 12 硅 湖 学 院 备 课 纸 的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 五、增值税的税收优惠 (一)起征点的规定 (二)免税规定 1、农业生产者销售的自产农产品: 2、避孕药品和用具; 3、古旧图书; 4、直接用于科学研究、科学领域和教学的进口仪器、设备; 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品; 7、销售的供自己使用过的物品。 13 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 应纳增值税的计算 增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人和小规模纳税人应纳 税额的计算。 一般纳税人计算增值税实行抵扣的办法，其计算公式为: 当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=当期不含税的销售额×税率 如果当期进项税额大于当期销项税额，不足抵扣时，超出部分留待下期继续抵扣。 小规模纳税人不实行抵扣制度，而实行简易计税的办法，其计算公式为: 当期应纳增值税=当期不含税销售额×征收率 一、一般纳税人应纳增值税的计算 对于增值税一般纳税人来说，当期应缴纳增值税的计算包括三个方面的内容:销项 税额、进项税额的确定和应纳税额的计算。 (一)销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向 购买方收取的增值税税额。 1、销售额确定的一般规定。 【例2-1】宏利公司(一般纳税人)当月销售货物取得不含税收入500 000元，销 售时向购买方收取手续费、包装费1 170元，代购货方支付给承运部门运输费1 500 元，取得运输费普通发票。当月计税销售额如何确定, 当期销售额=500 000+1 170?(1+17%)=501 000(元) 2、销售额确定的特殊规定。 (1)折扣销售方式下的销售额。 常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣，二是现金折扣， (2)以旧换新方式下的销售。 (3)以物易物方式下的销售。 (4)随同产品出售的包装物。 包装物押金是含税收入，在计税时应换算为不含税收入。 (5)售价明显偏低又无正当理由或无销售额。 14 硅 湖 学 院 备 课 纸 税务机关可按下列顺序确定其销售额:首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价 格确定;其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;最后，如果以上 两种价格都没有，按组成计税价格确定。计算公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 或=成本×(1+成本利润率)+消费税税额 =成本×(1+成本利润率)?(1-消费税税率) 【例2-2】友华商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入 200 000元，开具普通发票销售货物，取得收入9 360元，当月计税销售额为多 少, 开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额=200 000+9 360?(1+17%)=208 000(元) (二)进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税，进项 税额是与销项税额相对应的一个概念。 准予抵扣进项税额的只限于增值税一般纳税人，小规模纳税人不得抵扣;即使 是增值税一般纳税人，如购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目， 而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进 项税额也不能从销项税额中抵扣。另外纳税人若违反了增值税专用发票管理的规 定，或者会计核算不健全，进项税额也不能抵扣销项税额。 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额。 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 (3)购买免税农产品进项税额的确定与抵扣。 税法规定，对使用经税务机关批准的收购凭证收购免税农产品的一般纳税人，允许按 照买价的13%计算准予抵扣的进项税额。 (4)运输费用进项税额的确定与抵扣。 (5)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写 的税额为进项税额计算抵扣。 (6)混合销售行为和兼营行为，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的 非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合《增值税暂行条例》规定允许 15 硅 湖 学 院 备 课 纸 扣除的，准予从销项税额中抵扣。 2、不准抵扣的进项税额。 (1)纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的， 进项税额不得抵扣。 (2)纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件，但 未申请办理一般纳税人认定手续的。 (3)下列项目的进项税额不得抵扣:购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、 集体福利或个人消费所支付的进项税额;非正常损失的购进货物或非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。 (4)一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法准确划分不得抵扣的进项税 额的，经税务机关同意， 3、增值税进项税额的抵扣时限。 增值税一般纳税人申请抵扣的通过防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该 专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 (三)一般纳税人应纳税额的计算(见书例题) 应纳税额的计算公式如下: 当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 二、小规模纳税人应纳增值税的计算(见书例题) 应纳税额计算公式为: 应纳税额=当期不含税销售额×征收率 三、进口货物应纳增值税的计算(见书例题) (一)凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增值税，由海关代征。 (二)纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%或17%，同国内货物) 计算应纳税额。 应纳增值税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =(关税完税价格+关税)?(1-消费税税率) 如果进口货物不属于应纳消费税的消费品，则组成计税价格公式中消费税额为零。 16 硅 湖 学 院 备 课 纸 四、出口货物退(免)税 (一)出口货物退(免)税的适用范围 在我国境内出口的货物，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家另有文件规 定不予退(免)税外，均给予退(免)税。 (二)出口货物退税率 根据有关规定，目前我国出口货物的退税率共有10档:17%、16%、15%、14%、13%、11%、 9%、8%、6%、5%。 出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适 用退税率计算退(免)税。 (三)出口货物退税的计算 根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，我国出口货物退税有两种计算方法:第 一种是“免、抵、退”方法，主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业;第二种 是“先征后退”方法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。 1、“免、抵、退”税的方法 2、“先征后退”的计算方法 17 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 增值税的纳税申报 一、增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担纳税义务的法定时间。 销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售凭证的当天。按销售结算方式 的不同，具体规定如下:(见书) 二、增值税的纳税期限 根据暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或 1 个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额 的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 三、增值税的纳税地点 为了保证纳税人按期申报纳税 ，税法具体规定了增值税的纳税地点。 四、增值税的纳税申报 一般纳税人的纳税申报 18 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 增值税的会计处理 由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税计算方法上存在差异，因此增值税会 计处理也不相同。 一、一般纳税人增值税的会计核算 (一)账户的设置 根据现行《企业会计准则》规定，一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费” 账户下设置“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”两个明细账户。 1、“应交税费-应交增值税”二级账户。 在“应交税费-应交增值税”二级账户下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、 “出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税 额转出”、“转出多交增值税”明细账户。 (二)账务处理方法 1、进项税额的会计处理 (1)正常外购业务进项税额的会计处理。【见例题】 (2)接受投资转入货物进项税额的会计处理。【见例题】 企业接受投资者转入的货物，按取得增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税 费-应交增值税(进项税额)”账户，按确定的货物价值(不含增值税)借记“原材料” 等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额 贷记“资本公积”账户。 (3)接受捐赠货物进项税额的会计处理。企业接受捐赠的货物，应按会计规定确定的实际成 本，借记“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“周转材料”等账户，一般纳税人如涉 及可抵扣进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税(进项 税额)”账户，按实际支付的相关款项，贷记“银行存款”等科目，按上述借贷方的差额， 题】 贷记“营业外收入”账户。【见例 (4)接受应税劳务进项税额的会计处理。一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上注明的应当计 入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用” 等账户，按应支付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【见例题】 (5)进口货物进项税额的会计处理。【见例题】 19 硅 湖 学 院 备 课 纸 2、正常销售销项税额的会计处理【见例题】 3、视同销售行为销项税额的会计处理【见例题】 视同销售行为共有8种情况。这些行为，从实质上来看不是真正意义的销售，但在增值 税法中，为了保证增值税计算的连续性或为了平衡各地区的税负，对它们必须视同销售 来处理，按照税法规定确定销售额并计算销项税额。 4、以旧换新销售的会计处理【见例题】 5、混合销售行为销项税额的会计处理【见例题】 6、兼营行为销项税额的会计处理【见例题】 7、包装物销售及没收押金的会计处理【见例题】 二、小规模纳税人增值税的会计处理【见例题】 小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度。即使购进货物取得专用发票，也不能进行税款扣除，而应将专用发票上价款和增值税税款相加作为采购成本进行账户处理。 小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无须反映进项税额，按实际支付的款项，借记“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等账户。 20 硅 湖 学 院 备 课 纸 第五部分 增值税防伪税控的管理 一、防伪税控企业应具备的条件 二、防伪税控企业最初使用开票子系统的流程 三、防伪税控系统纳税申报 四、对税务机关错误录入代码或号码后又被纳税人开具的专用发票的处理 五、销货退回或销售折让增值税专用发票管理 计算题 1、2009年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1500万元(不含税)。该企业适用“免、抵、退”的税收政策， 上期留抵税额50万元。计算应缴或应退的增值税额。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%) (1)免征出口环节增值税。 (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-15%)=20(万元) (3)当期应纳税额(期末留抵税额)=1500×17%-(500×110%×17%—20)-136-50=-4.5(万元) (4)当期免抵退税额=1000×15%=150(万元) 按规定，当期留抵税额<当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期免抵退税额=0(万元) 2、某工业企业为一般纳税人，2009年5月有关会计资料如下: (1)采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票。 (2)以折扣方式销售货物销售额为120万元，另开红字专用发票折扣20万元。 (3)当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。 21 硅 湖 学 院 备 课 纸 (4)当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增值税款为3.4万元。 (5)、从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元。 (6)、从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的完税凭证。 要求:请计算该企业当月应纳增值税。 销项税=200×17%+120×17%=54.4(万元) 进项税=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(万元) 本月应交增值税=54.4-28.83=25.57(万元) 注意:1、当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。改为“税控专用发票”，现在不允许有“非税控专用发票”;要采用消费型增值税进行计算。 3、某增值税一般纳税人2009年9月发生如下业务: (1)购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。 (2)支付入库货物运输费，运输费金额2万元。 (3)销售产品，已开具增值税专用发票，货值金额为800万元。 (4)以旧换新方式向消费者销售产品，收入30万元(已扣除收购旧货2.76万元)。 (5)购进广告性礼品，税控专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，已分送客户。 要求:请根据以上资料计算企业当期应缴纳的增值税税额。 销项税=800×17%+(30+2.76) ?(1+17%)×17%+1.7= 142.46(万元) 进项税=12+2×7%+1.7= 13.84(万元) 本月应交增值税=142.46-13.84=128.62(万元) 注意:1、购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。去掉“非”字。 4、某农机厂2009年1月发生下列业务 (1)购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税款100000元。 (2)向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税发票一张，注明价款4000元，增值税240元。 22 硅 湖 学 院 备 课 纸 (3)将100个电吹风奖励单位工会先进分子，100个作为春节小礼品赠送采购方的人员。 (4)接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供材料价值4000元，本厂收取加工费2000元。 (5)销售农机取得不含税收入120000元。 计算该企业当月应纳增值税。 销项税=2000×17%+120000×13%+120=16060 (元) 进项税=100000×17%+120=17120 (元) 注意:农机税率为13%，但农机零件税率为17%。 本月无需交税 5、某实行“免、抵、退”税的工业企业2009年5月期初留抵税额3000元，当月发生下列业务: (1)采购原材料，取得税控发票，价款20000元，增值税进项税34000元。 (2)内销产品，不含税销售额160000元。 (3)出口货物一批，FOB价折合人民币150000元。 (4)为生产出口产品购入国内免税材料一批，价款50000元。 (5)有一批折合人民币80000元的外销产品超过6个月单证不齐。 要求:计算当月增值税。(该企业征税率17%，退税率13%) (1)免征出口环节增值税。 (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50000×(17%-13%)=2 000(元) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=150000×(17%-13%)-2 000-80 000×(17%-13%)=800(元) (3)当期可以抵扣的进项税=34 000-800+3000=36 200(元) (4)当期应纳税额(期末留抵税额)=(160000+80000)×17%-36 200=-19 880(元) (5)当期免抵退税额=(150000+50000-80000)×13%=15600(元) 按规定，当期留抵税额<当期免抵退税额时: 当期应退税额=15 600元 注意:超过6个月单证不齐的视同内销。 此题难度较大。可以只供参考。 23 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块二 流传税模块 消费税会计 【学习目标】了解消费税的特点与内容，掌握消费税的计算原理与会计处理方法，熟悉消费税的纳税申报。 第一部分 消费税概述 一、消费税的涵义及特点 (一)消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其 销售额或销售数量征收的一种税，属于流转税的范畴。 我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值 税的基础上，对某些需要特殊调节的消费品或消费行为再征收消费税，主要是为了调 节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 (二)消费税的特点 1、征税对象具有选择性。 2、征收环节的单一性。 3、征收方法多样性。 4、税源具有转嫁性。 二、纳税人与扣缴义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》 规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《中华人民共和国消费税暂行条 例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 三、税目与税率 消费税的征税对象具体划分为14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、贵重首 饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实 木地板、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎等。税率采用有差别的比例税率和定额税 24 硅 湖 学 院 备 课 纸 率两种。 四、消费税的减免 第二部分 消费税应纳税额的计算 根据现行《消费税暂行条例》的规定，消费税应纳税额的计算方法，主要有从价定率和 从量定额两种，白酒和卷烟实行复合计税方法。 一、从价定率应纳税的计算: 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品有:烟、酒及酒精(未包括黄酒、啤酒)、 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球 具、一次性木制筷子、实木地板，高档手表、游艇。 (一)生产销售应税消费品应纳消费税的计算 从价定率是以应税销售额乘以一定比例税率的计算方法，其计算公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 在确定销售额时，应注意以下几点: 1、如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增税专用发票而发 生价款和增值税税款合并收取的，在计算销售额时，将含税销售额换算为不含税销售额， 换算公式如下: 含增值税的销售额应税消费品的销售额= 1，增值税税率或征收率 在换算时，要根据纳税人的资格来选择适用的增值税税率或征收率。如果纳税人被 认定为增值税一般纳税人，应适用17%或13%的税率，如果纳税人为小规模纳税人，应 适用3%的征收率。 2、 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算， 均应并入应税消费品的销售中一起征收消费税。 (二)自产自用应税消费品应纳税计算 企业自产自用或委托加工应税消费品采用从价定率办法计算应纳税额时,应按同类消费 品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的按组成计税价格纳税,组成计税价 格的计税公式为: 自产自用消费品组成计税价格=(成本+利润)?(1-消费税税率) 25 硅 湖 学 院 备 课 纸 委托加工消费品组成计税价格=(材料成本+加工费) ?(1-消费税税率) (三) 委托加工应税消费品应纳消费税的计算 【例3-1】某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1 042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元/吨(不含税)，辅料成本136元/吨，酒厂按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工，假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代扣代缴消费税。 710，1042/200，300，136 确定组成计税价格:组成计税价格= 1,5% =4 352.74(元/吨) 确定应税销售额: 应税销售额=4 352.74×100=43 527(元) 计算代收代缴消费税: 代收代缴消费税=435 274×5%=21 763.70(元) 若化工厂当月生产销售过酒精,且加权平均销售额单价为5 400元/吨(不含税)，则化 工厂代收代缴消费税为: 代收代缴消费税=100×5 400×5%=27 000(元) (四)进口应税消费品应纳消费税的计算 1、进口应税消费品，消费税按组成计税价格计算纳税: 组成计税价格=(关税完税价格+关税)?(1-消费税税率) 2、应纳税额计算公式: 应纳消费税=(组成计税价格×进口数量) ×适用税率 【例3-2】本公司进口300辆小轿车(排气量2.0升以上)，关税完税价格每辆15万元， 关税税率30%，计算应纳消费税。 确定组成计税价格: 组成计税价格=15×(1+30%)?(1-9%)=21.43(万/辆) 应纳税额的计算: 应纳税额=21.43×300×9%=578.61万 (五)用外购或委托加工的应税消费品连续生产税消费品的应纳消费税的计算 1、购买或委托加工收回的下列应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除当 期生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税。 26 硅 湖 学 院 备 课 纸 为避免重复征税，现行《消费税暂行条例》规定:在对用外购已税消费品连续生产出来 的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算，准予扣除外购的应税消费品已 纳的消费税税额。 2、当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额，应按当期生产领 用数量计算，计算公式为: (1)外购应税消费品连续生产应税消费品。 (2)委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品。 (六)视同销售应税消费品的应纳消费税的计算 二、从量定额应纳税的计算 从量定额是指以应税销售量乘以单位税额计算应缴纳税款的一种方法。 实行从量定额办法计算应纳税，其基本公式为: 应纳消费税税额=销售数量×定额税率 【例3-4】某炼油厂销售本厂生产的汽油20吨，不含税售价2 776元/吨，成本1 665元/吨，消费税0.2元/升。 则:应纳消费税额=20×1 388×0.2=5 552元 三、复合计税应纳税的计算 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合，计算应纳税额的一种方法，现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法，其基本计算公式为; 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率 【例3-5】某酒厂销售粮食白酒500斤，每斤不含增值税售价100元，粮食白酒消费税率20%，定额税率为0.5/斤。 则:应纳消费税额=500×100×20%+500×0.5=10 250(元) 四、出口退税的计算 我国出口应税消费品退(免)政策有三种情况，即免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税 (一)出口退税率的规定 (二) 出口应税消费品退税的计算 27 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 消费税的会计处理 一、账户的设置 凡缴纳消费税的企业,应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账进行核算, 该账户借方登记实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税,贷方登记应缴纳的消费税,期末 贷方余额则表示多交或待抵扣的消费税,该明细账采用三栏式账户记账。 除了设置“应交税费一应交消费税”账户外，还需要设置其他相关账户。如“营业税 金及附加”、“其他业务成本”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“销售费用”、“在 建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户。 二、消费税账务处理方法 (一)直接销售应税消费品的会计处理 企业将生产应税消费品直接对外销售时，应按照应纳消费税税额借记“营业税金及附加” 科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目，实际缴纳消费税时借记“应交税费一应交 消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。 企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的，应视同国内销售进行会计处理。 【例3-6】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产的化妆品适用的消费税 率为30%，当月销售化妆品不含税价为10万，款已收，化妆品成本为5.5万，则销售 实现时: 借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000 结转已销商品成本时: 借:主营业务成本 55 000 贷:库存商品 55 000 计提消费税时: 借:营业税金及附加 30 000 贷:应交税费-应交消费税 30 000 28 硅 湖 学 院 备 课 纸 交纳消费税时: 借:应交税费-应交消费税 30 000 贷:银行存款 30 000 (二)视同销售业务的会计处理【见例题】 视同销售业务包括纳税人将生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品、抵消债 务、发放股利、用于馈赠、广告、样品、职工福利、对外投资入股，换取生产资料和 消费资料等。 纳税人用于换取生产资料和消费资料，用以投资入股，抵消债务的应税消费品， 应按同类应税消费品的最高销售价格(而非加权平均价格)作为计税依据计算应缴纳 的消费税税额，但计算应缴纳的增值税额时，按同类应税消费品的加权平均价格作为 计税依据。 以上视同销售可分别借记“生产成本”、“应付账款”、“应付股利”、“营业外支出”、 “销售费用”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“原材料”等科目，贷记“应交税 费-应交消费税”。交纳税金时借记“应交税费-应交消费税”，贷记“银行存款”。 (三)委托加工应税消费品的会计处理 (四)进出口应税消费品会计处理 【例3-10】某自营出口外贸企业，出口一批应税消费品，该项业务应缴纳消费税为 350 000元，则: 自营出口外贸企业报关出口应税消费品后申请出口退税时: 借:应收出口退税 350 000 贷:主营业务成本 350 000 自营出口外贸企业实际收到出口应税消费品退回的税金时: 借:银行存款 350 000 贷:应收出口退税 350 000 自营出口外贸企业出口应税消费品发生退关或退货而补缴已退的消费税时: 借:应收出口退税 350 000 贷:银行存款 350 000 29 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 消费税的纳税申报 一、消费税的纳税义务发生时间 二、消费税的纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或一个季度。 三、消费税的纳税地点 四、消费税的纳税申报 业务题 1、某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下业务: 1)委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。 2)销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。 3)为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，向外贸单位收取加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元(均不含增值税)。期末外贸单位将货物提走。 已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。 该厂本月如何缴纳及代缴消费税,请作出会计分录 由于期末库存的委托加工收回的烟丝2万元所以本月可抵扣的消费税为(6-2) ?6×1.8=1.2 本月应缴消费税=8×150+120000×56%-12000=56 400(元) 代缴消费税=(30000+20000+500000)?(1-56%)×56%+80×150= (元) 注意:一标准箱烟等于50000支， 50000×0.003=150 2、一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元;从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.3万元。计算该外贸企业进口应缴应退的增值税和消费税。(设葡萄酒进口关税率为20%，增值税退税率为13%) 从国外进口应向海关缴纳关税=10×20%=2 从国外进口应向海关缴纳消费税=(10+2)?(1-10%)×10%= 从国外进口应向海关缴纳增值税税=(10+2)?(1-10%)×17%= 出口粮食白酒应退增值税=20×13%= (万元) 30 硅 湖 学 院 备 课 纸 出口粮食白酒应退消费税=20×10%= (万元) 出口啤酒应退增值税=0.3×13%= (万元) 出口啤酒应退消费税=2×250= (元) 综合题 1、某生产企业出口兼内销。产品为鞭炮、焰火。被认定为增值税免、抵、退企业。2009年3月发生以下业务: (1)自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。 (2)销售给某外贸企业一批鞭炮，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。 (3)本期购进并入库生产用原材料取得专用发票注明进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元。 (4)上期未抵扣完的进项税率20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。 另外上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500万元，其余部分内销，收入1500万元(此外贸企业对出口货物单独设产库存账和销售账)。根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴退的税款并进行会计处理(增值税退税率13%)。 生产企业:免、抵、退 (1)免征出口环节增值税。 (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=5 000×(17%-13%)=2 000 (3)当期可以抵扣的进项税=980+0.6+0.1+20+8.4×7%=1001.288 (4)当期应纳税额(期末留抵税额)=510-1001.288=-491.288 (5)当期免抵退税额=5 000×13%=450 当期应退税=491.288 外贸企业: 应退增值税=3 000×60%×13% 应退消费税=2500×60%×15% 应缴增值税=1500×17%—510×40% 31 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块二流传税模块 营业税会计 【学习目标】 了解营业税的政策依据和申报要求;掌握营业税的计算方法;掌握营业税会计的账务处理方法。 第一部分 营业税概述 一、营业税的涵义及特点 (一)营业税的涵义 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人，就其营业额征收的一种税。 (二)营业税的特点 ,(征收面广，税源普遍 2(按行业设置税目税率 3(税率较低，设有起征点 4(价内税，税收收入稳定 5(征收管理简便易行 二、营业税的纳税人及扣缴义务人 (一)纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 为营业税的纳税义务人。上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 (二)纳税人的几个具体规定 (三)扣缴义务人 三、营业税的征税对象与税率 (一)营业税的征税对象 营业税按照行业、类别的不同分别设置了9个税目，其征税对象交通运输业、建筑业、 文化体育业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业、服务业的劳务。 32 硅 湖 学 院 备 课 纸 (二)营业税征税对象的其他规定 1、兼营不同税目的应税行为 2、混合销售行为 (三)税目、税率 营业税共有九个税目，即:交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通信 业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。 我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体税率为3%，5%和20%三档，参见表 四、营业税的减免税优惠 (一)起征点的优惠 营业税按期纳税的起征点幅度为每月营业额1000—5000元;按次纳税的起征点为每次 (日)营业额100元。 (二)减免税优惠:(见书) 33 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 应纳营业税额的计算 一、营业税的计税依据 营业税的计算公式:应纳税额,营业额×税率 (一)营业额的概念 营业税的计税依据是营业额。纳税人的营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用是指向对方收取的 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 (二)营业额的确定 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产 10、上述九种业务的营业额明显偏低且无正当理由时，主管税务机关应依下列顺序核定 其计税依据: (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 (3)按下列公式核定计税价格， 计税价格=营业成本或工程成本×(1十成本利润率)?(1,营业税税率) 二、应纳营业税额的计算(见书例题) 34 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 营业税的会计处理 一、账户的设置 我国现行税法规定，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育 业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产均应缴纳营业税。营业税属价内税， 应纳税额是通过应税收入和适用税率计算而来的。对企业应缴的营业税，应设置“应 交税费——应交营业税”科目核算。 企业主营业务应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费 ——应交营业税”账户;企业出售或出租无形资产等应交纳的营业税，分别借记借记 “营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户;一般企业销售不 动产，按规定计算的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交 营业税”账户;(房地产开发企业经营房屋不动产应交的营业税，借记“营业税金及 附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。)删除，不视同销售。企业实 际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。 下面我们将介绍几种常见的有关营业税经济业务的会计处理。 二、营业税的会计核算 (一)提供应税劳务营业税的会计核算 提供应税劳务包括交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、文化体育业、金融保险 业、旅游服务业和娱乐业等所提供的应税劳务。按规定计算出的营业税应借记“营业 税金及附加”帐户，贷记“应交税费——应交营业税”帐户。 1、交通运输劳务营业税的会计核算 2、邮电通信劳务营业税的会计核算 3、建筑安装劳务营业税的会计核算 4、文化体育劳务营业税的会计核算 5、金融保险劳务营业税的会计核算 6、旅游服务劳务营业税的会计核算 7、娱乐劳务营业税的会计核算 (二)销售不动产营业税的会计核算 35 硅 湖 学 院 备 课 纸 1、房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算 2、非房地产开发企业出售不动产营业税的会计核算 非房地产开发企业出售不动产是指企业出售已作为固定资产入账管理的房屋、建筑物 及土地附着物，这是企业对现有固定资产的处理。其应缴纳销售不动产的营业税，借 记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费--应交营业税 ”账户。 (三)转让无形资产营业税的会计核算 1、转让无形资产营业税的会计核算 因为企业转让无形资产的使用权所取得的收入计入“其他业务收入”等账户，所以转 让无形资产应缴纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—— 应交营业税”账户。 【例4-18】某企业将其已登记注册的商标权转让给其他单位使用，每月取得转让收入 10万元。 其会计处理如下: 应纳营业税税额=100 000×5%=5 000(元) 借:营业税金及附加 5 000 贷:应交税费——应交营业税 5 000 2、转让无形资产所有权所有权应纳营业税的会计核算 企业转让无形资产的所有权所取得的收入记入“银行存款”等账户，出售无形资产的 净损益借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户，出售无形资产应缴纳的营业 税，应贷记“应交税费—应交营业税”账户。 【例4-19】某企业将原购入的一项专利权出售给其他企业，取得收入100 000元，该 专利权的账面余额为80 000元，营业税税率为5%。 其会计处理如下: 5%=5 000(元) 应纳营业税税额=100 000× 借:银行存款 100 000 贷:无形资产 80 000 应交税费—应交营业税 5 000 营业外收入 15 000 36 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 营业税的纳税申报 一、营业税的纳税义务发生时间 根据《中华人民共和国营业税暂条例》的规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳 税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是 指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当 天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期 的，为应税行为完成的当天。 二、营业税的纳税期限 纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按固定期限纳税的， 可以按次纳税。 税款入库期的规定是:以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申 报纳税;以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月 1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 三、营业税的纳税地点 四、营业税的纳税申报 计算题 1、A公司承包一项工程，总造价6000万元，工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差 价款600万元，提前竣工奖150万元。计算A公司应缴纳的营业税并进行会计处理。 应缴营业税=(6000+600+150)×3%=202.5(万元) 借:营业税金及附加 2025000 贷:应交税费——应交营业税 2025000 2、某建筑公司某月发生如下业务: (1)自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元; (2)销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元; 37 硅 湖 学 院 备 课 纸 计算该公司应缴的营业税并进行会计处理。 (1)应缴营业税=3000×(1+20%)?(1-3%)?2×3%+2400×5%=175.67(万元) (2)应缴营业税=(3000+2000)×5%=250(万元) 本月合计=175.67+250=425.67(万元) 借:营业税金及附加 4256700 贷:应交税费——应交营业税 4256700 注意:销售不动产，预收款的，以预收款的时间为纳税义务发生时间 3、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地点选择在市区某体育馆，三方商定:(1)支付体育馆场租8万元，由体育馆负责售票;(2)歌舞团支付演出公司经纪费10万元;(3)门票收入共50万元，歌舞团支付广告支出10万元。 要求计算该活动中三方如何纳税。 歌舞团应缴营业税=(50-8-10)×3%=0.96(万元) 演出公司应缴营业税=10×5%=0.5(万元) 体育馆应缴营业税=8×5%=0.4(万元) 38 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块二 流传税模块 关税会计 【知识目标】了解关税核算的政策依据和申报要求;掌握进出口关税的计算方法;熟悉关税会计的账务处理方法及纳税申报。 第一部分 关税概述 一、关税的概念及特征 (一)关税的概念和特点 关税是国际通行的税种,是根据本国的经济和政治的需要,由海关代表国家对进出口关 境的货物和物品所征收的一种流转税。 关税具有以下特点: ( 征收上的过关性、统一性、一次性 1 2(税率上的复式性 3(征管上的权威性 4(关税具有涉外性，是执行经济政策的手段 (二)关税的分类 1(按征收标准分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择关税和滑准关税 (1)从量关税。我国目前对原油、啤酒和部分感光胶卷等进口商品征收从量税。 (2)从价关税。目前，我国海关计征关税的标准主要是从价税。 (3)混合关税。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口 商品征收复合税。 (4)选择关税。 (5)滑准关税。我国目前对新闻纸采取的是滑准税率征收关税 2(按征税对象的流向，关税可分为进口税、出口税和过境税 (1)进口税。 (2)出口税。 (3)过境税。 39 硅 湖 学 院 备 课 纸 3(按征收目的分，有财政关税和保护关税 (1)财政关税。又称收入关税。 (2)保护关税。 4(按税率制定分，有自主关税和协定关税 )自主关税。 (1 (2)协定关税。 二、关税的纳税人和征税对象 (一)关税的纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人或他们的代理人。具体包括:外 贸进出口公司;工贸或农贸结合的进出口公司;其他经批准经营进出口商品的企业。 物 品的纳税人包括:入境旅客随身携带的行李、物品的持有人;各种运输工具上服务人员 入境时携带自用物品的持有人;馈赠物品的受赠人及以其他方式入境的个人物品的所有 人;进口个人邮件的收件人。 (二)关税的征税对象 关税的征税对象是进出境的货物和物品。“货物”指贸易性商品;“物品”是指非贸 易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的 服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品的受赠人及以其他方式入境的个人物品。 (三)关税的征税对象 关税的征税对象是进出境的货物和物品。“货物”指贸易性商品:“物品”包括入境旅 客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用 物品、馈赠物品及以其他方式入境的个人物品。 三、关税的税则、税目和税率 (一)关税税则与税目 (二)关税税率 1(进口税率 根据《中华人民共和国进出口关税条例》自2002年1月1日起，我国进口关税税则设 有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。 40 硅 湖 学 院 备 课 纸 (1)最惠国税率 (2)协定税率 (3)特惠税率 (4)普通税率 2(出口关税税率 我国出口关税实行一栏税率。主要是针对限制出口的不可再生的资源类产品、国内紧 缺的原材料以及易于竞相杀价,需要规范出口秩序的半制成品进行征税。 3(特殊税率 (1)特别关税。 )暂定税率。 (2 4(税率的运用 四、关税的减免税优惠政策 关税的减税、免税分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。特定性减免税和临时性 减免税的决定权交由国务院。 (一)法定减免税 (二)特定减免税 (三)临时减免税 41 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 应纳关税额的计算 目前，我国海关对绝大多数进出口货物和物品征收的关税都是以价格为计税依据的 从价税。所以本书将主要阐述从价税的关税计算方法。 一、关税完税价格的确定 关税完税价格是海关从价计征关税所依据的价格，即应税价格。进出口货物的完税价 格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海 关依法估定。 (一)进口货物的完税价格 1(进口货物的完税价格的一般确定方法 进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所谓成交 价格是买方为购买货物向卖方直接或间接支付的实际支付或应当支付的价格。所谓到岸 价格是指包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费及其相关费用、 保险费。 2(进口货物完税价格的特殊确定方法 (1)进口货物运费与保险费的确定 以境外口岸离岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我 国境内目的口岸前实际支付的运费、保险费，完税价格=离岸价格+运费+保险费;以运抵 我国境内目的口岸的货价、运费价格成交的，应另加保险费，完税价格=货价+运费+保险 费;若是陆、空，邮运进口货物的保险费无法确定时，可按“货价加运费”两者总额的 千分之三计算保险费。 )进口货物海关估价的确定 (2 进口货物的成交价格不能确定的或申报的价格经海关审查后不能接受的，海关依次以下 列价格估定该货物的完税价格: ?相同货物成交价格法。 ?类似货物成交价格法。 ?国际市场价格法。 42 硅 湖 学 院 备 课 纸 ?国内市场价格倒扣法。 ?其他合理方法估定的价格。 (二)出口货物关税完税价格的确定 1(出口货物成交价格确定时，出口货物关税完税价格的确定 2(出口货物成交价格不能确定时，出口货物关税完税价格的确定方法 二、应纳税额的计算 关税应纳税额的计算公式如下: 应纳税额,应税进出口货物完税价格×关税适用税率 (一)进口货物应纳关税的计算 1(到岸价格(CIF) 即进口货物以海关确认的成交价格为基准的到岸价格作为完税价格。所称的到岸价格包 括货价加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险等其他劳务费用。 完税价格=到岸价格=货价+保险费+运费 进口关税,完税价格×进口关税税率 【例5-1】甲进出口公司从美国进口某商品，进口申报价格为CIF上海1000000美元。 当日外汇牌价(中间价)为USD1,RMB8.64;从进口关税税则中查到该商品的关税税率 为12,。 先计算出该商品的完税价格如下: 1000000美元×8.64,8640000(元) 再计算出该商品应缴的进口关税如下: 8640000元×12,,1036800(元) 2(离岸价格(FOB) 以国外口岸离岸价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价 格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运费和保险费作为完税 价格。 即:完税价格=离岸价格+运费+保险费 若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。完税价格内应当另加的运 费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法得到实际支付金额时， 也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费则按 43 硅 湖 学 院 备 课 纸 中国人民保险公司的保险费率3‰计算。其计算公式如下: 完税价格,(FOB，运费)?(1,保险费率) 【例5-2】甲进出口公司从美国海运进口某商品1000吨，进口申报价格为FOB旧金山 65000美元，运费每吨40美元，当日的外汇牌价(中间价)为USD1,RMB8.55，从进口 关税税则中查到该商品的关税税率10,。 先计算运费:1000吨×40美元/吨×8.55,342000(元) 再将进口申报价格由美元折成人民币:65000美元×8.55,555750(元) 最后计算完税价格:完税价格,(555750元，342000元)?(1,3‰) ?900451(元) 进口关税额,900451元×10,,90045.1(元) 3(含运费价格(CFR) 即离岸价加运费价格。以离岸价加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。其 计算公式如下: 完税价格,CFR?(1,保险费率) 【例5-3】甲进出口公司从美国进口某商品20吨，保险费率0.3,，进口申报价格为 CFR深圳350000美元，当日的外汇牌价(中间价)为USD1,RMB8.6，从进口关税税则 中查到该商品的关税税率为10%。 先将进口申报价格由美元折合成人民币:350000美元×8.6,3010000(元) 再计算完税价格: 完税价格,3010000元?(1,0.3%)?3019057(元) 经最后计算该进口货物的进口关税额: 进口关税,3019057元×10%,301905.7(元) (二)出口货物应纳关税的计算 1、FOB价格 出口货物关税完税价格=FOB?(1+出口关税税率) 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 2、CIF价格 出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费，再按 上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 44 硅 湖 学 院 备 课 纸 完税价格=(CIF-保险费-运费)?(1+出口关税税率) 3、CFR价格 以境外口岸CFR价格成交的，其出口货物完税价格的计算公式: 完税价格=(CFR-运费)?(1+出口关税税率) 4、CIFC价格 当以CIFC境外口岸价格成交的，有两种情况: (1)佣金C为给定金额，其出口货物完税价格的计算公式: 完税价格=(CIFC-保险费-运费-佣金C)?(1+出口关税税率) (2)佣金C为百分比，则出口货物完税价格的计算公式: 完税价格=[CIFC×(1-C)-保险费-运费]?(1+出口关税税率) 上述2、3、4价格内所含运费和保险费，原则上应按实际支付数扣除。如无实际支付数， 海关可根据定期规定的运费率和保险费率据以计算，纳税后一般不做调整。 45 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 关税的会计处理 纳税人发生的进出口关税，在会计核算时，不需要设置专门的账户来进行核算。