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第四章 财务报表审计流程.ppt

第四章 财务报表审计流程

关小生
2012-12-01 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第四章 财务报表审计流程ppt》,可适用于高等教育领域

第四章财务报表审计流程第四章财务报表审计流程教学目的:通过学习理解财务报表审计的目标掌握财务报表审计的基本流程。教学重点:、财务报表审计概述、财务报表审计流程教学难点:管理层认定本章主要内容:本章主要内容:第一节财务报表审计概述第二节财务报表审计流程第三节与管理层的沟通第一节财务报表审计概述第一节财务报表审计概述一、财务报表审计目标与一般原则审计目标是在一定政治经济条件下人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授权人和审计委托人对审计的期望和要求。包括审计的总目标以及具体审计目标两个层次。(一)审计总目标财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的下列方面发表审计意见:()财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度规定编制(合法性)()财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。(公允性)(二)具体目标确定的依据审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关属于财务报表认定层次。二、管理层认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。对认定的理解要点()认定与具体审计目标密切相关认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。()了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标从而设计进一步审计程序注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。()管理层对财务报表各组成要素的作出的认定管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制在所有重大方面作出公允反映时就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额意味着作出了下列明确的认定:()记录的存货是存在的()存货以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录()所有应当记录的存货均已记录()记录的存货都由被审单位拥有。①和②是明确的表述③和④是隐含的表述具体认定包括三大类十三小类:(一)关于各类交易和事项运用的认定(与本期的交易和事项相关)、发生指记录的交易和事项已发生且与被审单位有关。强调的是没有高估(或虚增)交易和事项的情况。、完整性指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估(或漏记)交易和事项的情况。、准确性指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。、截止指交易和事项已记录于正确的会计期间。、分类指交易和事项已记录于恰当的账户。(二)关于期末账户余额运用的认定(与资产负责表项目余额相关)、存在指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债表日是存在的没有高估(或虚增)。、权利和义务指记录的资产由被审单位所拥有或控制记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。、完整性指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录没有低估(或漏记)的情况。、计价和分摊指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。(三)关于列报运用的认定(与报表其他披露相关)、发生以及权利和义务指披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审单位有关。、完整性指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。、分类和可理解性指财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表达清楚。、准确性和计价指财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。三、管理层认定与具体审计目标的关系.与交易和事项相关的认定与具体审计目标.与期末账户余额相关的认定.与期末账户余额相关的认定.与列报相关的认定.与列报相关的认定.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例答案:D分析:产品在年发出A公司在年确认收入属于提前确认收入。例:注册会计师在对A公司年报表进行审计时发现A公司年月日一笔收入的出库单为年月日。该事项将影响A公司利润表中收入的()认定。A、分类B、完整性C、准确性D、截止例:注册会计师在对A公司年报表进行审计时发现其将于一年内到期的长期借款未在流动负债项下单独反映。该事项将影响A公司长期借款列报的()认定。A、完整性B、分类和可理解性C、发生以及权利和义务D、准确性和计价答案:B分析:将于年内到期的长期借款实质上属于流动负债应在流动负债项下单列反映。例:A公司年存货盘点记录与存货明细账记录一致但注册会计师在抽点存货时发现B仓库存放的一批C产品未列入A公司的盘点记录该事项影响A公司存货的()认定。A、存在B、权利和义务C、完整性D、计价和分摊答案:C分析:C产品未列入盘点记录而盘点记录与明细账一致说明该批C产品未入账记录不完整。第二节财务报表审计流程第二节财务报表审计流程财务报表审计的基本流程:审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段一、审计计划阶段二、实施阶段三、审计完成阶段一、审计计划阶段一、审计计划阶段(一)开展初步业务活动(二)制定总体审计策略(三)制定具体审计计划(一)初步业务活动(一)初步业务活动、初步业务活动的目的在计划审计工作前,开展初步业务活动以确保:()注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力()不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况()与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。、初步业务活动的内容()针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序审计质量控制方面的考虑①被审单位主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信②项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源③会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。()评价遵守职业道德规范的情况包括:)恪守独立、客观、公正原则)保持专业胜任能力和应有的关注)对审计过程中获知的信息保密。()及时签订或修改审计业务约定书(二)制定总体审计策略(二)制定总体审计策略、作用确定审计范围、时间和方向并指导制定具体审计计划。、内容()向具体审计领域调配的资源()向具体审计领域分配资源的数量()何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等()如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目负责人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核等。(三)制定具体审计计划(三)制定具体审计计划、具体审计计划包括的内容()注册会计师计划实施风险评估程序(性质、时间和范围)()针对评估的认定层次的重大错报风险计划实施的进一步审计程序()计划针对业务需要实施其他审计程序、总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略是具体审计计划的指导具体审计计划是总体审计策略的延伸。说明:计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段而是一个持续的、不断修正的过程贯穿整个审计业务的始终。例:具体审计计划应包括下列内容()。A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.注册会计师需要实施的其他审计程序D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形【答案】ABC二审计实施阶段二审计实施阶段审计实施阶段的工作主要是指重大错报风险的评估与应对(一)风险评估、了解被审单位及其环境()行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素()被审单位的性质①所有权结构②治理结构③组织结构④经营活动⑤投资活动⑥筹资活动。()被审单位对会计政策的选择和运用()被审单位的目标、战略以及相关的经营风险()被审单位对财务业绩的衡量和评价()被审单位的内部控制。、评估重大错报风险()财务报表层次的错报风险注册会计师应当实施风险评估程序以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。()认定层次的错报风险是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。(二)风险应对(二)风险应对注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施或设计实施进一步审计程序以将审计风险降至可接受水平。、针对评估的报表层次重大错报风险实施的应对措施()向项目组强调保持职业怀疑的必要性()指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作()提供更多的督导()在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素()对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。