第六章 会计报表

null第六章 会计报表 第六章 会计报表 第一节 会计报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 会计报表附注和披露null本章重点掌握：资产负债表的编制；利润表的编制。 一般性了解：财务报告的意义和种类；现金流量表的作用；现金流量表的格式；所有者权益变动表的内容和格式；会计报表附注的作用和内容。null第一节 财务会计报告概述 一、会计报表的概念及意义会计报表是指企业对外提供的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量情况和所有者权益变动情况的书面报告。 是提供会计信息的重要手段（一）会计报表的概念 （二）会计报表的作用 （二）会计报表的作用会计报表的作用的具体表现（从信息使用者角 度）: 有助于企业内部经营管理者进行管理。 有助于企业外部的利益关系人做出相应的决策。 有助于社会中介机构及国家经济管理部门更好地实行其监督职能。 二、会计报表的编制要求二、会计报表的编制要求数字真实：最基本的要求 内容完整：需编制一整套的会计报表 便于理解：建立在阅报人有一定的阅读能力 报送及时：信息具有时效性三、会计报表的种类null第二节 资产负债表 第二节 资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表——是反映企业在一定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张静态报表 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2004年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2004年12月31日 单位：元 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 资产负债表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。null该表能提供企业在某一特定日期(会计期末)的下列重要资料：资产负债表的不足：资产负债表的不足：1、不能表现无法用货币计量的信息。如企业的人力资源状况。 2、无法反映企业的现金流量状况和经营成果。二、资产负债表中各项目的排列 二、资产负债表中各项目的排列 具体可参阅表6-1资产负债表内 资产按流动性分类，按流动性强弱排列资产负债表内 资产按流动性分类，按流动性强弱排列将资产按流动性分为： 流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性。若非流动资产比例过大，会影响企业资产的偿债能力，即变现能力。资产负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列资产负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列企业的负债结构企业的负债结构负债按流动性分类的意义： 了解企业的偿债压力。了解企业负债结构的意义了解企业负债结构的意义企业负债总额流动负债20%企业负债总额流动负债50%结构A：结构B：（100万元）（100万元） 偿债压力 结构B > 结构A资产负债表内 所有者权益项目按永久性大小排列资产负债表内 所有者权益项目按永久性大小排列 大 永久性 小 三、资产负债表的格式及其内容组成三、资产负债表的格式及其内容组成1、常用格式 2、内容组成 四、资产负债表的编制 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 四、资产负债表的编制方法 数据来源：总分类帐和明细分类帐的期末余额 理论依据：资产=负债+所有者权益1、直接根据总帐余额填列1、直接根据总帐余额填列资产负债表中的绝大多数项目都是采用这种编制方法的。 如交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。null其中应付职工薪酬、应交税费、资本公积等账户的期末余额如果在借方的，以“－”填列。 2、根据若干总帐余额分析计算 2、根据若干总帐余额分析计算 （1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 （2）存货=在途物资+ 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+发出商品+材料成本差异+生产成本-存货跌价准备 （3）未分配利润=本年利润-利润分配借方+期初余额（非年报）附：关于“其他货币资金”的说明附：关于“其他货币资金”的说明其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款null外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,根据汇出款项凭证,编制付款凭证,进行帐务处理, 借:其他货币资金-外埠存款 贷:银行存款 外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时, 借:物资采购\原材料\应交税金等 贷:其他货币资金-外埠存款 完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时,应根据银行的收款通知,编制收款凭证, 借:银行存款 贷:其他货币资金-外埠存款 null银行本票是指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转帐结算或者支取现金的票据。分为定额本票和不定额本票，定额本票有4种：1000、5000、10000、50000。不定额本票金额起点是500。同城情况下使用本票。核算的时候记“其他货币资金--银行本票” 银行汇票是指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转帐结算或支取现金的票据。（看到区别没有，一个是由银行签发，一个是委托银行签发）汇款金额起点也是500，而且银行汇票是异地使用。核算的时候也是“其他货币资金--银行汇票” 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。 3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列 11.16n3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的净额填列 11.16n（1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 （2）应收账款=应收账款-坏账准备 （3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备 （4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备 （5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备4、根据若干明细帐余额分析计算填列 4、根据若干明细帐余额分析计算填列 （1）“应收帐款”与“预收帐款” （2）“应付帐款”与“预付帐款”要点：某帐户的明细帐余额如果出现了反方向余额，则把它填入资产负债表中相配对的另外一个项目中如：null5、根据总帐和明细帐余额分析计算填列5、根据总帐和明细帐余额分析计算填列如：长期借款项目、长期应收款、应付债券等长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动资产”项目中第三节 利润表 第三节 利润表 一、利润表的作用 损益表——是反映企业在一定时期内利润(或亏损)实现情况的会计报表，是反映企业财务成果的主要报表。 