一般，企业按规定计算应缴纳的进出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税费—应交关税”;实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“银行存款”。 实际工作中，企业应根据进出口业务形式和内容的不同，分别进行会计核算。 一、自营进口关税的会计处理 (一)自营进口关税的核算(见例题) 企业从国外自营进口商品时，应支付的进口关税，将其与进口货物的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口货物的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等，贷记 “应交税费—应交关税”;实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“银行存款”。 (二)自营出口关税的核算 企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”账户，贷记 “应交税费—应交关税”;实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“银行存 款”。 (二)自营出口关税的核算 企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”账户，贷记 “应交税费—应交关税”;实际缴纳时，借记“应交税费—应交关税”，贷记“银行存 款”。 【例5-7】深圳某企业向欧洲出口一批商品，国内港口FOB价格折合人民币为5 200 000元，从出口关税税则中查到该商品的出口关税税率为30,，关税以支票付讫。 计算出口关税税额并作会计分录如下: 出口关税税额,5 200 000?(1，30,)×30,,1 200 000(元) 借:营业税金及附加 1 200 000 贷:应交税费—应交关税 1 200 000 实际交纳时: 借:应交税费——应交关税 1 200 000 贷:银行存款 1 200 000 46 硅 湖 学 院 备 课 纸 二、代理进出口业务的会计处理 三、关税检查的账务调整 关税额纳税单位或个人进口货物后，经关税业务检查发现少缴关税的，应及时补缴并进 行相应的账务调整。 (一)当期发生的关税业务检查的账务调整 【例5-8】海关在对花海科技股份有限公司进行检查时发现，本月进口电脑零部件在进 口申报时，漏报离开对方口岸到达我国口岸前的运费 50 000美元，报关日外汇市场汇 率为100美元=840元人民币，关税税率为3.8%，进口增值税率17%，，而且该零部件 已被车间领用一半。该公司以银行支票立即补缴进口关税和进口增值税，并支付罚款滞 纳金40 000元。补缴进口关税和进口增值税的会计处理如下: 应补进口关税税额=50 000×8.4×3.8,=15 960(元) 应补进口增值税税额=(50 000×8.4+15 960)×17,(元)=74 113.20(元) 借:应交税费--应交增值税(进项税额) 74 113.20 原材料 7980.00 生产成本 7980.00 营业外支出 40 000.00 贷:银行存款 130 073.20 (二)以前各期发生的关税业务检查的账务调整 【例5-9】海关在对省外贸公司检查时发现，公司上年自营出口销售铜材在向海关申 报 ，在计算完税价格中将出口货物国内运费100 000元也随之扣除，铜材出口关税税 率24%，以转账方式补缴出口关税和罚款滞纳金30 000元。其会计处理如下: 应补出口关税税额=100 000?(1+24%)×24,=19 354.84(元) 借:以前年度损益调整 19 354.84 营业外支出 30 000 贷:银行存款 49 354.84 同时: 借:利润分配——未分配利润 19 354.84 贷:以前年度损益调整 19 354.84 47 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 关税的纳税申报 一、关税的申报 进口货物自运输工具申报进境之日起的14日内，出口货物在货物运抵海关监管 区后装货的24小时前，由进出口货物的纳税人向货物进(出)境地海关申报，海 关根据《海关进出口税则》对其进行归类后，依据其完税价格和适用税率计算应 缴纳的关税和进口环节代征税，并填发“关税专用缴款书”。“关税专用缴款书”一式 六联，依次是收据联(此联是由银行收款签章后交缴款单位或者纳税义务人作为 完税凭证的法律文书，是关税核算的原始凭证)、付款凭证联、收款凭证联、回执 联、报查联、存根联。 二、关税的缴纳期限 关税的缴纳期限自海关填发税款缴款书之日起的15日内，向指定银行缴纳税 款。缴款期限届满日遇双休或法定节假日的，应当顺延至休息日或者法定节假日 之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应当按照调整后 的情况计算缴款期限。 三、关税缓纳 关税缓纳是海关批准纳税人将其部分或全部应缴纳税款的缴纳期限延长的一种 制度。 经海关总署审核批准关税缓纳的义务人，可以延期缴纳关税，但最长不得超过 6个月，并按月支付10‰的利息。逾期不缴纳关税即构成关税滞纳，除依法追缴 外，还应征收相应的滞纳金。 四、关税退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因出现某些特定情形， 海关将已缴纳税款的部分或全部退还给纳税义务人的一种规定。 五、关税补征和追征 六、关税纳税争议 48 硅 湖 学 院 备 课 纸 计算题 1、某公司经批准暂时进口施工机械一台，海关估定其完税价格为200000美元，该设备2001年11月1日进入我国，当期该机械关税率14%，汇率8.277，作为海关批准暂时进口货物给予免税，2002年2月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该机械关税率7%，汇率8.276则该公司应补交多少关税, 200000×8.276×7% 2、某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2004年1月10日，该公司于1月25日交纳税款。 要求:计算其应纳关税及滞纳金并进行会计处理。 (600-30)×10%=57 57×0.005%×1天===0.0285 3、某位于市区的外贸公司2009年进口一批货物，到岸价USD12万元，海关规定汇率8.27，关税率28%，消费税率30%。如果该公司当期以200万人民币(不含增值税)销售，计算其各环节应纳税额及交纳方法。 向海关缴纳关税 120000×8.27×28%=277 872(元) 向海关缴纳消费税 (120000+×8.27+277 872)?(1-30%)×30%=544402.29 向海关缴纳增值税 (120000×8.27+277 872+544402.29)×17%=30849 向税务机关缴纳增值税=200×17%-30849= 4、某企业海运进口一批银首饰，海关审定货物折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折人民币9.06万元，该批货物进口关税率15%，消费税率5%，则计算进口环节应纳的各税并进行会计处理。 应纳关税=(6970+9.06)×15%=1046.859 应纳增值税=(6970+9.06+1046.859)×5%= 注意:金银首饰在零售环节缴纳消费税 49 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块三 所得税模块 企业所得税会计 【学习目标】理解企业所得税核算的政策和申报要求;掌握企业所得税的计算方法;熟悉企业所得税的会计处理及企业所得税的申报和缴纳。 第一部分 企业所得税概述 企业所得税产生于13世纪末期的英国，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。2007年3月16日十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将我国并行十余年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》合二为一，于2008年1月1日起施行。 新出台的企业所得税法实现了“四个统一”，具体表现为: 1(内资、外资企业统一适用; 2(统一并适当降低税率; 3(统一和规范税前扣除办法和标准; 4(统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 一、企业所得税的纳税人 根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人为在中华人民共和 国境内，企业和其他取得收人的组织(以下统称企业)。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，各自承担不同的纳税义务。 (一)居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 (二)非居民企业 50 硅 湖 学 院 备 课 纸 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、企业所得税的征税对象及范围 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所 得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所 得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 三、企业所得税税率 (一)25,的法定税率 其适用范围包括居民企业取得的各项所得;非居民企业在中国境内设立机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联 系的所得。 (二)20,的法定税率 其适用范围是非居民企业在中国境内末设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定， 该所得实际征收过程中减按10,税率征收。 (三)过渡期衔接税率 四、企业所得税的优惠政策 (一)企业的下列收入为免税收 1(国债利息收入。 2(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3(在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4(符合条件的非营利组织的收入。 (二)企业的下列所得可以免片、减征企业所得税 1(从事农、林、牧、渔业项目的所得 2(从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3(从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4(符合条件的技术转让所得 居民企业转让技术的年所得在500万元以下免税，在500万元以上部分减半征收。 (三)小型微利企业的税收优惠 51 硅 湖 学 院 备 课 纸 符合条件的小型微利企业减按20,的税率征收企业所得税。 (四)国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15,的税率征收企业所得税。 (五)民族自治地方企业的税收优惠 (六)企业开发新技术、新产品、斯工艺发生的研究开发贽用加计扣除 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50,加计扣除，超过当年应纳税 所得额的，结转以后年度抵扣;形成无形资产的，按照无形资产成本的150,摊销。 (七)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾 职工工资的100,加计扣除。 (八)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的税收优惠 (九)关于资源综合利用企业的税收优惠 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90,计入收 入总额。 (十)关于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税收优惠 (十一)关于特殊固定资产的加速折旧 1(适用范围 2(具体内容 (十三)关于软件产业和集成电路产业的所得税优惠 (十四)关于证券投资基金的所得税优惠 (十五)关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的所得税优惠 (十六)关于过渡期衔接性所得税优惠 52 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 企业所得税应纳税额的计算 一、企业所得税计税依据 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额是指纳税人每一 纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。 应纳税所得额,收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,弥补以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款 项是否收付，均作为当期的收入和赞用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，均不作为当期的收入和费用。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据会计 准则、会计制度计算的会计利润，往往是不一致的，企业必须按照税法的规定进行必要 的调整后，才能确定应纳税所得额。即 应纳税所得额,利润总额?纳税调整项目 (一)收入总额的确定 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 1(一般收入的确定 一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资 收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 2(特殊收入的确定 (1)分期确认收人 (2)分成确认收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按 照产品的公允价值确定。 (3)视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供 劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 3(不征税收入 (1)财政拨款 53 硅 湖 学 院 备 课 纸 (2)行政事业性收费 (3)政府性基金 (4)其他不征税收入 (二)准予扣除项目 1(税前扣除应遵循的原则 应纳税所得额税前扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税前扣除应 遵循下列原则: (1)据实扣除原则。 (2)相关性原则。 (3)合理性原则。 (4)划分收益性支出和资本性支出原则。 (5)不重复扣除原则。 2(准予扣除项目的基本范围 如前所述，税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 3(税前扣除的基本标准 (1)工资薪金支出 (2)职工保障费用 (3)三项经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14,的部分，准予扣除。企业拨缴 的工会经费，不超过工资薪金总额2,的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5,的部分，准 予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (4)借款费用 (5)业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60,扣除，但最高 不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 (6)广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有 规定外，不超过当年销售(营业)收入15,的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。 (7)环境保护、生态恢复等专项资金支出 54 硅 湖 学 院 备 课 纸 (8)财产保险费 (9)固定资产租赁费 ?以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除; ?以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租人固定资产价值 的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 (10)劳动保护支出 (11)管理费 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银 行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 (12)公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12,的部分，准予扣除。年度利润 总额，是指企业依照国家统一会计准则、会计制度的规定计算的年度会计利润。 (13)转让资产的净值 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指 有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的 余额。 (三)不得扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除: 1(向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; 2(企业所得税税款; 3(税收滞纳金; 4(罚金、罚款和被没收财物的损失; 5(公益性捐赠支出超过年度利润总额12,以外的部分 6(赞助支出; 7(未经核定的准备金支出; 8(与取得收入无关的其他支出。 (四)弥补以前年度亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限 最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 55 硅 湖 学 院 备 课 纸 (五)预提所得税应纳税所得额 二、资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存 货等，以历史成本为计税基础。所谓历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支 出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认 损益外，不得调整该资产的计税基础。 (一)固定资产的税务处理 1(固定资产标准 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超 过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营活动有关的设备、器具、工具等。 2(固定资产计税基础 固定资产按照以下方法确定计税基础: (1) 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途 发生的其他支出为计税基础。 (2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 (3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生 的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在 签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 (4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 (5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的公允价值和支 付的相关税费为计税基础。 (6)改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。但已足额提取折日的固 定资产和租人的固定资产除外，因为其改建支出按照长期待摊费用处理。 3(固定资产折旧 (1)折旧办法 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停 56 硅 湖 学 院 备 课 纸 止使用月份的次月起停止计算折旧。 (2)折旧范围 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折掉的最低年限如下: ?房屋、建筑物，为20年; ?飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; ?与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; ?飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; ?电子设备，为3年。 (二)生产性生物资产的税务处理 (三)无形资产的税务处理 1(无形资产的计税基础 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形 态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 无形资产按照以下方法确定计税基础: (1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途 发生的其他支出为计税基础。 (2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的 支出为计税基础。 (3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础。 2(无形资产的摊销 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 (1)摊销范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除: ?自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产; ?自创商誉; ?与经营活动无关的无形资产; ?其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 (2)摊销方法 57 硅 湖 学 院 备 课 纸 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 (四)长期待摊费用的税务处理 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准 予扣除: 1(已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2(经营性租人固定资产的改建支出 3(固定资产的大修理支出 4(其他应当作为长期待摊费用的支出 (五)投资资产的税务处理 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债券投资形成的资产。 1(投资资产的计税基础 2(投资资产成本扣除 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或 者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 (六)存货的税务处理 1(存货的计税基础 2(存货成本扣除 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计 价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 三、应纳税额的计算(见书例题) (一)应纳税额的计算 应纳税额,应纳税所得额×适用税率,减免税额,抵免税额 (二)境外所得已纳税款的扣除 【例6-3】 某企业应纳税所得额为100万元，适用25,的企业所得税税率。另外，该 企业分别在A、B两国已设有分支机构(我国与A、B两国签订避免双重征税协定)，在 A、B国分支机构的所得额分别为50万元和30万元，A、B两国的税率分别为30,和 20,。 计算该企业当年在中国应纳企业所得税税额。 58 硅 湖 学 院 备 课 纸 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额,(100+50+30)×25,,45(万元) A国已纳税款,50× 30,,15(万元) A国扣除限额,45×[50?(100+50+30)],12.5(万元) A国已纳税款15万元大于允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除12.5万元，超出的 2.5万不允许当年扣除。 B国已纳税款=30×20,=6(万元) B国扣除限额,45×[30?(100+50+30)],7.5(万元) B国已纳税款6万元小于允许扣除限额7.5万元，因此B国已纳税款可以全额扣除 该企业当年在中国应纳企业所得税税额,45,12(5,6=26(5(万元) 1(基本政策 2(抵免限额的计算 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和企业所得税法实施条 例的规定计算的应纳税额。 抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额× 来源于某国(地区)的应纳税所得额?中国境内、境外应纳税所得总额 超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后 的余额进行抵补。 2(核定征收办法应纳税额的计算 核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下: 应纳所得税额,应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额,收入总额×应税所得率 ,成本费用支出额?(1,应税所得率)×应税所得率 (四)预缴与汇算清缴所得税的计算 得税实行按年计算，分月或者分季预缴的缴纳办法。月份或者季度终了后15日 企业所 内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。 1(按月(季)预缴所得税的计算 2(年终汇算清缴所得税的计算 全年应纳所得税税额,全年应纳税所得额×25, 多退少补所得税税额,全年应纳所得税税额,月(季)巳纳所得税税额总和 59 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 企业所得税的会计核算 所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析比较按照企 业会计准则、企业会计制度确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资 产、负债的计税基础之间的差异，确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定利润 表中的所得税费用。 一、所得税会计核算的一般程序 按照企业会计准则的规定，企业应于资产负债表日采用资产负债表债务法核算所得 税。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生资产;负债时应确 认相关的所得税影响。企业所得税的会计核算一般应遵循以下程序: 1(按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产、递延所得税负债以外 的其他资产和负债项目的账面价值。 2(按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用税收法规为基础，确 定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3(分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债、递延所得税资产金额，以便进一步确认 构成当期利润表中所得税费用的递延所得税。 4(确认利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税 费用两部分。当期所得税费用是应纳税所得额与适用所得税税率相乘的结果;递延所得 税费用是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合 结果。 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税贽用=应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异×预计转回期间的税率 二、暂时性差异和计税基础 (一)暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确 认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 60 硅 湖 学 院 备 课 纸 也属于暂时性差异。 在暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异。 1(应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生应纳税金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。因此， 在该差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异产生于以下情况: (1)资产的账面价值大于其计税基础 当资产的账面价值大于其计税基础时，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能税 前全部扣除，其差额需要缴税，因此产生应纳税暂时性差异。 【例6—4】 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为20年，会计规定按照直 线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0元。在计提折旧2 年后的资产负债表日，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。 该资产负债表日 账面价值,1 000,50,50,80,820(万元) 计税基础=l 000,100,90,810(万元) 由于账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异10万元。 (2)负债的账面价值小于其计税基础 当负债的账面价值小于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额 为负数，即应增加未来期间应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。 2( 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导 致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税 所得额，减少未来期间的应交所得税税额。因此，在该差异产生当期，应当确认相关的 递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异产生于以下情况: 61 硅 湖 学 院 备 课 纸 (1)资产的账面价值小于其计税基础 当资产的账面价值小于其计税基础时，表明该项资产在未来期间产生的经济利益少，按 税法规定允许税前扣除金额多，因此，应减少企业在未来期间的应纳税所得额，形成可 抵扣暂时性差异。 【例6-5】 某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2 000万元，使用年限 为50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后，该投资性房地产公允价值为1 900 万元，该资产按会计准则规定不进行摊销，账面价值为公允价值l 900万元;税法允 许分期摊销，计税基础为1 960万元，这样产生可抵扣暂时性差异60万元。 (2)负债的账面价值大于其计税基础 当负债的账面价值大于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间按税法规定1可扣除 的金额多，即应减少未来期间的应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异。 【例6-6】某企业当期确认的短期借款利息为50万元，规定到期时本息一并支付。其 账面价值为50万元，税法允许此利息实际支付时税前扣除，其计税基础=账面价值, 可从未来应税利益中扣除的金额=50,50=0(万元)，产生可抵扣暂时性差异50万元。 (二)资产、负债的计税基础 1(资产的计税基础(见书例题) 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的(一般为取得成本。后续 计量过程中因企业会计准则、会计制度规定与税法规定的不同，可能产生资产的账面 价值与计税基础的差异。 企业应当按照适用的税法规定计算资产的计税基础。现就主要资产项目说明如下: (1)固定资产。(见书例题) 固定资产在持有期间后续计量时，会计上的账面价值基本计量模式是“成本一累计折旧 一固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同 以及固定资产减值准备的提取。 (2)无形资产。 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时人账价 值与税法规定基本上是不存在差异的。在持有期间后续计量时，会计与税收处理的差异 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 (3)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。(见书例题) 62 硅 湖 学 院 备 课 纸 按照企业会计准则的规定，交易性金融资产在资产负债表日应以公允价值计量，公允价 值的变动计人当期损益;按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计 人应纳税所得额，即其计税基础保持不变。由于企业会计准则规定和税法规定的不同， 产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 (4)其他资产。因企业会计准则规定与税法规定的不同，企业持有的其他资产，也可 能造成其账面价值与计税基础之间的不同。如投资性房地产、可供出售金融资产、生物 资产、长期待摊费用等 2、负债的计税基础(见书例题) 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响企业的应纳税所得额，未来 期间计算应纳税所得额时按照税法的规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值 如短期借款、应付票据、应付账款等负债。但是，在某些情况下，负债的确认可能会影 响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得计税基础与账面价值之间产生 差额，如预计负债、预收账款、应付职工薪酬和其他负债等。即: 负债的计税基础,负债的账面价值,可从未来经济利益中税前列支的金额 三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 (一)递延所得税资产的确认和计量 1(递延所得税资产的确认 递延所得税资产确认的原则是，应当以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异 的应纳税所得额为限。 2(递延所得税资产的计量 (1)适用税率的确定。 (2)递延所得税资产账面价值的复核。 (二)递延所得税负债的确认和计量 1(递延所得税负债的确认 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。但是商誉的初始确 认，不予确认递延所得税负债; 2(递延所得税负债的计量 确认递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础 计算确定。 63 硅 湖 学 院 备 课 纸 (三)递延所得税资产和递延所得税负债确认和计量模式 递延所得税资产和递延所得税负债确认计量对照表 确认和计量 类型 递延所得税资产 递延所得税负债 增加 减少 增加 减少 1(资产账面价值大于计税基础 (1)发生时 增加 (2)转销时 减少 2(资产账面价值小于计税基础 (1)发生时 增加 (2)转销时 减少 3(负债账面价值大于计税基础 (1)发生时 增加 (2)转销时 减少 4(负债账面价值小于计税基础 (1)发生时 增加 (2)转销时 减少 四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税赞用是指企业计算确定的当期所得税和递延所得税之和，但不括直 接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即 所得税费用(或收益),当期所得税+递延所得税费用,递延所得税收益 (一)当期所得税 也就是计人资产负债表中“应交税费——应交所得税”项目中的金额。 