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建造合同-会计核算.doc

建造合同-会计核算

黄杰雄
2017-10-16 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《建造合同-会计核算doc》,可适用于财会税务领域

建造合同会计核算制作:五联注册会计师张永军><#'><#'><#'>《建造合同》会计核算石家庄铁道学院李志远liydgebokee>>执行政策按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的通知(财会(<#'><#'>)号)规定已执行《企业会计制度》的施工企业于<#'><#'>年月日起同时执行《施工企业会计核算办法》不再执行财政部年印发的《施工企业会计制度》。另外财政部年月制定了《企业会计准则,,建造合同》(财会字()号)于年月日起暂在上市公司执行其他企业可暂不执行。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>基本内容基本要求设置的会计科目主要的会计账务处理核算举例石家庄铁道学院李志远liydgebokee>基本要求(一)应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。(二)必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。(三)必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。(四)必须准确计算合同成本。(五)工程进度等的确定需要多个部门的配合。(六)逐步过渡(共同考虑)(七)总体指导方针是:先掌握再变通实际应用。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备资产减值损失石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目概述行业会计制度与企业会计制度和建造合同的最大不同:确认收入的试点金额不同:施工企业会计制度要求在承、发双方结算时按结算额确认合同收入而企业会计制度和建造合同则根据合同的结果是否能够可靠估计采用不同的方法更符合权责发生制和配比原则完工百分比法下合同收入是按完工进度进行确认的与实际结算的工程价款存在一定的差别。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目概述行业制度将收入确认与开单结算一并进行。开单结算时借记“应收账款”科目贷记“工程结算收入”同时结转已结算成本借记“工程结算成本”贷记“工程施工”。上述处理会计的可靠性和相关性受到一定影响未能考虑建造合同的风险石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目概述建造合同将开单结算和收入确认分开处理。开单时借记:应收账款贷记:工程结算确认收入时借记:主营业务成本贷记:工程施工成本差额计入工程成本毛利。行业制度的对应关系:应收账款工程结算收入工程成本工程结算成本石家庄铁道学院李志远liydgebokee>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目概述主营业务收入、成本原为工程结算收入和工程结算成本和应收账款密切相关而主营业务收入和工程进度及可实现收益相关更符合权责发生制的要求工程施工原为结转成本后余额反映尚未结算工程量。现分合同成本和毛利两个明细核算企业实际累计发生的成本和毛利借方余额反映尚未完工工程的成本和毛利。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目概述工程结算新增科目反映施工企业根据施工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的款项借应收账款贷工程结算。贷方余额反映尚未完工项目累计已开出工程价款结算单办理结算的款项。工程施工与工程结算工程施工工程结算反映在“存货”项目下增加“其中:已完工尚未结算款”项目资产减值损失新增利润表单列项目原存货跌价在管理费用。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目设置工程施工科目(建筑安装企业使用)核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方确认的合同亏损记入本科目的贷方合同完成后本科目与工程结算科目对冲后结平。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目工程施工科目下设工程施工合同成本和合同毛利两个明细科目和“工程结算”科目最终具有如下勾稽关系:工程结算,工程施工合同成本工程施工合同毛利。#'>#'>#'>#'>工程施工合同成本科目类似于制造企业的生产成本科目用于归集各项工程施工合同发生的实际成本一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目大多施工企业在会计期末需要根据完工百分比法确认主营收入和成本。如果工程施工合同的结果能够可靠地估计企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计应当区别情况处理:若合同成本能够收回的工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用若合同成本不能够收回的不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用不确认收入。此时只做一个分录:借记主营业务成本科目贷记主营业务收入科目按其差额借记或贷记工程施工合同毛利科目。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目需要注意的是在合同未完工达到确认工程合同全部收人、费用前不可对冲工程结算和工程施工这两个科目。否则会造成帐务混乱也使工程结算和工程施工合同毛利这两个科目的引进失去意义石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目(设置工程结算科目核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目的备抵科目已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方合同完成后本科目与工程施工科目对冲后结平。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目由于施工企业的工程工期一般都比较长根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件因此不能像一般企业那样直接借记应收账款贷记主营业务收入科目进行核算而是把“工程结算”科目作为“主营业务收入”的过渡替代科目进行核算反映在资产负债表上。向业主开出工程价款结算单办理结算时按结算单所列金额借记“应收账款”科目贷记本科目。