第三章 注册会计师职业道德守则

null第三章 注册会计师职业道德守则第三章 注册会计师职业道德守则本章要点：职业道德基本原则 职业道德观念框架 独立性 教学重点:独立性 教学难点:独立性本章主要内容：本章主要内容：第一节 注册会计师职业道德基本准则第二节 注册会计师职业道德概念框架第三节：注册会计师提供专业服务时对 职业道德概念框架的应用 第四节 独立性null第一节 注册会计师职业道德基本原则 一、诚信原则一、诚信原则一、诚信原则一、诚信原则发生牵连的含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明其与审计报告包含的信息发生牵连。二、独立性原则二、独立性原则二、独立性原则二、独立性原则2.独立性原则总体要求 （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 ，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 null 三、客观和公正原则 注册会计师应当公正处事，实事求是，不得 因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己 的判断。 如果存在导致执业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。。null四、专业胜任能力和应有的关注原则 1．专业胜任能力 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的 业务。 2．应有的关注 要求注册会计师应充分 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和监督其所负责 的任何职业活动。五、保密原则五、保密原则null1、注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何 伤损害职业声誉的行为。 2、注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作 时应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。 3、注册会计师应当诚实、实事求是，不得夸大宣传提 供的服务、拥有的资质或获得的经验，不得贬低或无根据 的比较其他注册会计师的工作。例题六、良好的职业行为原则null 第二节 注册会计师职业道德概念框架 一、职业道德基本原则产生不利影响的因素 一、职业道德基本原则产生不利影响的因素 nullnullnull二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 1．会计师事务所层面的防范措施 （1）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； （2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益； （3）实施和监控项目质量控制的政策和程序； （4）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 （5）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序； （6）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系； （7）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度； （8）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作； （9）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 （10）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育； （11）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行； （12）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性； （13）建立惩戒机制，以促进遵循政策和程序； （14）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。二、应对不利影响的防范措施 二、应对不利影响的防范措施 2．具体业务层面的防范措施 （1）对已执行的非鉴证业务，由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议； （2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议； （3）向客户的独立董事、行业监管机构或其他会员等独立第三方咨询； （4）与客户治理层讨论职业道德问题； （5）向客户治理层披露服务性质和收费金额； （6）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； （7）轮换鉴证业务项目组高级员工。例题第三节 注册会计师提供专业服时对职业道德概念框架的应用 第三节 注册会计师提供专业服时对职业道德概念框架的应用 一、专业委托服务（涉及三种情形）nullnull二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 二、利用冲突 三、应客户要求提供第二次意见 三、应客户要求提供第二次意见 三、应客户要求提供第二次意见 三、应客户要求提供第二次意见 三、应客户要求提供第二次意见 三、应客户要求提供第二次意见 四、收费 四、收费 四、收费 四、收费 四、收费 四、收费 五、专业服务营销 五、专业服务营销 六、礼品和款待 六、礼品和款待 七、保管客户资产 七、保管客户资产 八、对客观公正原则的要求 八、对客观公正原则的要求 例题第四节 独立性 第四节 独立性 一、独立性的概论框架（一）独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： 　　（1）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； 　　（2）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 （二）独立性的概念框架 （二）独立性的概念框架 　独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。（二）独立性的概念框架 （二）独立性的概念框架 会员应识别独立性威胁评价已识别威胁能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务 采取针对性的防范措施评价威胁是否已经消除或降低至可接受水平 接受或保持业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职 No No Yes 二 、审计和审阅业务对独立性的要求 二 、审计和审阅业务对独立性的要求 （一） 经济利益（一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （一） 经济利益 （二） 贷款和担保 （二） 贷款和担保 （二） 贷款和担保 （二） 贷款和担保 （二） 贷款和担保 （二） 贷款和担保 （三） 商业关系 （三） 商业关系 （三） 商业关系 （三） 商业关系 （四） 家庭和私人关系 （四） 家庭和私人关系 （四） 家庭和私人关系 （四） 家庭和私人关系 （四） 家庭和私人关系 （四） 家庭和私人关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （五） 与审计客户发生雇佣关系 （六） 临时出借员工 （六） 临时出借员工 （七）项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 （七）项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 （八）兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 （八）兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响 （九）与审计客户长期存在业务关系 （九）与审计客户长期存在业务关系 （十）为审计客户提供非鉴证服务 （十）为审计客户提供非鉴证服务 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介的产生不利影响。在接受委托向审计客户提供非鉴证业务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生的不利影响。如果没有防范措施将不利影响降低至可接受水平，会计师事务所不得向审计客户提供非鉴证服务。1.承担客户管理层职责将对独立性产生非常严重的不利影响 1.承担客户管理层职责将对独立性产生非常严重的不利影响 2.为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 2.为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 2.