(最新)中小型企业内部会计控制制度的建立与实施

(最新)中小型企业内部会计控制制度的建立与实施 中小型企业内部会计控制制度的建立与实施(转载) 默认分类 2009-05-09 03:08:00 阅读264 评论0 字号:大中小 订阅 我用有道阅读看到这篇好文，希望和大家分享。 我的看法是: 以下原文转载自长沙宁乡律师咨询 作者:冯文英 摘要:企业内部控制涵盖诸多方面，从货币资金、实物资产到对外投资，工程项目，采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保控制等环环相扣，是一个管理的系统工程。管理得当，事半功倍，管理不当，贻害无穷。大中型企业一般建立计算机管理系统，配上各种质量控制软件。但中小企业往往不具备计算机集成管理系统，设备达不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制环境较差。这里所说的中小企业指小规模的股份制企业、小规模的有限公司等企业。我国绝大部分企业都属于中小企业，因此绝不能忽视对中小型企业内控系统的建设。本文主要通过对中小企业内部会计控制制度的建立与实施的论述，让我们对中小企业的内部控制制度有一个更加深刻的认识。 关键词:中小企业 内部会计控制 建立 实施 内部会计控制制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产安全完整，保证会计资料和其它有关资料的真实性和正确性，提高会计信息质量，确保有关法律法规的贯彻执行等，在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。 一、中小企业企业内部会计控制制度建立与实施的意义 现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度总体概括来说，可以发挥以下四个方面作用:1、能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用彩取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生;2、能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下使用，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性;3、能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制 制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规;4、能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 中小企业企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。因此，根据中小企业自身的特点和经营管理的需要，帮助其建立健全有效的内部会计控制制度是十分必要的。 二、中小企业内部会计控制制度的建立 (一)中小企业的特点 1、灵活，有创新能力，工作效率高 与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，使它比大型企业有更强的市场应变能力。 2、企业规模小，行业涉及面广，业务单一 中小型企业的规模小，主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限。中小型企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销，简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。 3、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限 中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重，使中小企业的持续经营和健康发展颇受影响。 4、管理水平不高 中小型企业的领导多数没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能;其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业 人员的积极性。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人没觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，习惯于业务管理，不重视精神激励，只注重物质激励等。 5、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈 中小型企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。 (二)中小企业内部会计控制普遍存在的问题 正因为有上述的特点，我国中小型企业在会计控制上存在着这样一些问题: 1、会计核算主体界限不清 企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小型企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。 2、会计基础工作薄弱 (1)会计机构与会计人员不符合会计规范 在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、人工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但中小型企业由于其发展前景及社会上得到人们承认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。 (2)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作中小型企业有些根本不设帐，以票代账，或者有设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小型企业存在两套账的比率高达78.36%，这表明我国中小型企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用 倒轧账的方式记账等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 (3)内部会计监督职能没有发挥出来 会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使会计的监督职能几乎无法进行。 3、制度缺失 中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。由于制度缺失至少导致以下几个关键环节的控制薄弱: (1)、存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多中小企业月末存货占用资金往往超过营业额的两倍以上，造成资金呆滞、周转失灵。 (2)、应收账款控制不严，造成资金回收困难。一是没有严格的赊销政策;二是回收期过长，又缺乏有力的催收措施;三是应收款项不能兑现或造成呆账。上述问题的存在，导致应收账款周转缓慢，而且会造成资金损失。 (3)、对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些中小企业，认为现金(包括银行存款)越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转;而有些企业恰恰相反，资金使用没有计划，大量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。 (4)、重钱不重物，对实物资产管理不严。不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找。而对磁 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、半成品、固定资产等的管理却不严格，由于入账不及时，长期不盘点，出了问题也无从查找，资产损失浪费严重。 4、法律执行环境不好 由于我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规不是很健全，非法谋取暴利是一种普遍现象，没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个企业也就很难形成有章必循、违章必究的局面。 5、管理人员素质偏低 控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都要靠人来执行。同于存在着一些私心重、想捞一把的法人代表，存在着一些法制观念淡 薄的企业负责人，加强内部控制制度自然只能是奢谈了。同时，一些企业负责人业务素质低，不懂内部控制制度为何物，自然也就谈不上加强内部控制制度建设了。 (三)从案例看加强中小型企业内部会计控制制度的必要性 某检察机关接到一个举报电话，反映A生物制品厂厂长盛某将大量的销售货款截留在代理出口单位甚至转移。