当期所得税=当期应纳所得税税额 当期应纳所得税税额,应纳税所得额×适用税率 64 硅 湖 学 院 备 课 纸 企业在确定当期所得税时，会计处理与税法规定不同的，应在会计利润的基础上，按照 税法规定的资产和负债的计税基础调整计算当期应纳税所得额。 (二)递延所得税 递延所得税是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负 债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得 税负债的当期发生额和转销额， 公式为: 递延所得税,当期递延所得税负债增加影响的所得税额+当期递延所得税资产减少影响 的所得税额,当期递延所得税负债减少影响的所得税额,当期递延所得税资产增加影 响的所得税额 (三)所得税费用 利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分构成。 所得税费用即计人利润表中所得税费用项目的金额。 五、企业所得税会计的相关账户设置和账务处理 (一)应交税费——应交所得税 (二)所得税费用 (三)递延所得税资产 (四)递延所得税负债 (五)递延所得税资产的主要账务处理 (六)递延所得税负债的主要账务处理 六、所得税费用的核算举例(见书) 65 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 企业所得税检查的账务调整 按照我国税收征收管理制度的规定，税务机关及税务人员有权对纳税人、扣缴义务 人的会计账簿、会计凭证、会计报表有关资料进行检查。纳税人、扣缴义务人接受税务 检查后，根据检查的结果，要及时进行相应的账和务调整。 一、当期发生的企业所得税检查的账务调整 当期企业所得税检查中发现的当期问题，应调整当期的相关项目。 二、以前各期发生的企业所得税检查的账务调整 在企业所得税检查中发现的问题，若属于以前年度的，应对以前年度的损益进行调整。 【例6-19】 某公司在接受税务机关检查时发现，公司上年以其账面成本140 000元、 不含税售价180 000元的产成品，用于抵付应付账款185 000元，双方签订了债务重组 协议，公司该笔业务的会计处理如下: 借:应付账款 185 000 贷:库存商品 180 000 营业外收入 5 000 查账后，税务机关决定对其处以所偷税款两倍的罚款，同时缴纳滞纳金27 000元，公 司适用的增值税税率为17,，城市维护建设税税率为7,，教育费附加率为3,，企业 所得税税率为25,。 (1)计算应补交税额 补交增值税,180 000×17,,30 600(元) 补交城市维护建设税,30 600×7,,2 142(元) 补交教育费附加,30 600×3,=918(元) 补交企业所得税,(180 000,140 000,30 600,2 142,918) ×25,,1 585(元) 按照税法规定，用于抵债的产成品，应按市场售价计人应税销售额，计算应交增 值税，即180 000×17,,30 600(元);用非现金资产清偿债务，应付债务与用于抵债 资产公允价值和相关税费之和的差额，计入营业外损益，即营业外支出,118800 000000+30 600,185 000,25 600(元)。 (2)调账 66 硅 湖 学 院 备 课 纸 ?借:库存商品 40 000 贷:应交税费——增值税检查调整 30 600 以前年度损益调整 9 400 ?借:以前年度损益调整 3 060 应交城市维护建设税 2 142 贷:应交税费—— ——应交教育费附加 918 ?借:以前年度损益调整 1 585 贷:应交税费——应交所得税 1 585 ?借:以前年度损益调整 97 490 贷:其他应付款 97 490 ?借:利润分配——未分配利润 92 735 贷:以前年度损益调整 92 735 其中该公司偷税额为35 245元(30 600+2 142+918+1 585)，税务机关所处的罚款和 滞纳金合计97 490元，应在税后列支。 67 硅 湖 学 院 备 课 纸 第五部分 企业所得税的申报与缴纳 一、企业所得税的纳税期限和纳税地点 (一)纳税期限 (二)纳税地点 二、企业所得税的纳税申报 纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按照规定的期限，向当地主管税务机关报 送所得税申报表和年度会计报表。 三、缴纳税款的会计核算 (一)预缴企业所得税的会计核算 【例6-20】 东方公司2007年全年应纳税所得额为240万元。2008年经税务机关同意， 每月按2007年应纳税所得额的1,12预缴企业所得税。2008年全年实现利润经调整 后的应纳税所得额为300万元，该公司适用的所得税税率为25,，计算应纳税额并进 行会计核算。 计算当期应预缴所得税: 2008年1,12月每月应预缴所得税税额240?12×25, 1,12月每月计算预缴所得税税额的会计处理如下: 借:所得税费用——当期所得税费用 50 000 贷:应交税费——应交所得税 50 000 每月实际预缴时: 50 000 借:应交税费——应交所得税 50 000 贷:银行存款 50 000 (二)汇算清缴企业所得税的会计核算 【例6—21】 沿用【例6—20】资料。 全年应纳所得税税额,300×25,,75(万元) 1,12月实际预缴所得税税额,5×12,60(万元) 12月汇算清缴应补缴税额,75,60,15(万元) 2009年年初汇算清缴时: 68 硅 湖 学 院 备 课 纸 借:所得税费用——当期所得税费用 150 000 贷:应交税费——应交所得税 150 000 实际补缴税款时: 借:应交税费——应交所得税 150 000 贷:银行存款 150 000 若汇算清缴计算的结果，实际预缴额大于应缴额，则做相反的会计分录。 借:应交税费——应交所得税 贷:所得税费用——当期所得税费用 收到退回的多余税款时: 借:银行存款 贷:应交税费——应交所得税 业务题 1、某集体企业本年度经营情况如下:营业收入260万元;营业外收入1万元;费用、税金及附加和损失共计256.5万元，其中支付违法经营罚款3万元，支付税收滞纳金0.5万元，支付特殊工种职工的法定人身保险费2万元。经核实，其他各项成本费用的支出，均符合法定规定，该企业适用的企业所得税税率为25%。请计算该企业当年应纳税企业所得税税额。 (1)本年利润=260+1-256.5=4.5(万元) (2)应纳税所得额=4.5+3+0.5=8(万元) (3)应纳税额=8×25%=2(万元) 2、某企业本年度从其投资的联营企业分回所得利润300万元，该企业适用的所得税税率为25%，联营企业所得税税率为15%，请计算该企业从联营企业分回利润应补缴的企业所得税的税额。 应补缴的企业所得税=0 注意:新规定不补税 3、某企业于2007年10月取得营业执照开始筹建，2008年1月取得第一笔经营收入，并将之前所发生的开办费100万元在当月一次性摊入管理费用，但按税法规定企业的开办费，应在企业开始正常经营活动的5年内分期在税前扣除。2008年企业实现会计利润400万元，企业适应的所得税税率为25%。请计算企业2008年应交的企业所得税税额和递延所得税资产的发生额，并作出相应的账务处理。 2008年应交企业所得税=(400+80)×25%=120(万元) 借:所得税费用——当期所得税费用 1000000 递延所得税资产 200000 69 硅 湖 学 院 备 课 纸 贷:应交税费——应交所得税 1200000 4、2008年实现营业收入960万元，营业成本357万元，税金及附加52.8万元，投资利益-12 万元(其中对联营企业的投资损失18万元，金融债券利息收入6万元)，营业外支出10 万元(即赞助某协会活动费)，管理费用195.4万元(其中业务招待费20万元)，财务费 用38万元。请计算该企业2008年度应纳企业所得税税额。 (1)本年利润=960-357-52.8-12-10-195.4-38=294.8(万元) (2)应纳税所得额=294.8+10+(20-4.8)=320(万元) (3)应纳税额=320×25%=80(万元) 5、某企业2008年度税前会计利润为1170000元，其营业外支出中包括下列两项支出:因污 染环境被环保部门处以罚款30000元;通过救灾委员会向灾区捐赠现金3000000元。请 计算该企业2008年度税前公益救灾性捐赠限额及应纳企业所得税税额。 2008年度税前公益救灾性捐赠限额=1170000×12%=140400(元) (1170000+30000-140400)×25%= (元) 应纳企业所得税= 70 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块三 所得税模块 个人所得税会计 【学习目标】了解个人所得税的纳税人和代扣代缴义务人、征税对象及税收优惠，熟悉应纳税额的计算、会计处理。 第一节部分 个人所得税概述 一、个人所得税的纳税人和扣缴义务人 个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的 纳税人依据居所和时间两个标准可分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。 二、个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。《中华人民共和国个人所得税法》列 举的征税范围共有11项，具体包括:工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得; 对企、事业单位的承包、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得; 利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门 确定征税的其他所得。个人所得税形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利 益。 三、个人所得税的减免税优惠 (一)免税规定 (二)减税规定 (三)已纳税款的抵扣 1、境内所得的税额扣除 2、境外所得的税额扣除 (四)对部分在境内无住所的纳税人的照顾 71 硅 湖 学 院 备 课 纸 第二部分 个人所得税应纳税额的计算 一、工资、薪金所得应纳税额的计算 (一)工资、薪金所得范围 (二)工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得，适用于5,,45,的九级超额累进税率 工资薪金所得个人所得税税率 级 数 全月应纳税所得额 税率, 速算扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 超过500元至2 000元的部分 10 25 3 超过2000元至5 000元的部分 15 125 4 超过5000元至20 000元的部分 20 375 5 超过20 000元至40 000元的部分 25 1 375 6 超过40 000元至60 000元的部分 30 3 375 7 超过60 000元至80 000元的部分 35 6 375 8 超过80 000元至100 000元的部分 40 10 375 9 超过100 000元的部分 45 15 375 (三)应纳税额的计算 应纳税所得额,每月工资收入,费用扣除数 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×适用税率,速算扣除数 【例7,1】李某当月取得工资收入8 000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保 险金、医疗保险金、失业保险金共计800元，费用扣除额为2 000元，则李某当月应 纳税所得额的计算如下: 应纳税额,(8 000-800-2000)×20,,375,665(元) 上例中，若李某在国内交养老保险，而在境外取得收入，则有: 72 硅 湖 学 院 备 课 纸 李某当月应纳税所得额,8 000,800,4 800,2 400元，李某应纳税额的计算为: 应纳税额,2 400×15,,125,235元。 (四)几项具体规定 1、个人取得全年一次性奖金或年终加薪，应纳个人所得税的计算 2、对“双薪制”的计税方法 二、个体工商户的生产、经营所得应纳税的计算 (一)个体工商户的生产、经营所得范围 (二)个体工商户的生产、经营所得适用税率 (三)应纳税额的计算 1、实行查账征收的个体工商户 应纳税所得额=全年收入总额—(成本+费用+损失+准予扣除的税金) 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×适用税率,速算扣除数 2、实行核定征收的个体工商户 有下列情形之一，采用核定征收的方式: (1)按照国家的 有关规定应当设置账户而未设置账簿的; (2)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的; (3)纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报， 逾期还不申报的。 三、企事业单位的承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算 (一)企事业单位的承包、承租经营所得范围 (二)企事业单位的承包、承租经营所得应纳税的计算 四、劳务报酬所得，应纳个人所得税的计算 (一)劳务报酬所得的范围 (二)劳务报酬所得适用的税率 劳务报酬所得适用税率为20,。对劳务收入一次性畸高的可以采用加成征收的方法。 对一次取得劳务报酬应纳税所得额超过20 000,50 000元的部分，依照税法规定计 算应纳税额后，按照应纳税额加成征收5成，超过50 000部分再加征10成。因此， 劳务报酬所得实际征收20,，30,，40,三级超额累加税率 (三)应纳税所得额的计算 1、每次劳务报酬收入不足4 000元的: 73 硅 湖 学 院 备 课 纸 应纳税所得额,每次劳务报酬额,800元 2、每次劳务报酬收入超过4 000元的: 应纳税所得额,每次劳务报酬额×(1,20,) (四)应纳税额的计算 劳务报酬所得适用20,的税率，其应纳税额的计算公式为: 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×20,; 对劳务报酬所得一次收入畸高(应纳税所得额超过20 000元)的，要实行加成征收 办法。 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×适用税率,速算扣除数 五、稿酬所得应纳税额的计算 (一)稿酬所得的范围 (二)稿酬所得适用的税率 劳务报酬所得适用税率为20,。税法规定，对稿酬所得，按应纳税额减征30,，因而 实际税率相当于14,。 (三)应纳税所得额的确定 1、稿酬收入不超过4 000元的: 应纳税所得额,每次稿酬收入额,800元 2、每次稿酬收入超过4 000元的: 应纳税所得额,每次稿酬收入额×(1,20,) 3、稿酬所得按次计税，一每次出版、发表取得的收入为一次，具体规定见书 (四)应纳所得税额的计算 稿酬所得适用20,的比例税率，并免纳30,的税额。计算公式为: 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×适用税率×(1,30,) 【例7,6】孙某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬3 000元，孙某应缴纳的个人所 得税为: 应纳个人所得税税额,(3 000,800)×20,×(1,30,) ,308元 若在上例中，孙某本次获得稿酬为5 000元，则应交纳个人所得税税额为: 应纳个人所得税税额,5 000×(1,20,)×20,×(1,30,) 74 硅 湖 学 院 备 课 纸 ,560元 六、特许权使用费所得应纳税额的计算 (一)特许权使用费所得范围 (二)特许权使用费所得应纳税额的计算 个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，可以扣除费用800元;每次收 入4 000元以上的，可以扣除20,的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所 得适用20,的税率。计算公式为: 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×20, 七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计 算缴纳个人所得税的方法是:以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用20, 的税率。计算公式为: 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×20, 八、财产租赁所得应纳税额的计算 (一)财产租赁所得得范围 (二)财产租赁应纳税所得额 财产租赁应纳税所得额,每次取得财产租赁收入,合理费用,费用扣除标准 (三)应纳税额的计算 财产租赁所得的个人所得税的适用税率为20,。但个人按市场价格出租居民住房用于 居住取得的所得，暂按10%的税率征收个人所得税。计算公式为: 应纳个人所得税税额,应纳税所得额×20, 【例7,9】 王某2008年2月获得房屋出租收入8 000元，月缴纳营业税及房产税计1 396元，当月发生修缮费2 000元。依财产租赁所得项目计算，计算王某2月份应纳 个人所得税。 应纳税所得额,8 000×(1,20,),1 396,800,4 204元 九、财产转让所得应纳税额的计算 (一)财产转让所得范围 (二)应纳税额的计算 75 硅 湖 学 院 备 课 纸 财产转让所得，以一次转让财产收入额(不管分多少次支付，均应合并为一次转让财产 收入)减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 财产转让所得应纳税所得额的计算公式为: 应纳税所得额,每次转让财产收入额,财产原值,合理费用 十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算 (一)偶然所得和其他所得的范围 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖，是指 参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金;中奖、中彩，是指参加各种有奖活动， 如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。 (二)应纳税额的计算 其他所得和偶然所得，适用个人所得税税率为20,，其计算公式为: 应纳税额,应纳税所得额×20,,每次收入额×20, 十一、个人发生公益、救济性捐赠所得税的处理 十二、境外所得已纳税款的扣除 【例7-11】王某在甲国一公司任职，2008年取得工资收120000元(平均每月10000 元)，提供一项专利技术使用权，取得特许权使用费收入40000元，两项所得在甲国已 缴纳个人所得税5200元，计算王某在我国应缴的个人所得税。按照我国税法规定，分 国分项计算应纳税额。 (1)工资、薪金收入应纳税额=[(10000-4800)*20%-375]*12=7980(元) 特许权使用费收入应纳税额=40000*(1-20%)*20%=6400(元) 甲国的扣除限额=7980+6400=14380(元) 王某在甲国已缴纳个人所得税5200元，低于扣除限额14380元，因此可全额扣除。 (2)王某在我国应缴个人所得税=14380-5200=9180 (元) 76 硅 湖 学 院 备 课 纸 第三部分 个人所得税的纳税申报与缴纳 个人所得税的纳税办法，有自行申报和代扣代缴两种形式。具备自行申报条件的 纳税义务人，应按照国家的有关规定办理纳税申报。同时扣缴义务人也应按照国家的 有关规定办理全员全额扣缴申报。 一、自行申报纳税 (一)自行申报纳税的纳税期限 除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴 纳税款。年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办 理纳税申报。 (二)纳税地点 申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。 (三)自行申报方式 自行申报的方式的方式有四种: (1)本人直接申报纳税。 (2)委托他人申报纳税。 (3)邮寄申报。 (4)网上申报。 二、个人所得税的代扣代缴 (一)扣缴义务人的扣缴范围 扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税: 1、工资、薪金所得; 2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得; 3、劳务报酬所得; 4、稿酬所得; 5、特许权使用费所得; 6、利息、股息、红利所得; 7、财产租赁所得; 8、财产转让所得; 9、偶然所得; 10、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 77 硅 湖 学 院 备 课 纸 第四部分 个人所得税的会计处理 一、会计处理方法 (一)工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理 支付工资、薪金所得的单位扣缴工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个 人工资、薪金所得的一部分。计提工资时，借记“管理费用”等，贷记“应付职工薪 酬”;代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税” ;上交代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记科目 “银行存款”科目。 ,12】2006年1月，公司计提，应付员工周某工资2 800元，由周某自己负担个【例7 人所得税。编制如下会计分录: 1、计提工资时 借:管理费用 2 800 贷:应付职工薪酬 ——应付工资 2 800 2、确定应纳所得税额 应纳税额,(2 800,2 000)×10,,25,55元 3、代扣个人所得税会计分录: 借:应付职工薪酬——应付工资 55 贷:应交税费——代扣代缴个人所得税 55 4、缴纳个人所得税时: 借:应交税费——代扣代缴个人所得税 55 贷:银行存款 55 (二)个体工商户生产、经营所得，应纳所得税的会计处理 个体工商户取得生产经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记 “应交税费——应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费——应交个 人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的会计处理 (四)劳务报酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理 (五)企业支付稿酬所得，代扣代缴个人所得税的会计处理 78 硅 湖 学 院 备 课 纸 1、计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时: 借:图书成本 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 银行存款 2、实际交纳税款时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 贷:银行存款 【例7,14】某作家在一出版社出版一本著作，按合同规定，该出版社支付给作家 15 000元稿费，并由出版社代扣代缴个人所得税。编制如下会计分录: 1、计算应扣个人所得税: 应扣个人所得税,15 000×(1,20,)×20,×(1,30,) ,1 680元 2、支付劳务费时: 借:主营业务成本 15 000 贷:应交税费——应交代扣个人所得税现金 1 680 银行存款 13 320 3、纳个人所得税时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 1 680 贷:银行存款 1 680 (六)特许权使用费所得，代扣代缴个人所得税的会计处理 1、计算应代扣的个人所得税、支付特许使用费时: 借:管理费用 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 银行存款 2、实际交纳税款时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 贷:银行存款 【例7,15】 某电影制片厂买断已出版的作品，按照协议支付给作者的报酬10万元，应按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。并由电影制片厂代扣代缴个人所得 79 硅 湖 学 院 备 课 纸 税。编制如下会计分录: 1、应扣个人所得税为:100 000×(1,20,)×20,,16 000元 2、支付特许使用费时: 借:管理费用 100 000 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 16 000 银行存款 84 000 3、纳个人所得税时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 16 000 贷:银行存款 16 000 (七)企业向个人分配股息、利润，代扣个人所得税的会计处理 1、计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时: 借:应付利润 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 库存现金 2、交纳税款时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 贷:银行存款 (八)财产转让所得，代扣个人所得税的会计处理 【例7,16】赵某将自有房产(非家庭生活用房)卖给某单位，取得收入10万元，房产建造费用为5万元，办理产权转让手续时交纳税金和其他费用2万元。由单位代扣代缴个人所得税。会计处理为: 1、应纳税所得税额,(10,5,2)×20,,6 000元 2、购买房产时会计处理: 借:固定资产 100 000 贷:应交税费——应交代扣个人所得税 6 000 银行存款 94 000 3、纳个人所得税时: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 6 000 贷:银行存款 6 000 80 硅 湖 学 院 备 课 纸 三、代扣代缴手续费的会计处理 根据税法规定;税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2,的手续费。扣缴义 务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。该费用由 税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，扣缴义务人按收入退还书到指定银行办 理税款退库手续。 代扣代缴义务人收到手续费后编制会计分录为: 借:银行存款 贷: 应交税费——应交代扣个人所得税 而后，冲减企业管理费用，编制会计分录为: 借:应交税费——应交代扣个人所得税 贷:管理费用 计算题 1、某工程师10月得薪金1500元，单位发放奖金500元，取得报社稿酬400元，转让一项专利得酬金6000元，出版一本专著得稿酬3000元，帮其他单位搞设计取得劳务费30000元，计算其应纳个人所得税。 应交个人所得税=6000×(1-20%)×20%+(3000-800)×14%+30000×(1-20%)×30%-2000=6468(元) 2、某歌舞团的两位演员于2008年5月应邀参加某公司庆典活动的演出。根据签订的协议，两位演员各演出3场，演出的出场费用分别为:甲演员每场1000元;乙演员每场10000元。请计算两位演员在此演出活动中各自应缴纳的个人所得税, 甲应纳个人所得税=(1000×3-800)×20%=120(元) 乙应纳个人所得税=10000×3×(1-20%)×30%-2000=5200(元) 3、范某是我国的林学专家，其每月的工资收入为4000元。2009年度，范某向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费40000元;出版专著一本获得稿酬20000元。当年范某出访美国期间，被应邀到某大学讲学，取得收入2000美元，(1美元=7.3元人民币)，在美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元;在出访法国期间，其专著被翻译成法文出版，获得版权收入20000欧元，(1欧元=8.0元人民币)，在法国该项所得已纳个 81 硅 湖 学 院 备 课 纸 人所得税折合人民币25000元，请计算范某在2009年度应纳的个人所得税, 应纳个人所得税=(4000-2000)×10%-25+40000×(1-20%)×20%+20000×(1-20%)×14%+20000×8×(1-20%)×20%-25000=9415(元) 4、某工程师2009年12月取下以下收入: (1)单位支付其工资3000元; (2)一次取得年终奖金4000元; (3)取得洗理费400元;(,,,) (4)取得1年期存款利息1000元; (5)取得省政府颁发的科技奖10000元; (6)单位为其支付商业养老保险5000元; (7)其投资的股份合作企业为其购买10万元的小汽车一辆。 请计算李某当月应纳的个人所得税额。 应纳个人所得税=(3000+5000-2000)×20%-375+4000×5%+100000×(1-20%)×20%=17025(元) 综合题 王某是一位作家，本年发生以下收入: (1)3月出版一短篇小说取得稿费5万元。该小说集中的一篇小说由电视制作中心改编成电视剧，又支付作家改变许可费10000元。 (2)3月份为某单位讲座取得酬金6000元。 (3)5月份又为一单位讲座取得酬金30000元。 (4)6月应邀出国访问期间，举办中国改革讲座，国外主办单位支付酬金2000美元，境外缴纳个人所得税80美元(外汇牌价7.3)。 (5)7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元。房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，已缴纳了营业税和房产税(城建税、教育费附加、印花税等其他税费暂忽略不计)。8月发生漏雨修缮费600元。 根据以上材料，王某在3—8月应如何缴纳个人所得税: 3月应纳个人所得税=50000×(1-20%)×14%+10000×(1-20%)×20%+6000×(1-20%)×20%=16800(元) 82 硅 湖 学 院 备 课 纸 5月应纳个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元) 6月应纳个人所得税=2000×7.3×(1-20%)×20%-80×7.3=1752(元) 7月应纳个人所得税=(2000-800-2000×3%-2000×4%)×20%=212(元) 8月应纳个人所得税=(2000-800-2000×3%-2000×4%-600)×20%=92(元) 83 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块四 资源税模块 资源税类会计 【学习目标】了解资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的基本 内容，掌握资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的计算和会计处理。 第一部分 资源税会计 一、资源税概述 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其销售或自用的资源 产品数量征收的一种税。开征资源税的目的是调节资源条件差异而形成的资源级差收入，促 进自然资源的合理开发和有效配置。 (一)纳税人和扣缴义务人 (二)征税范围 属于资源税征税范围的资源可分为矿产品和盐两大类。 1.矿产品 (1)原油 (2)天然气 (3)煤炭 (4)其他非金属矿原矿 (5)黑色金属矿原矿 (6)有色金属矿原矿 2.盐 (三)税目和单位税额 资源税采用从量定额税率，即固定税额。具体见《资源税税目税额幅度表》。 (四)资源税的减免 二、资源税的计算 (一)计税依据的确定 (二)应纳税额的计算 资源税应纳税额的计算公式为: 84 硅 湖 学 院 备 课 纸 应纳税额,课税数量×单位税额 扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为: 代扣代缴应纳税额,收购未税矿产品的数量×单位税额 三、资源税会计处理 (一)销售应税矿产品的会计处理 (二)企业自产自用应税产品的会计处理 (三)收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理 (四)外购液体盐加工固体盐的会计处理 (五)纳税人与税务机关结算税款时补缴或退税的会计处理 四、资源税的纳税申报 1、纳税义务发生时间的确认 2、纳税期限及纳税地点 3.纳税地点 4.纳税申报 第二部分 城镇土地使用税会计 城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地，按实际占用土地 面积为计税标准，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种地方税。 一、城镇土地使用税概述 (一)纳税义务人 (二)征税范围 (三)计税依据 (四)税率 (五)减免税优惠 二、应纳税额的计算与会计处理 三、城镇土地使用税纳税申报 (一)纳税期限和地点 (二)纳税申报 第三部分 耕地占用税会计 85 硅 湖 学 院 备 课 纸 一、耕地占用税概述 耕地占用税是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其 占用耕地的面积征收的一种地方税。 (一)纳税义务人 (二)征税对象 (三)税额 (四)税收优惠 二、应纳税的计算与会计处理 应纳税额,实际占用耕地面积(平方米)×适用单位税额 三、耕地占用税的征收管理 86 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块五 财产税会计 【学习目标】对房产税和契税、车船税等财产税的纳税人、征税范围、税率、计税依据、征税方法等基本问题有一个全面深入的认识，掌握财产类税的应纳税额的计算以及账务处理。 第一部分 房产税会计 一、房产税概述 房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，依据房产价格或租金 收入向房屋产权所有人或经营人征收的一种税。 (一)纳税义务人 (二)课税对象及征收范围 (三)税率 (四)减免税优惠 (五)纳税期限与纳税地点 二、房产税的计算及会计处理 (一)计税依据 (二) 房产税的计算 1、采用从价计征办法的，应纳税额计算公式为: 应纳税额, 房产原值 ×(1—扣除比例)× 1.2, 2、采用从租计征的，应纳税额的计算公式为: 应纳税额,房产租金收入×12, (三)房产税的会计处理 企业计算应缴纳房产税时，借记“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目， 贷记“应交税费——应交房产税”科目;缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产 税”，贷记“银行存款”科目。 由于房产都是按年征收分期缴纳，如果企业分期缴纳的税额较大，可以通过“待摊费用” 科目，分期摊入管理费用中去。 87 硅 湖 学 院 备 课 纸 三、房产税的纳税申报 第二部分 契税会计 契税是以所有权发生变动的不动产为征收对象，向产权承受人征收的一种财产税。契 税是一个古老的税种，最早起源于东晋的“古税”，至今已有1 600多年的历史。新中 国成立后颁布的第一个税收法规就是《契税暂行条例》。 一、征税对象和征税范围 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属。具体包括下列五项内容: 1、国有土地使用权出让， 2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换， 3、房屋买卖 4、房屋赠与， 5、房屋交换， 二、纳税义务人与税率 1、纳税义务人 2、税率 三、减免税优惠 四、应纳税额的计算及会计处理 (一)计税依据 (二)应纳税额的计算及会计处理 1、应纳税额的计算 契税采用比例税率，应纳税额的计算公式为: 应纳税额,计税依据×税率 2、契税的会计处理 发生契税的企业，应设置“应交税费——应交契税”科目，以便对契税的计提和缴纳 进行核算。会计制度规定，购入的固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、 包装费、安装费、调试费和缴纳的相关税费等计价，因此企业计算应缴纳的契税首先 计入相关资产成本，如借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应 交税费——应交契税”科目;缴纳契税时，应借记“应交税费——应交契税”科目， 贷记“银行存款”科目。 五、契税的征收管理 88 硅 湖 学 院 备 课 纸 纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转 移合同性质凭证(指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自 治区、直 辖市人民政府确定的其他凭证)的当天为纳税义务发生时间。 纳税人应当自纳税义务发生之日起10天内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办 理纳税申报。 第三部分 车船税会计 一、车船税概述 (一)纳税义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人为车船税 的纳税人. 这里的车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。 (二)征税范围 (三)税率 (四)税收优惠 下列车船免征车船税: (一)非机动车船(不包括非机动驳船); (二)拖拉机; (三)捕捞、养殖渔船; (四)军队、武警专用的车船; (五)警用车船; (六)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶; (七)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国 驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 二、应纳税额的计算 (一)计税依据 (二)应纳税额的计算方法 89 硅 湖 学 院 备 课 纸 三、车船税的会计处理 企业按规定缴纳的车船使用税，应在“管理费用”账户中列支。预提月份税金时，做如下会计分录: 借:管理费用 贷:应交税费——应交车船税 缴纳税金时: 借:应交税费——应交车船税 贷:银行存款 【例9,9】某公司拥有乘人汽车2辆，年税额400元;货车120吨位，年每吨税额 60元，按季预缴车船税。计算应纳税额并做会计处理如下: ×400，120×60,8 000元 年应纳税额,2 季预缴税额,8 000?4,2 000元 (1)每季预提税额时: 借:管理费用 2 000 贷:应交税费——应交车船税 2 000 (2)缴纳税金时: 借:应交税费——应交车船税 2 000 贷:银行存款 2 000 四、纳税申报 (一)纳税义务发生时间与纳税期限 1、纳税义务发生时间 2、纳税期限 (二)纳税地点和征收机关 (三)纳税申报 90 硅 湖 学 院 备 课 纸 模块六 行为、目的税模块 行为税、目的税会计 【学习目标】了解行为税、目的税的基本特点和内容、掌握其计算原理、深刻领会账簿设置、会计记录和报告等问题。 第一部分 城市维护建设税 一、城市维护建设税概述 城市维护建设税，简称城建税，是对缴纳增值税、消费税和营业税(简称“三税”)的 单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税。城建税由 地方人民政府安排使用，专门用于城镇公用事业和公共设施的维护、建设，因此它是一 种具有特定目的，属于地方附加税性质的税收。 (一)纳税人 (二)税率 城建税的税率，是根据城市建设资金的不同层次需求和纳税人负担而设计的，实行分 地域的差别比例税率，具体规定如下: (1)纳税人所在地为市区的，税率为7,; (2)纳税人所在地为县城和镇的，税率为5,; (3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1,。 (三)纳税环节、纳税地点和税收优惠 2、税收优惠 二、应纳税额的计算及会计处理 城建税是在三项主税的基础上再征收的一项附加税，其应纳税额的计算公式为: 应纳税额,(实际缴纳的增值税，实际缴纳的消费税，实际缴纳的营业税) ×适用税率 企业应设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户核算城建税，并将缴纳的税金记 入“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。 另外，教育费附加也是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的 增值税、消费税和营业税为依据征收的一种附加费。由于它由税务机关代征，一般也将 91 硅 湖 学 院 备 课 纸 其视为一种附加税。 【例10,2】某县城镇一企业生产应税消费品(消费税率为30,)，2006年4月应税消费品实际缴纳增值税10万元，实际缴纳消费税22万元。应税消费品的包装物单独计价，实际缴纳增值税1万元，实际缴纳消费税1.5万元。该企业应纳的城建税和教育费附加的计算及会计处理如下: 首先计算以增值税及应税消费品交纳的消费税计征的城建税: 应纳城建税金额,(100 000，10 000，220 000)×5,,16 500元 然后计算以单独计价的包装物计征的城建税: 应纳城建税金额,15 000×5,,750元 最后计算教育应交费附加: 10 000，220 000，15 000)×3,,10 350元 教育费附加,(100 000， 会计分录为: 借:营业税金及附加 27 600 贷:应交税费——应交城市维护建设税 17 250 ——应交教育费附加 10 350 实际缴纳时: 借:应交税费——应交城市维护建设税 17 250 ——应交教育费附加 10 350 贷:银行存款 27 600 三、纳税期限和纳税申报 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。 根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月;根据营业税法的规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。 第二部分 印花税 一、印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种税，它属于行为税。因其采用在凭证上粘贴印花税票的方法征税，故称印花税。 92 硅 湖 学 院 备 课 纸 (一)印花税的纳税人 凡在我国境内书立、领受税法列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。 根据书立、使用、领受应税凭证的不同，纳税人可分别确定为立合同人、立据人、立账薄人、领受人和使用人五种。 (二)税目与税率 1、税目 印花税的税目分为合同或合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利证或许可证等四类，共有13个税目 2、税率 印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 1)比例税率 ( 印花税的比例税率共有四个档次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。 (2)定额税率 印花税的定额税率是按件定额贴花，每件5元，主要适用于其他账簿、权利证或许可证 照等，因为这些凭证不属于资金账或没有金额记载，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征管。 (三)印花税的减免税优惠 二、印花税的计算 1、按比例税率计算 根据《印花税税目税率表》的规定，先确定各种凭证的计税金额，再按相应的税率计算应纳印花税额。其计算公式为: 应纳税额,凭证所载应税金额×适用税率 印花税最低税额为0.10元。按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证，免贴印花税;应纳税额在0.10元以上的，按四舍五入规则，其尾数不满0.05元的不计，满0.05元的按0.10元计算。财产租赁合同最低纳税起点为1元，即税额超过0.10元，但不足1元的按1元纳税。 三、印花税的会计处理 企业交纳的印花税，一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务，为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”账户核算，在缴纳时直接贷记 “银行存款”。由于印花税的适用范围较广，其应记入的账户，应视业务的具体内容予以确定:若是固定 93 硅 湖 学 院 备 课 纸 资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等;作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税，则应借记“销售费用”、“管理费用”。 企业在债务重组时(如以债务转资本方式重组)，债务人应交纳的印花税，应借记“管理费用”，贷记“银行存款”;债权人则应借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”。 【例10,5】某路桥施工企业2006年4月承包某段高速公路的施工，工程造价5 500万元，按照经济合同法，双方签订建筑施工合同。应纳印花税的计算和会计处理如下: 应纳税额,55 000 000×0.3‰,16 500元 借:管理费用 16 500 贷:银行存款 16 500 由于该份合同应纳税额超过500元，所以该公司应向税务机关申请填写缴款书或完税凭证，将其中一联粘贴在合同上或由税务机关在合同上加注完税标记。 【例10,6】税务机关对某企业2005年交纳印花税的情况进行了检查，有关印花税的纳税情况为:?该企业本年度签订委托加工合同5份，合同总标的100万元。企业只按每份合同5元粘贴了印花税票。按照《印花税暂行条例》，委托合同不能按件印花税票。?该企业本年度还与其他企业签订购销合同8份，合同总标的200万元，未交纳印花税。税务机关对该企业做出补缴印花税并对偷税行为做出应补缴印花税票款3倍的罚款。 (1)委托加工合同应补缴的印花税额: ,1 000 000×0.5‰,25,475元 (2)购销合同应补缴的印花税额: ,2 000 000×0.3‰,600元 (3)罚款金额,(475，600)×3,3 225元 补缴税款时: 借:管理费用 1 075 贷:银行存款 1 075 上缴罚款时: 借:营业外支出——税务罚款 3 225 贷:银行存款 3 225 四、纳税地点与纳税申报 94 硅 湖 学 院 备 课 纸 印花税一般实行就地纳税。 第三部分 车辆购置税 一、车辆购置税概述 (一)车辆购置税的纳税人 车辆购置税，是指对我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。在我国境 内应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。 (二)车辆购置税的征收范围 车辆购置税的征收范围，包各类括汽车、各类摩托车、电车(有轨、无轨)、挂车 (全挂、半挂)、农用运输车(三轮、四轮)。但外国驻华使馆、领事馆和国际组织 驻华机构及外交人员的车辆和军队的车辆以及设有固定装置的非运输车辆属于免 税的范围。 (三 )税款缴纳 纳税人应自购买日、进口日、受赠、获奖等取得日起，60天内进行纳税申报。 二、应纳税额的计算 1、计税依据 车辆购置税的计税依据，应根据不同情况进行确认: (1)纳税人购买自用的应税车辆，其计税依据为支付的全部价款和价外费用，但不包 括增值税款。 (2)纳税人进口自用的应税车辆，其计税依据按下式计算: 计税依据,完税价格，关税，消费税 (3)纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，由主 管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格(市场平均交 易价格)确认。国产、进口车辆的最低计税价格暂按下式计算: 最低计税价格,最低征费额?10, 2、税率和应纳税额的计算 3、车辆购置税应纳税额的计算 95 硅 湖 学 院 备 课 纸 【例10-6】海华电力公司4月10日开出转账支票一张，从某汽车市场购入1，8升的小汽车一辆，价款175500元(含增值税)。 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。东城邮局实际支付的含增值税的价款为175500元，则计税价格为 计税价格=175500/(1+17%)=150000(元) 应纳税额=150000*10%=15000(元) 三、车辆购置税的会计处理 企业购买、进口、自产、受赠、获奖以及以其他方式取得并自用的应税车辆应缴的 车辆购置税，或者当初购置的属于减免税的车辆在转让或改变用途后，按规定应补 缴的车辆购置税，在规定期限缴纳税款后，根据有关凭证，借记“固定资产”等， 贷记“银行存款”(也可通过“应交税费”账户)。 【例10,8】某公司进口一辆自用轿车，购买一辆自用卡车。假定海关审定的进口轿车关税完税价格为人民币380 000元，应纳关税45 600元;卡车的价格为175 500元(含税)。适用增值税税率17,，消费税税率为8,。其应纳税额的计算及会计处理如下: (1)计算进口轿车应纳税额并进行会计处理: 组成计税价格,(380 000，45 600)?(1,8,),462 608.70元 应纳消费税额,462 608.70×8,,37 008.70元 应纳增值税额,462 608.70×17,,78 643.48元 会计处理分录: 进口轿车支付款项,462 608.7，78 643.48,541 252.18 借:在建工程 541 252.18 贷:银行存款 541 252.18 缴纳车辆购置税额,462 608.70×10,,46 260.87元 借:在建工程 46 260.87 贷:银行存款 46 260.87 同时: 借:固定资产——轿车 587 513.05 96 硅 湖 学 院 备 课 纸 贷:在建工程 587 513.05 (2)计算购买卡车应纳税额并进行会计处理 应纳增值税额,175 500?(1，17,)×17,,25 500元 应纳车辆购置税额,175 500?(1，17,)×10,,15 000元 借:在建工程 175 500 贷:银行存款 175 500 同时: 借:在建工程 15 000 贷:银行存款 15 000 借:固定资产——卡车 190 500 贷:在建工程 190 500 第四部分 土地增值税会计 一、土地增值税概述 (一)土地增值税的纳税人 凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，并且取得收入的 单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。 (二)土地增值税的纳税范围 (三)土地增值税税率 土地增值税其计税依据是转让国有土地使用权、地上建筑物和附着物所取得的土地 增值额。采用四级超率累进税率，税率从30,--60,， (四)土地增值税的纳税期限、纳税地点 二、应纳税额的计算与纳税申报 土地增值税计算的基本公式为: 应纳税额,?(土地增值额×适用税率) 其中:土地增值额,转让房地产总收入,扣除项目金额。 由于土地增值税实行超率累进税率，应纳税额要分段计算，汇总合计，比较繁琐， 因此，在实际工作中一般采用速算扣除法计算。计算公式为: 97 硅 湖 学 院 备 课 纸 应纳税额,土地增值额×适用税率,扣除项目金额×速算扣除系数 1、转让收入的确认 2、扣除项目金额的确认 3、扣除项目的核算 4、应纳税额的计算举例 5、土地增值税的申报 三、土地增值税的会计处理 企业应在“应交税费”账户下，设置“应交土地增值税”明细账来核算应交的土地增值税。土地增值税作为一项成本费用的核算，不同的企业有所不同。 1、房地产开发企业的会计处理 (1)现货房地产销售 现货房地产销售情况下，采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清结算的，应于房地产移交和发票结算账单提交买主时确认销售实现，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入” 等。同时，计算应由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”等，贷记“应交税费——应交土地增值税”。 【例10,11】某房地产公司转让其地产，取得销售收入900万元，税务机关核准其扣除项目金额300万元，其会计处理如下: A、确定适用税率 增值额与扣除项目金额的比率,(900,300)?300,200, B、按速算扣除法计算应纳税额 应纳税额,600×50,,300×15,,255万元 C、会计处理分录: 借:营业税金及附加 2 550 000 贷:应交税费——应交土地增值税 2 550 000 (2)商品房预售 预缴土地增值税的会计处理与企业上缴土地增值税相同，均是借记“应交税费——应交土地增值税”，贷记“银行存款”。 待房地产营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加”、“其他业 98 硅 湖 学 院 备 课 纸 务成本”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”。 这样进行会计处理，在企业未实现营业收入(未进行结算)前，使“应交税费——应交 土地增值税”账户出现借方余额，可能会使报表的阅读者误认为“多缴了税款”，为此， 企业可以增设“递延税款”账户。 【例10,13】某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200 万元，假设应预缴土地增值税20万元;项目竣工后，工程全部收入500万元。按税法 规定计算，该项目应交土地增值税80万元。会计处理分录为: (1)收到预收款时: 借:银行存款 2 000 000 贷:预收账款 2 000 000 (2)按税务机关核定比例预提应交土地增值税时: 借:递延税款——预缴土地增值税 200 000 贷:应交税费——应交土地增值税 200 000 (3)预缴土地增值税时: 借:在建工程 200 000 贷:银行存款 200 000 (4)实现收入、办理结算时: 借:预收账款 2 000 000 银行存款 3 000 000 贷:主营业务收入 5 000 000 (5)按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时: 借:营业税金及附加 800 000 贷:递延税款——预缴土地增值税 200 000 应交税费——应交土地增值税 600 000 (6)缴清应交土地增值税时: 借:应交税费——应交土地增值税 600 000 贷:银行存款 600 000 2、兼营房地产业务企业的会计处理 99 硅 湖 学 院 备 课 纸 兼营房地产业务的企业，虽然转让房地产业务取得的收入和销售成本分别计入“其他业务收入”与“其他业务成本”账户，但其负担的土地增值税任然计入“营业税金及附加账户”。 【例10,14】某兼营房地产业务的金融公司，购入一幢楼房，支付价款1 000万元。后来，该公司没有经过任何开发，以1 800万元的价格转让，缴纳营业税等流转税99万元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。计算应交土地增值税并做会计分录如下: A、计算扣除项目金额 扣除项目金额,1 000，1 000×10,，99,1 199万元 B、计算增值额 增值额,1 800,1 199,601万元 C、计算增值额占扣除项目金额的比例 增值率,601?1 199×100,,50.13, D、按速算扣除法计算应纳土地增值税额 应纳税额,601×40,,1 199×5,,180.45万元 E、会计处理分录如下: 借:营业税金及附加 1 804 500 贷:应交税费——应交土地增值税 1 804 500 3、转让房地产的土地增值税的会计处理 企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，如果该资产是在“固定资产”账户核算的，其转让房地产取得的收入，记入“固定资产清理”账户的贷方，应缴纳的土地增值税，记入“固定资产清理”的借方;如果该资产是在“在建工程”核算的，其转让房地产的收入，记入“在建工程”账户的贷方，已缴纳的土地增值税，记入“在建工程”的借方。 100