、针对认定层次的重大错报风险实施的进一步审计程序进一步审计程序的概念:进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序包括控制测试和实质性程序控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 、控制测试的内涵控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。并根据测试的结果确定实质性程序的性质、时间和范围。(一)控制测试 具体测试条件:(当存在下列情形之一时注册会计师应当实施控制测试:)()在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的 ()仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 、控制测试的性质控制测试的性质是指:控制测试程序的类型及其组合具体包括:询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。 、控制测试的时间()控制测试的时间的含义:①何时实施测试②获取什么时点或期间的证据。、控制测试的范围含义:指测试的频率或证据的数量。、实质性程序的内涵()实质性程序包括:对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。(用于发现认定层次重大错报。)()关键影响因素:认定层次重大错报风险。.实质性程序的性质 含义:指实质性程序的类型及其组合。(二)实质性程序()细节测试)适用范围:细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试尤其是对存在或发生、计价认定的测试对在一段时期内存在可预期关系的大量交易注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。①在针对存在或发生认定设计细节测试时应选择包含在财务报表金额中的项目并获取相关审计证据②在针对完整性认定设计细节测试时应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包括在内。  注意 ()实质性分析程序)目的:通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价并确定审计重点。)基本内容:比较分析、比率分析和趋势分析 .实质性程序的时间 ()含义:)何时实施)获取什么时间或期间的审计证据。 ()具体时间安排:)期中实施此种情况下应针对剩余期间实施进一步的实质性程序或将实质性程序和控制测试结合使用以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 (在期中实施实质性程序增加期末存在错报而未被发现的风险并且该风险随着剩余期间的延长而增加。)    ①如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序②在针对剩余期间实施实质性程序时应当重点关注并调查重大的异常交易或分录、重大波动以及各类交易或账户余额在构成上的重大或异常变动 注意  ③如果在期中检查出某类交易或账户余额存在错报应当考虑修改与该类交易或账户余额相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程序的性质、时间和范围或考虑在期末扩大实质性程序的范围或重新实施实质性程序。)期末实施如果重大错报风险较高应考虑在期末或接近期末实施。    .实质性程序的范围 ()含义实质性程序所获取审计证据的数量。()确定的主要依据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。   主要工作包括:.汇总审计差异提请被审计单位调整或披露。并编制审计差异调整表和试算平衡表。.与管理层和治理层沟通取得管理层声明书.出具审计报告。(三)审计完成阶段第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通沟通主要目的就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任,取得相互了解及时向治理层告知审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通一、沟通的意义与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系从而使审计业务更易于执行和管理提高审计效率与效果。二、沟通的事项注册会计师与财务报表审计相关的责任计划的审计范围和时间安排审计中发现的重大问题注册会计师的独立性。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通(一)与财务报表审计相关责任的沟通事项()审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项()审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项()注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定承担所需要沟通特定事项的责任(如适用)第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通(二)计划的审计范围和时间安排沟通的作用()帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域()帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。沟通的事项可能包括:()注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险()注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案()在审计中对重要性概念的运用。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通与治理层讨论的计划方面的其他事项()如果被审计单位设有内部审计注册会计师拟利用内部审计工作的程度以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。()治理层对下列问题的看法:①与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通②治理层和管理层之间的责任分配③被审计单位的目标和战略以及可能导致重大错报的相关经营风险④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域⑤与监管机构的重要沟通⑥治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通()治理层对下列问题的态度、认识和措施:①被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性包括治理层如何监督内部控制的有效性②舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。()治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。()治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通(四)审计中发现的重大问题注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题()注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法()审计工作中遇到的重大困难()已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项以及注册会计师要求提供的书面声明除非治理层全部成员参与管理被审计单位()审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通(五)注册会计师的独立性对独立性的不利影响包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施以及会计师事务所内部自身的防范措施第三节与治理层的沟通第三节与治理层的沟通如果被审计单位是上市实体注册会计师还应当与治理层沟通下列内容:()就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明()根据职业判断注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项()为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已经采取的相关防范措施。例题例题【多选题】以下以存货为例说明的对认定的理解中恰当的有(  )。A财务报表日所记录的存货是存在的表明账面记录没有多记并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B存货以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价调整已恰当记录表明存货在资产负债表的金额是正确的并且已经对存货进行了期末减值估计C所有应当记录的存货均已记录表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中没有漏记一笔存货资产D记录的存货均由被审计单位拥有表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位返回例题例题【答案】ABC【解析】选项D不恰当“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念不是从存货资产存放地点来说的比如说完成采购手续的在途原材料委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中但从存货资产“权属”上界定这些存货仍然属于被审计单位拥有。例题例题【多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当则应当选择的实质性程序包括()。A获取或编制长期股权投资明细表复核加计并与总账数和明细账合计数核对B对于长期股权投资分类发生变化的检查其核算是否正确C结合银行借款等的检查了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D结合长期股权投资减值准备科目将其与报表数核对是否相符返回例题例题【答案】ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。返回

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