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2017注册会计师税法高频考点汇总(二).doc

2017注册会计师税法高频考点汇总(二)

Hunter军平
2019-05-02 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《2017注册会计师税法高频考点汇总(二)doc》,可适用于财会税务领域

注册会计师税法高频考点汇总(二)增值税征税范围(一)征税范围的一般规定【特别提示】就“营改增”项目而言确定一项经济行为是否需要缴纳增值税根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税号)除另有规定外一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。具体是:①应税行为是发生在中华人民共和国境内②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动③应税服务是为他人提供的④应税行为是有偿的。【归纳】地域界定在境内销售服务或无形资产、不动产(重要)【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:()境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务()境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产()境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产()财政部和国家税务总局规定的其他情形。【归纳】基本行为界定有偿、营业性(重要)销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产但不包括非营业活动中提供的应税项目。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等:()行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。()单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。()单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。()财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】非营业活动本身一般不以营利为目的。以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务既无偿又不具备营业性不视同提供应税服务不需要缴纳增值税。【具体说明】不需要缴纳增值税的情形:①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。②存款利息。③被保险人获得的保险赔付。④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。⑤在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。【提示】某些无偿的应税行为由于具备营业性需要视同销售服务、无形资产或者不动产缴纳增值税。①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。按照此条规定向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产除用于公益事业或者以社会公众为对象外应视同发生应税行为照章缴纳增值税。(二)征税范围的特殊规定属于征税范围的特殊项目这部分内容比较多和杂容易命制客观题。考生要把握特殊项目征免规则。()货物期货(商品期货和贵金属期货)应当在实物交割环节缴纳增值税。【提示】与金融商品转让区分。()供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费按照提供加工劳务征收增值税。()二手车的经销业务属于增值税的应税行为。()经营罚没物品(未上缴财政的)收入照章征收增值税。()航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入按照航空运输服务缴纳增值税。()药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用。()单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入应按照现行规定缴纳增值税。【注意】不缴纳增值税的特殊项目()货物期货中保税交割货物暂不缴纳增值税。()对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税(有特定范围教材未明确)。()各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。()视罚没物品收入归属确定征免增值税凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的不予征税。()纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入。()融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。()药品生产企业在销售自产创新药后提供给患者后续免费使用的相同创新药不属于增值税视同销售范围。()根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于用于公益事业服务不缴纳增值税。()存款利息不征收增值税。()被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税。()房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金不征收增值税。()纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人不属于增值税的征税范围其中涉及的货物转让不征收增值税。()单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证的单用途卡或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金不缴纳增值税。属于征税范围的特殊行为()视同销售货物或视同发生应税行为(十项)①将货物交付其他单位或者个人代销②销售代销货物【提示】上述项为视同销售货物行为。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外【解释】这里的“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:A向购货方开具发票B向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的应当向所在地税务机关缴纳增值税未发生上述两项情形的则应由总机构统一缴纳增值税。④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。【相关链接】药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用其提供给患者后续免费使用的相同创新药不属于增值税视同销售范围。【归纳与解释】视同销售行为的规定共有项其具体的计税规定及其运用是税法必考的知识点。考生要理解视同销售行为的几类典型特点:第一类特点:所有权发生了变化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨货物的所有权都发生了变化或应税服务已实施并被接受(非营业性除外)。第二类特点:将自产或委托加工的货物从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。如④、⑤。第三类特点:所有权没有变化但是基于堵塞管理漏洞的需要而视同销售计征增值税。如①、③。一般计税方法应纳税额的计算基本公式:当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额×适用税率当期进项税额增值税销项税额的计算纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时按照销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额为销项税额。具体计算公式如下:销项税额=销售额×税率【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的计算依据是不含增值税的销售额。价格构成公式:价格=成本利润税金(价内税)价内税:税金是价格的组成部分如消费税、资源税等。价外税:税金不属于价格组成部分如增值税。在具体运算时销售额可分为四类:一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额按差额确定销售额视同销售的销售额。另外在确定销售额时还要注意含税销售额的换算。销售额的类别情况(一)销售额的具体内容销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额即向购买方收取的价外费用应视为含税收入在征税时换算成不含税收入再并入销售额计税。所谓价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。【归纳】销售额的一般规定:【提示】销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率确定后个月内不得变更。【归纳】价款和税款合并收取的销售额的换算:增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额因为增值税是价外税增值税税金不是销售额的组成部分如果纳税人取得的是价税合计金额还需换算成不含增值税的销售额。(二)特殊销售方式下的销售额(掌握)采取折扣方式销售注意三个概念折扣销售、销售折扣、销售折让。①折扣销售(商业折扣)特点:销售时折扣已确定发生有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。折扣销售(商业折扣)的税务处理规则:符合发票管理规定的可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣且需在金额栏体现在备注栏注明的折扣不得被减除。采取还本销售方式销售【举例】正常销售电脑:售价万元台还本销售电脑:售价万元台年后还本万元

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