工程施工合同完工后将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借记本科目贷记“工程施工”科目。本科目应按工程施工合同设置明细账进行明细核算。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目(设置主营业务收入科目核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方期末将本科目的余额全部转入本年利润科目结转后本科目应无余额。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目(设置主营业务成本科目核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方期末将本科目的余额全部转入本年利润科目结转后本科目应无余额。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目(设置资产减值损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失记入本科目的借方期末将本科目的余额全部转入本年利润科目结转后本科目应无余额。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>设置的会计科目(设置“存货跌价准备合同预计损失准备”科目核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备记入本科目的贷方在建合同完工后应将本科目的余额调整“资产减值损失科目。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>一些会计科目的报表列示由于业主一般按照完成工作量的一定比例向施工单位结算价款所以平时工程施工科目的余额会大于工程结算科目的余额在资产负债表中的“存货”项目下增加“其中:已完工尚未结算款”项目就是根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>一些会计科目的报表列示临时设施科目应当在资产负债表的“其他长期资产”项目下增设“其中:临时设施”项目反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>一些会计科目的报表列示在工程施工后期可能会出现工程结算余额大于工程施工余额的情况这是需要在资产负债表中的“预收账款”项目下增加“其中:已结算尚未完工工程”项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(实际发生合同成本的账务处理借记“工程施工”科目贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目发生的不能区分归属对象的间接费用发生时借记“工程施工间接费用”科目贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本借记“工程施工”等科目贷记“工程施工间接费用”科目。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(与业主结算的账务处理借记“应收账款”、“预收账款”等科目贷记“工程结算”科目石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(当期合同收入与合同费用的核算()借:主营业务成本(当期确认的合同费用)工程施工合同毛利(当期确认的毛利)贷:主营业务收入(当期应确认的合同收入)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理完工进度无法可靠估计但能够履行合同成本能够收回时:借:主营业务成本(能够收回的实际合同成本)贷:主营业务收入(能够收回的实际合同成本)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(合同预计损失的账务处理当年应计提的合同预计损失准备=(预计总合同总成本预计合同总收入)×(完工百分比)以前预计损失准备借:资产减值损失合同预计损失贷:存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时作相反分录。合同完工确认合同收入费用时应转销预计损失准备。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(工程结算税金及附加的会计处理借:营业税金及附加贷:应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理实际交纳时:借:应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加贷:银行存款应收账款(如为发包商代扣代缴税费)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>主要的会计账务处理(工程竣工移交时的会计处理工程完工办理竣工资料并移交发包商应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销借:工程结算贷:工程施工合同成本合同毛利石家庄铁道学院李志远liydgebokee>完工进度的确定合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本×<#'><#'>合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量×<#'><#'>(适用合同工作量容易确定的合同道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等)实际测定完工进度(适用特殊建造合同水下施工工程等)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下:#'>#'>#'>#'>当期确认的合同收入,(合同总收入×完工进度)以前会计年度累计已确认的收入#'>#'>#'>#'>当期确认的合同毛利,(合同总收入合同预计总成本)×完工进度以前会计年度累计已确认的毛利#'>#'>#'>#'>当期确认的合同费用,当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备石家庄铁道学院李志远liydgebokee>核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例例四综合举例例五综合举例石家庄铁道学院李志远liydgebokee>例一:假定某建筑公司签订了一项总金额为<#'><#'><#'><#'><#'><#'>元的建造合同承建一座桥梁。工程已于<#'><#'>年月开工预计<#'><#'>年<#'>月完工。