为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 2.为审计客户编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 （十一）收费 例题例题1例题1 【多选题】注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。按照诚信原则，注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。但是，本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。例题2例题2 【多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD 【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导 。例题3例题3 【单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 【答案】B 【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。。例题4例题4 【多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 【答案】BC 【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。。返回例题5例题5 【多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 【答案】ABC 【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。返回例题6例题6 【多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户 【答案】AD 【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。返回例题7例题7 【多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 【答案】AD 【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁。返回例题8例题8 【单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。 A．与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项 B．与客户治理层讨论可能威胁的事项 C．终止产生威胁的经济利益 D．退出项目组 【答案】A 【解析】选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项 返回例题9例题9 【单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（ ）。 A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作 B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询 C.向被审计单位的治理层披露服务性质 D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题 【答案】D 【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。返回例题10例题10 【单选题】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。 A．征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通 B．在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 C．向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 D．直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 【答案】D 【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。返回例题11例题11 【单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低威胁至可接受水平，则应当采取以下( )应对 办法 鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载鲁班奖评选办法下载企业年金办法下载企业年金办法下载 。 A.消除产生的威胁 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性威胁 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除威胁或者不能将威胁降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。例题12例题12 【单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的威胁 B.评价已识别威胁的重要程度 C.消除威胁对独立性的所有威胁 D.必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的威胁，注册会计师有时也没有必要消除所有的对独立性的威胁。如果存在的威胁对独立性的影响十分重大，以致没有任何措施能够消除或降低时，注册会计师只有拒绝接受委托或者解除业务约定；如果存在的对独立性的威胁不能消除，但可以采取措施降低对独立性的威胁时，注册会计师仍然可以接受委托或者续约。例题13例题13 【多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务 【答案】BC 【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。例题14例题14 【单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是（ ）。 A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 【答案】A 【解析】选项B、C、D的情形不能对这些工具施加控制也没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。例题15例题15 【单选题】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（ ）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组 C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 【答案】D 【解析】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。例题16例题16 【单选题】如果审计项目组成员的直系亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是( )。 A.如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生威胁 B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益威胁 C.会计师事务所不能承接该业务 D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平，而不是不能承接该业务。例题17例题17 【单选题】如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。评价威胁的重要程度的下列因素恰当的是（ ）。 A. 评价直系亲属在客户中的职位 B. 评价该成员在审计项目组中的工资水平 C. 评价直系亲属在客户工作的时间 D. 评价该成员在审计项目组中的工作的时间 【答案】A 【解析】评价威胁的重要程度的主要从直系亲属和审计项目组成员两个方面，即评价直系亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。例题18例题18 【多选题】审计小组成员小王的妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能够消除威胁独立性情形的有( )。 A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务 B.审计报告意见段增加强调事项段 C.将小王调离审计小组 D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿 【答案】AC 【解析】选项B的措施与维护独立性无关；选项D的措施不足以消除对独立性的威胁；选项A和C的防范措施能够将对独立性的威胁降低到可接受的水平。返回