第三章审计准则、职业道德与法律责任

null第三章 审计准则、职业道德与法律责任第三章 审计准则、职业道德与法律责任1.审计准则 2.职业道德 3.法律责任引导案例：银广夏事件引导案例：银广夏事件引导案例：银广夏事件 银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7,400万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。 2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104,962.6万元，少计费用4,945.34万元，导致虚增利润77,156.7万元，其中1998年虚增利润1，776.1万元，1999年虚增利润17,781.86万元，2000年虚增利润56,704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。 在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。 一、审计准则 (一）涵义 一、审计准则 (一）涵义又称审计标准，是审计组织和审计人员在实施审计工作时，必须遵循的工作 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，它是审计工作质量的权威性判断标准。（二）、审计准则体系的结构（二）、审计准则体系的结构 不同的审计主体应有不同的审计准则 不同性质的审计业务应有不同的审计准则 不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则null 审计准则体系的结构1、国家审计准则1、国家审计准则试问：国家审计准则有几部分构成？规范国家审计行为的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定。2、内部审计准则2、内部审计准则规范内部审计工作，提高内部审计工作的质量和效率，促进内部审计发展的准则。试问：中国内部审计准则有几部分构成？null 1、颁布人：中国内部审计师协会 2、目标： （1）实现内部审计制度化、规范化和职业化 （2）保障内部审计质量，提高内部审计效率 （3）明确内部审计机构和人员的责任 （4）内部审计准则国际化 3、依据：中华人民共和国审计法 审计署关于内部审计工作的规定 3、注册会计师执业准则 （民间审计准则）3、注册会计师执业准则 （民间审计准则）规范注册会计师审计业务的权威性标准。null1、颁布人：中华人民共和国财政部。 2、依据：中华人民共和国注册会计师法。null中国注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则（注册会计师职业准则体系）null注册会计师业务准则鉴证业务准则相关业务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息的商定程序代编财务信息…….null 1）注册会计师执业准则体系 审计准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。通过实施相关的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。是整个业务准则体系的核心，共41项，分为六大类。（一般原则与责任、风险评估及风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计）null 1）注册会计师执业准则体系 审阅准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。一般仅采用询问和分析程序收集证据，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。null1）注册会计师执业准则体系 其他鉴证业务准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。主要有预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。null 1）注册会计师执业准则体系 相关服务准则。用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他服务业务。主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等，不提供任何程度的保证。null 1）注册会计师执业准则体系 会计师事务所质量控制准则。用以规范会计师事务所在执行各种业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，确保事务所和项目负责人出具恰当的报告，提供高质量的服务。null（1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求； （2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议； （3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者； （4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。null以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（ ）。 A．鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信性 B．鉴证业务是一种合理保证业务 C．鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对象提出结论 D．鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务试一试：【答案】B 引导案例——一句谎话的后果引导案例——一句谎话的后果 有一位在1989年毕业于美国某州立大学的会计学毕业生，接受了某著名的会计师事务所的邀请从事审计工作。在他工作的第二周，上级主管与他共进午餐，席间主管问他是否报名参加了今年的注册会计师考试，他停顿了一下回答到：没有报名，准备明年再参加。上级主管赞许了他的积极向上的精神，并借给他一套考试资料。事实上，他对上级主管撒了谎，他已经参加了今年的注册会计师考试，由于对考试结果没有把握，所以决定不将此事张扬出去。尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过了所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的职业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难为情。 null 在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺他通过注册会计师考试。事实上，主管告诉他：事务所对他在考试事件上撒谎感到非常忧虑，道理很明白——他觉得这位年轻人不值得信任，事务所不能聘用不诚实的人。二、职业道德二、职业道德（一）基本要求 独立客观诚信按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见实质上：基于专业事实、遵循执业准则、运用职业判断； 形式上：注册会计师要把独立的一面充分展现在社会公众面前。在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 （不虚假、不草率、不掩饰)null专业胜任能力：要求具有专业知识、技能和 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 ，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 应有的关注：要求勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，要保持职业怀疑态度。专业胜任能力和应有的关注null 保密要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。职业行为避免有损职业声誉的行为，维护自己的行业形象。 最低要求：在招揽业务时，不夸大自己、贬低同行，不作比较。试一试：试一试：单选： 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（ ）。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 答案：D null2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 答案：D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。三、法律责任 三、法律责任 （一）注册会计师法律责任的成因 1、CPA未能按照合同的要求履行义务（即违约） √如：未能在约定的时间内出具审计报告，或违反了为客户保密的规定。 null2、CPA未能保持应有的职业谨慎（即存在过失） √如：没有完全遵循执业准则的要求执业，未对特定项目取得充分适当的审计证据； √如：完全没有遵循执业准则的要求执业。null3、CPA明知已审计的财务报表有重大错报却加以虚假陈述，发表不恰当的意见（即欺诈）null （二）注册会计师法律责任的类型 行政责任 √对个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 √对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销营业执照 民事责任 √赔偿经济损失、支付违约金 刑事责任 √拘役、有期徒刑、罚金、没收非法所得、没收财产等null举证免除民事责任（免责条款） 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： （1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； （2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； （3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）； （4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（验资具有时效性） （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。null （三）避免法律诉讼的对策 增强执业独立性； 严格遵循职业道德与执业准则； 强化执业质量控制； 建立健全事务所质量控制制度； 谨慎接受委托；null聘用和委派有胜任能力的注册会计师； 严格签订业务约定书； 深入了解被审计单位； 提取风险基金或购买职业保险； 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。null [资料1]某会计师事务所助理审计人员王某,在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后,找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某指出,王某所在的事务所,在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时,王某讲:”没有资格好办,人手少也好办,我在某某会计师事物所实习时,结识了许多朋友,我出面雇佣几个有这方面资格的高手,跟着一起审理.另外,请你和财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事务所,包你们满意,不满意不收费.” [要求]请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师<职业道德准则>中什么条款? 实务分析解析：解析：（１）王某违反了“专业胜任能力”这一条款。因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务； （２）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了“不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师”这一条。 （３）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款． （４）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。