到<#'><#'>年底建造该项工程的有关资料如下:石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年底至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'>已结算工程价款<#'><#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>确定<#'><#'>年的合同完工进度(请大家计算)石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年完工进度,石家庄铁道学院李志远liydgebokee>计量确认<#'><#'>年的收入、费用和毛利(请大家计算)石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年年末累计以前年度确认本年度确认收入(<#'><#'><#'><#'><#'><#'>×,)<#'><#'><#'><#'><#'>毛利(<#'><#'><#'><#'><#'><#'>×,)<#'><#'><#'><#'><#'>费用(收入,毛利)<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家编制有关会计分录并在会计报表中披露有关信息石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的会计分录()登记实际发生的合同成本借:工程施工<#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:应付职工薪酬、原材料等<#'><#'><#'><#'><#'><#'>()登记已结算的工程价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已收的工程价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>()登记确认的收入、费用和毛利借:工程施工毛利<#'><#'><#'><#'>主营业务成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年建造合同在会计报表中的披露在会计报表附注中披露下列信息:确定合同完工进度的方法:本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程累计已发生的成本、累计已确认毛利:根据“工程施工”明细科目的余额填列。金额为<#'><#'><#'><#'><#'><#'>元及<#'><#'><#'><#'>元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>在建工程已结算价款:反映在建合同累计已办理结算的工程价款根据工程结算科目的余额填列。金额为<#'><#'><#'><#'><#'>元。合同总金额:<#'><#'><#'><#'><#'><#'>元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年底到<#'><#'>年底建造该项工程的有关资料如下:石家庄铁道学院李志远liydgebokee>至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本<#'><#'><#'>已结算工程价款<#'><#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家计算确定<#'><#'>年的合同完工进度石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的完工进度,石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家计算<#'><#'>年的收入、费用和毛利石家庄铁道学院李志远liydgebokee>年末累计以前年度确认本年度确认收入(<#'><#'><#'><#'><#'><#'>×,)<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>=<#'><#'><#'><#'>毛利(<#'><#'><#'><#'><#'>×,)<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>=<#'><#'><#'>费用(收入,毛利)<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>=<#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家编制<#'><#'>年有关会计分录并在会计报表中披露有关信息石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的会计分录()登记实际发生的合同成本借:工程施工<#'><#'><#'>贷:应付职工薪酬、原材料等<#'><#'><#'>()登记已结算的工程价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已收的工程价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>()登记确认的收入、费用和毛利借:工程施工合同毛利<#'><#'><#'>主营业务成本<#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>在附注中披露的信息与<#'><#'>年基本相同。石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年<#'>月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本,已结算工程价款<#'><#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>确定请大家计算<#'><#'>年的合同完工进度<#'><#'>,石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家计算确认<#'><#'>年的收入、费用和毛利石家庄铁道学院李志远liydgebokee>年末累计以前年度确认本年度确认收入<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>毛利<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>费用(收入,毛利)<#'><#'><#'><#'><#'><#'>=<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家编制<#'><#'>年有关会计分录并在会计报表中披露有关信息石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的会计分录()登记实际发生的合同成本借:工程施工<#'><#'><#'>贷:应付职工薪酬、原材料等<#'><#'><#'>()登记已结算的工程价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