接到举报后，检察机关即开展了调查，发现盛某通过少开发票的手段，截留贪污了销售款400多万元，并通过代理出口单位将贪污的货款转移到了其私人开的企业。调查中还发现，该厂财务管理混乱，为盛某贪污行为大开了方便之门:财务科根据盛某的指令开具销售发票，盛说多少就是多少;仓库里没有库存明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算;产成品因为只有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清， 以至于通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。也正是通过这个不正常现象，顺藤摸瓜，彻底查清了盛少计收入成本、贪污货款的事实。 这是一个典型的缺乏内控制度的案例。其实盛某的手法并不高明，按照企业内部控制的要点，这个单位只要对各个环节稍加控制，盛也不至于如此胆大妄为。 正是由于该企业至少存在以下几个方面的内部失控，才致使盛的犯罪行为得以实施。 1、成品出库到销售到货币回笼缺乏稽核。 2、对销售发票缺乏严格的控制。 3、对应收账款缺少必要的管理。 4、缺乏成本管理和存货清查制度。 从该案例还可以看出缺乏内部控制，将导致对企业的管理者缺少必要的约束机制。企业中上至经营者下至普通职工，应该在内部控制制度面前一律平等，或者从某种意义上来说，内控制度首先要约束的对象就是拥有权力者。因此，对中小企业建立一个科学严密的内控机制和控制环境已经到了刻不容缓的地步。 (四)中小企业内部会计控制制度建立与实施的原则 1、合法性原则:就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 范围内，制定本企业切实可行的会计内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，一则是因为不依法办事，更重要的是因为企业会计内控制度本身就脱离了国 家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。 2、整体性原则:就是指企业的会计内控制度必须充分涉及到企业会计工 作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务 单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立会计内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。 3、针对性原则:是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际 制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。 4、一贯性原则:就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。 5、适应性原则:指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。 6、经济性原则:是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。一项制度的制定是为控制企业的某些环节、关键点，并最终落实到提高企业管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不偿失。特别 是中小企业，由于业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小型企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应允许一些企业不设会计机构;不配备较多的会计人员，但应指 派一人担任财务主管，并在职责划分上要注意不相容职责的分离等。 7、适用性原则:是指企业内部会计控制制度应便于各部门、各职工实际运用，也就是说企业内部会计控制制度的操作性要强，要切实可行。这是制定会计内控制度的一个关键点。企业内控制度的适应性可概括为“ 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。 8、发展性原则:制定企业会计内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。企业会计内控制度是企业的一项重要制度，它能促进企业财务会计水平的提高，为此，我们要具有战略的高度把它引向更完备的发展方向。 (五)中小企业内部会计控制制度的内容 l、授权控制。授权控制是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准， 才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。 2、分工控制。分工控制是指对于不相容职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督。如:出纳员不能兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。 3、业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。 4、财产安全控制。财产安全控制制度，是为了确保企业财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施。 5、书面文件控制。书面文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于会计核算和管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。 6、人员素质控制。人员素质控制是采用一定的方法和手段，如定期培训、考核等，以保证企业各级财会人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。 中小型企业基于自身的特点，在控制上不一定面面具到，但是以下的三个循环的控制是必不可少的。 1、货币资金的控制 (1)授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。 (2)制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。 比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明:收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明;支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。 (3)签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章:财会部门负责人审核后加盖财务专用章:支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。 (4)审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。 (5)编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。 (6)收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖”收讫”、”付讫”戳记。 (7)复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证审查合格后，签章传递。 (8)登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记 账。 (9)登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。 (10)登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。 (11)盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。 (12)送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。 (13)核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。 (14)清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报告单，填列账存与实存的符合情况。 2、采购业务内部控制 (1)职务分离制度 存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有: <1>在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。 <2>采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。 <3>物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。 <4>物资采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。 <5>采购人员应与负责付款审批的人员相分离。 <6>审核付款人员应与付款人员相分离。 <7>记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。 (2)存货采购的请购单控制制度 在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理部门的确认后方可生效。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。 (3)订货控制制度。 (4)货物验收控制制度。 (5)入账付款或应付账款控制制度。 (6)会计稽核与对账制度。 3、销货业务内部控制 (1)职务分离制度 销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款及各环节相应会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有: <1>接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。 <2>填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。 <3>开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。 <4>办理各项业务人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。 <5>记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。 <6>会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。 (2)订单控制制度 订单控制制度包括以下几个方面: <1>根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。 <2>规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。 <3>实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。 (3)销售价格政策控制制度 <1>制定统一的产品销售价格目录。 <2>规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。 (4)销售发票控制制度 <1>指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。 <2>发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。 <3>发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。 <4>财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。 (5)收款业务控制制度 (6)退货业务控制制度 <1>建立退货损失惩罚制度。 <2>设立独立于销售部门的销货争议处理机构。 <3>建立销售折让优先制度。 <4>理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。 <5>建立退货、索赔、销售折让审批制度。 <6>建立退货验收制度和退款审查制度。 (7)售后服务控制制度 (六)中小企业内部会计控制制度的操作体系 1、原则性的财务、会计制度 (1)会计核算制度:会计核算的体制;主要会计政策;会计科目名称和编号;会计科目使用说明;会计报表种类及其格式;会计报表编制说明(附注)。 (2)财务管理制度:企业内部财务管理体制;货币资金管理;往来结算管理;存货管理;短期、长期投资管理;固定资产管理;在建工程管理;无形资产、递延资产管理;其他资产管理;销售收入管理;成本费用管理;盈利及分配管理;财务会计报告与财务评价管理。 2、综合性管理制度 (1)账务处理程序制度(对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范做出规定)。 (2)财务预算管理制度。 (3)会计稽核制度。 (4)内部牵制制度(根据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序做出集中的规定)。 (5)财产清查制度。 (6)财务分析制度。 (7)会计档案管理办法。 (8)会计电算化管理办法。 (9)对分支机构等所属单位的财务会计管理办法。 3、财务收支审批报告制度 (1)财务收支审批管理办法。 (2)重大资本性支出审批与授权审批制度。 (3)重大费用支出审批与授权审批制度。 (4)财务重大事项报告制度。 4、财务机构与人员管理制度 (1)、财务管理分级负责制。 (2)、会计核算组织形式。 (3)、会计人员岗位责任制。 (4)、内部会计人员管理办法(含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办等); (5)(对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。 5、成本费用管理制度 (1)、费用报销管理办法。 (2)、成本核算办法。 (3)、成本计划管理办法。 (4)、成本控制管理办法。 (5)、成本分析管理办法。 (6)、成本费用考核管理办法。 三、中小企业内部会计控制制度的实施 内部控制制度设计得再完善，若没有有效的手段、称职的人员来执行，也不能发挥作用。因此，要保证内部控制制度得以有效执行，应采取以下主要措施: (一)加强内部监管力度 1、优化控制环境。 一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大 类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素:?企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。?制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控 制与管理的意义;各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。?与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。 2、关注人员素质。企业内部会计控制制度能否有效实施，关键在于执行者的素质。因此，为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。因此，企业要应重视对管理人员的选用，有条件的企业，还应对员工进行定期培训。 3、制定严格的奖惩制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况的发生，充分发挥会计控制制度的职能作用，除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质外，还应对有关管理人员定期进行考评，实行奖优罚劣。 (二)加强外部监管力度 从目前我国中小型企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小型企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督;社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。 国家监督中财政部门首先应指导督促中小型企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，要求中小型企业在规定的时问内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小型企业会计人员的监督，包括对中小型企业会计人员实行资格证书管理制度，定期对中小型企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，对没有认真履行职责的会计人员，给予应有的处罚等。最后，财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。 参考文献: [1]广东省财政人员继续教育教材编委会，2003，(1) [2]中国财经，2002，4，(1) [3]中国财经，2004，7，(1) [4]朱荣恩，审计学，2000(1) [5]http:,,www.kakabook.net [6]http:,,www.hnass.com.cn [7]http:,,www.eliu.info,accounting.asp [8]http:,,www.chinaxuexi.com , 用有道阅读订阅长沙宁乡律师咨询 , 到有道阅读开启快捷的资讯阅读之道