已收的工程价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'><#'>()登记确认的收入、费用和毛利借:工程施工合同毛利<#'><#'><#'>主营业务成本<#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>工程完工时将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲借:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程施工合同毛利<#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同成本<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年建造合同在会计报表中的披露:由于该项工程在<#'><#'>年已经全部完工enter石家庄铁道学院李志远liydgebokee>例二:某建筑公司签订了一项总金额为<#'>万元的建造合同工期三年。第一年实际发生成本<#'>万元年末预计完成合同尚需发生成本<#'>万元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>第一年年末:合同完工进度,(累计实际发生的合同成本合同预计总成本)×<#'><#'>,<#'>(<#'><#'>)×<#'><#'>,<#'>当年应确认的合同收入,合同总收入×完工进度,累计已确认的收入,<#'>×<#'>,<#'>,<#'>万元石家庄铁道学院李志远liydgebokee>当年确认的毛利,(合同总收入,合同预计总成本)×完工进度,累计已确认的毛利,<#'>,(<#'><#'>)×<#'>,<#'>,,<#'>万元当年确认的合同费用,当年确认的合同收入,当年确认的合同毛利,<#'>,(,<#'>),<#'>万元当年应确认预计损失额,〔(<#'><#'>),<#'>〕×(,,<#'>),<#'>,<#'>万元石家庄铁道学院李志远liydgebokee>该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理:借:主营业务成本<#'>贷:主营业务收入<#'>工程施工合同毛利<#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理:合同预计损失<#'>借:资产减值损失贷:存货跌价准备预计损失准备<#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>第二年实际发生成本<#'>万元年末预计完成合同尚需发生成本<#'>万元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>第二年年末:合同完工进度,(<#'><#'>)(<#'><#'><#'>)×<#'><#'>,当年应确认的合同收入,合同总收入×完工进度,累计已确认的收入,<#'>×,<#'>,万元当年确认的毛利,(合同总收入,合同预计总成本)×完工进度,累计已确认的毛利,<#'>,(<#'><#'><#'>)×,(,<#'>),万元石家庄铁道学院李志远liydgebokee>当年应确认预计损失额,〔(<#'><#'><#'>),<#'>〕×(,,),<#'>,,万元当年确认的合同费用,当年确认的合同收入,当年确认的合同毛利,,,<#'>万元石家庄铁道学院李志远liydgebokee>该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理:借:主营业务成本<#'>工程施工合同毛利贷:主营业务收入借:存货跌价准备预计损失准备贷:资产减值损失石家庄铁道学院李志远liydgebokee>第三年实际发生成本<#'><#'>万元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>第三年合同完工时确认当年合同收入、合同费用及合同毛利并应转销预计损失准备:当年确认的合同收入,<#'>,(<#'>),万元当年确认的毛利,<#'>,(<#'><#'><#'><#'>),(,<#'>),,万元当年确认的合同费用,当年确认的合同收入,当年确认的毛利,以前年度多提在本年度冲销预计损失准备,,(,),<#'><#'>万元石家庄铁道学院李志远liydgebokee>借:主营业务成本<#'><#'>贷:工程施工―合同毛利主营业务收入石家庄铁道学院李志远liydgebokee>借:存货跌价准备―预计损失准备贷:主营业务成本借:工程结算<#'>工程施工合同毛利<#'>贷:工程施工合同成本<#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>例三:假定某施工企业签订了一项总金额为<#'><#'><#'><#'><#'>元的固定造价合同承建一座桥梁。工程已于<#'><#'>年月开工预计<#'><#'>年月完工。建造该座桥梁的有关资料如下:石家庄铁道学院李志远liydgebokee>至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本<#'><#'><#'><#'>已结算合同价款<#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年账务处理如下:()登记发生的合同成本借:工程施工合同成本<#'><#'><#'><#'>贷:原材料、应付职工薪酬等<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已结算的合同价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'>()登记实际收到的合同价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()计量确认当年的收入和费用并登记入账<#'><#'>年的完工进度,<#'><#'><#'><#'>(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>)×<#'><#'>,,,<#'><#'>年确认的合同收入,<#'><#'><#'><#'><#'>×,,<#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的毛利,(<#'><#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>)×,,<#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的合同费用,<#'><#'><#'>,<#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>(元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>借:工程施工毛利<#'><#'><#'>主营业务成本<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年该项合同的有关信息披露如下在会计报表附注中披露下列信息:确定合同完工进度的方法:本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本、毛利:根据“工程施工”科目明细余额余额填列。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>在建工程已结算价款:反映在建合同累计已办理结算的工程价款根据工程结算科目的余额填列。金额为<#'><#'><#'><#'>元。合同总金额:<#'><#'><#'><#'><#'>元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的有关资料如下至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本<#'><#'><#'><#'><#'>已结算合同价款<#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的账务处理如下()登记发生的合同成本借:工程施工合同成本<#'><#'><#'><#'>贷:原材料、应付职工薪酬等<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已结算的合同价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'>()登记实际收到的合同价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()计量确认当年的合同收入和费用并登记入账<#'><#'>年的完工进度,<#'><#'><#'><#'><#'>(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>)×<#'><#'>,,<#'>,<#'><#'>年确认的合同收入,<#'><#'><#'><#'><#'>×<#'>,,<#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的毛利,(<#'><#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'><#'>)×<#'>,,<#'><#'><#'>,,<#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'>,,<#'><#'><#'>(元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年确认的合同费用,收入,毛利,<#'><#'><#'><#'>,(,<#'><#'><#'>),<#'><#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的合同预计损失,(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'><#'>)×(,<#'>,),<#'><#'><#'><#'>(元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>其会计分录为:借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'>工程施工毛利<#'><#'><#'>同时借:资产减值损失合同预计损失<#'><#'><#'><#'>贷:存货跌价准备预计损失准备<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>该施工企业于<#'><#'>年月提前两个月完成了施工合同工程质量优良客户同意支付奖励款<#'><#'><#'><#'><#'>元。其他资料如下:石家庄铁道学院李志远liydgebokee>至目前为止已发生的成本<#'><#'><#'><#'>完成合同尚需发生成本–已结算合同价款<#'><#'><#'><#'><#'>实际收到价款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年的账务处理()登记发生的合同成本借:工程施工合同成本<#'><#'><#'><#'>贷:原材料、应付职工薪酬等<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()登记已结算的合同价款借:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>()登记实际收到的合同价款借:银行存款<#'><#'><#'><#'><#'>贷:应收账款<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()计量确认当年的合同收入和费用并登记入账<#'><#'>年确认的合同收入,(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>),(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>),<#'><#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的毛利,〔(<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>),<#'><#'><#'><#'>〕,(<#'><#'><#'>,<#'><#'><#'>),<#'><#'><#'><#'>(元)<#'><#'>年确认的合同费用,<#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>,<#'><#'><#'><#'>(元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'>借:存货跌价准备预计损失准备<#'><#'><#'><#'>贷:资产减值损失合同预计损失<#'><#'><#'><#'>(例二冲减主营成本)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()<#'><#'>年工程年全部完工应将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额相对冲借:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程施工合同成本<#'><#'><#'><#'>合同毛利<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>例四创达公司<#'><#'>年月份中标><>A工程签订的工程施工合同总金额为<#'>万元。工程已于<#'><#'>年月份开工<#'><#'>年月份完工。该项合同在<#'><#'>年预计工程总成本为<#'>万元<#'><#'>年业主提出变更部分设计经双方协商业主同意追加投资<#'>万元。<#'><#'>年末预计工程完工尚需发生成本<#'><#'>万元。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>假定:该项工程施工合同的结果能够可靠地估计该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度并在结算工程价款时由业主代扣税金(营业税、城建税、教育费附加)。石家庄铁道学院李志远liydgebokee>创达公司<>A工程其他有关资料<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>已办理结算的工程价款(万元)<#'><#'><#'><#'>估计至完工尚需发生的成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>当期实际发生的成本(万元)其中:人工费(万元)材料费(万元)机械使用费(万元)其他直接费(万元)间接费用(万元)<#'><#'>实际收到的工程价款(万元)<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>合同价款(万元)合计<#'>年<#'>年<#'>年项目石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年会计处理发生人工费:借:工程施工合同成本<>A工程(人工费)<#'><#'><#'><#'>贷:应付职工薪酬<#'><#'><#'><#'>领用材料:借:工程施工合同成本<>A工程(材料费)<#'><#'><#'><#'><#'>贷:原材料<#'><#'><#'><#'><#'>分配机械使用费或支付租用机械设备租金:借:工程施工合同成本<>A工程(机械使用费)<#'><#'><#'><#'>贷:机械作业或银行存款等<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>发生场地清理费、临时设施摊销费等:借:工程施工合同成本<>A工程(其他直接费等)<#'><#'><#'><#'>贷:临时设施摊销、银行存款等<#'><#'><#'><#'>分配间接费用:借:工程施工合同成本<>A工程(间接费用)<#'><#'><#'><#'>贷:工程施工间接费用<#'><#'><#'><#'>向业主办理工程价款结算:借:应收账款应收工程款(某业主)<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>业主代扣“两税一费”:代扣的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)代扣的城建税=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)代扣的教育费附加=<#'><#'><#'>×=<#'><#'>(元)借:应交税费应交营业税<#'><#'><#'>应交城建税<#'>应交教育费附加<#'><#'>贷:应收账款应收工程款(某业主)<#'><#'>实际收到业主合同价款:借:银行存款<#'><#'><#'>贷:应收账款应收工程款(某业主)<#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>确认工程合同收入和费用:年末合同完工进度=(<#'><#'>)×<#'><#'>=<#'>年末确认的合同收入=<#'>×<#'>,<#'>=<#'>(万元)年末确认的合同毛利=(<#'>,<#'>)×<#'>,<#'>=<#'>(万元)年末确认的合同费用=<#'>,<#'>=<#'>(万元)借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利<#'><#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>计算应交纳的“两税一费”:应交纳的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)应交纳的城建税=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)应交教育费附加=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)借:主营业务税金及附加<#'><#'>贷:应交税费应交营业税<#'><#'><#'>应交城建税<#'>应交教育费附加<#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年会计处理(,发生费用及向业主结算同<#'><#'>年分录)业主代扣“两税一费”:代扣的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'><#'>(元)代扣的城建税=<#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)代扣的教育费附加=<#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'>(元)借:应交税费应交营业税<#'><#'><#'><#'>应交城建税<#'><#'><#'>应交教育费附加<#'><#'>贷:应收账款应收工程款<#'><#'><#'>(某业主)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>实际收到业主合同价款:借:银行存款<#'><#'><#'>贷:应收账款应收工程款(某业主)<#'><#'><#'>确认工程合同收入和费用:年末合同完工进度=(<#'><#'><#'><#'>)×<#'><#'>=年末确认的合同收入=(<#'><#'>)×,<#'>=<#'>(万元)年末确认的合同毛利=(<#'><#'>,<#'><#'>)×,<#'>=<#'>(万元)年末确认的合同费用=<#'>,<#'>=<#'>(万元)借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利<#'><#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>计算应交纳的“两税一费”:应交纳的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)应交纳的城建税=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)应交教育费附加=<#'><#'><#'>×=<#'><#'>(元)借:主营业务税金及附加<#'><#'>贷:应交税费应交营业税<#'><#'><#'>应交城建税<#'>应交教育费附加<#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'>年会计处理(,发生费用及向业主结算同<#'><#'>年分录)业主代扣“两税一费”:代扣的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)代扣的城建税=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)代扣的教育费附加=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)借:应交税费应交营业税<#'><#'><#'>应交城建税<#'>应交教育费附加<#'>贷:应收账款应收工程款(业主)<#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>实际收到业主的合同价款:借:银行存款<#'><#'>贷:应收账款应收工程款(某业主)<#'><#'>确认工程合同收入和费用:合同完工进度=(<#'><#'><#'><#'>)×<#'><#'>=<#'><#'>确认的合同收入=(<#'><#'>)×<#'><#'>,(<#'><#'>)=<#'>(万元)确认的合同毛利=(<#'><#'>,<#'><#'>)×<#'><#'>,(<#'><#'>)=<#'>(万元)确认的合同费用=<#'>,<#'>,<#'>=<#'><#'>(万元)借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利<#'><#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>计算应交纳的“两税一费”:应交纳的营业税=<#'><#'><#'><#'><#'>×=<#'><#'><#'>(元)应交纳的城建税=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)应交教育费附加=<#'><#'><#'>×=<#'>(元)借:主营业务税金及附加<#'><#'>贷:应交税费应交营业税<#'><#'><#'>交城建税<#'>应交教育费附加<#'>工程竣工结清“工程施工”和“工程结算”账户:借:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程施工合同成本<>A工程<#'><#'><#'><#'><#'><#'>合同毛利<#'><#'><#'><#'><#'><#'>enter石家庄铁道学院李志远liydgebokee>例五某局集团第一工程有限公司<#'><#'><#'>年月中标了一项B工程签订的合同总金额为<#'><#'>万元。工程于<#'><#'><#'>年月开工预计<#'><#'>年月完工。最初合同预计总成本为<#'>万元但由于材料价格变动规律难以预测每年预计总成本均有变化<#'><#'>年因业主交付设备安装延误工期两个月致使工程于<#'><#'>年月份完工。经协商业主同意支付延误工期款<#'>万元。该工程其他有关资料如下:石家庄铁道学院李志远liydgebokee><#'><#'><#'>累计完工进度<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>已收到的合同价款<#'><#'><#'><#'><#'>已结算的合同价款<#'>尚需发生的成本<#'>累计实际发生的成本<#'>实际发生的成本<#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'><#'>合同收入合计<#'>年<#'>年<#'>年<#'><#'>年项目石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()<#'><#'><#'>年会计处理确认的合同收入=<#'><#'>×<#'>=<#'>(万元)确认的合同毛利=(<#'><#'><#'>)×<#'>=<#'>(万元)确认的合同费用=<#'><#'>=<#'>(万元)应作会计分录如下:借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利B工程<#'><#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()<#'><#'>年会计处理确认的合同收入=<#'><#'>×<#'>=<#'>(万元)确认的合同毛利=(<#'><#'><#'>)×<#'>=(万元)确认的合同费用=<#'>()=(万元)确认的合同预计损失准备=(<#'><#'><#'>)×()<#'>=(万元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>应作会计分录借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利B工程<#'><#'><#'><#'>借:资产减值损失合同预计损失<#'><#'><#'><#'>贷:存货跌价准备合同预计损失准备<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()<#'><#'>年会计处理确认的合同收入=<#'><#'>×<#'><#'><#'>=<#'>(万元)确认的合同毛利=(<#'><#'><#'>)×<#'><#'>()=(万元)确认的合同费用=<#'>=(万元)确认的合同预计损失准备=(<#'><#'><#'>)×(<#'>)=(万元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>应作会计分录:借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利B工程<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>借:资产减值损失合同预计损失<#'><#'><#'><#'>贷:存货跌价准备合同预计损失准备<#'><#'><#'><#'>石家庄铁道学院李志远liydgebokee>()<#'><#'>年会计处理确认的合同收入<#'>=(<#'><#'><#'>)<#'><#'>=<#'>(万元)确认的合同毛利=(<#'>)<#'>()=(万元)确认的合同费用=<#'>=(万元)合同完工应转销的预计损失准备=()=(万元)石家庄铁道学院李志远liydgebokee>应作会计分录:()借:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>工程施工合同毛利B工程<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务收入<#'><#'><#'><#'><#'>()借:存货跌价准备合同预计损失准备<#'><#'><#'><#'>贷:主营业务成本<#'><#'><#'><#'>()借:工程结算<#'><#'><#'><#'><#'>贷:工程施工合同成本B工程<#'><#'><#'><#'>合同毛利B工程<#'><#'><#'><#'>enter石家庄铁道学院李志远liydgebokee>谢谢大家石家庄铁道学院李志远liydgebokee>还有临时设施、临时设施摊销、及清理增减科目建议预习。去掉了原工程结算收入、成本、税金及附加、专项工程支出等。已完工部分亏损已经计入了毛利不需要在计提。

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