确认企业一定时期的经营成果 。 反映企业利润的实现过程。 通过不同时期的利润表数据，可以分析企业的获利能力、了解投资者投入资本的保值增值情况。 通过利润表可以考核管理人员的经营绩效 二、利润表的格式与内容二、利润表的格式与内容损益表制作的理论依据：收入–费用=利润 常用的结构有单步式和多步式： 1、单步式 将收入和成本、费用集中反映，用收入合计减去费用成本合计一步得到利润。（下页表）（一）利润表的格式null 企业 年12月 单位：元 利 润 表（单步式） 优点：比较直观、简单，易于编制。 缺点：无法反映收入和费用间的配比关系，也无法揭示各构成要素间的内在联系，不便于报表阅读者进行具体分析，也不便于同行业不同企业之间进行比较。 适用：在我国，主要用于业务比较简单的服务咨询业。null2、多步式（表6-5） 按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同收入与其成本、费用之间的关系。多步式利润的三个层次多步式利润的三个层次null 优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较。由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富，便于报表使用者分析企业的盈利能力。（如下页例） 我国及国际上通用多步式动态报表A企业A企业B企业40万营业外支出20万营业外收入60万营业利润80万净利润规模相仿的同行业企业盈利能力更强120万营业利润三、利润表的编制三、利润表的编制数据来源于相关损益类帐户的本期发生额 基本上直接把本月的发生额填入利润表相关项目的本月数栏中，有的项目是几个账户发生额之和填列，如营业收入（主营业务收入+其他业务收入），营业成本（主营业务成本+其他业务成本），等第四节 现金流量表 第四节 现金流量表 现金流量表是反映企业一定时期内（1年内）现金及其现金等价物的取得和运用情况的会计报表。 一、现金流量表作用一、现金流量表作用案例：1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意，令人不解的是， Grant公司在其破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？ 其实，早在5年前，公司现金净流量就已出现负数，如果当初公司编制现金流量表，就会及时发现问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，不会导致严重后果。编制现金流量表的作用1/2编制现金流量表的作用1/2一种经济现象一种经济现象有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。 ?例原因分析：原因分析：权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。举例1： 本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。 本月产品销售成本计8万元。 结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上举例2： 本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。 本月现金支付各类费用合计2万元。 结果：尽管利润为－2万元，但本月有8万元的现金净流入原因分析：原因分析：权责发生制以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。举例3： 企业新开张，发生开办费9万元。开办费分3年均摊。 本年度出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。 本年度产品销售成本计6万元。 结果：利润1万元，但本年度无可动用的现金（流入） （反而有9万元的现金净流出）资产负债表、利润表均建立在权责发生制的基础上编制现金流量表的作用2/2编制现金流量表的作用2/2权责发生制收付实现制现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。null我国以前要求企业编制财务状况变动表，该表是以营运资金（流动资产-流动负债）为基础编制，虽然也能反映企业的短期偿债能力，但由于营运资金中的存货和应收帐款要经过较长的一段时间才能变现，有些应收帐款属于潜在的坏帐，根本无法变现，所以现金最能反映企业偿还债务的能力。现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金流量表的编制基础是现金及现金等价物现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。比如短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。二、现金流量的分类和构成二、现金流量的分类和构成1、经营活动产生的现金流量null2、投资活动产生的现金流量null3、筹资活动产生的现金流量三、现金流量表的基本结构三、现金流量表的基本结构1、基本格式见表6-8 主要分三块内容： 第五节 所有者权益变动表11.28am所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 以前一直作为资产负债表的附表，在2006年公布的新准则中，要求所有者权益变动表以正式报表编制，成为必需与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。 格式见表6-9第五节 所有者权益变动表11.28am第六节 会计报表附注和披露11.28pm第六节 会计报表附注和披露11.28pm一、会计报表附注（一）会计报表附注的作用提高会计报表信息的可比性。 可以增进对报表信息的可理解性 突出会计报表信息的重要性。 对会计报表本身未反映的内容进行补充说明 （二）会计报表附注的内容（二）会计报表附注的内容不符合会计核算前提的说明（持续经营、会计分期） 重要会计政策和会计估计的说明（详见后页） 重要会计政策和会计估计变更以及重大会计差错更正的说明（详见后页） 或有事项的说明（未决诉讼、担保等） 资产负债表日后事项的说明（分调整和非调整事项，销售退回、汇率变动、自然灾害等）null关联方关系及其交易的说明 重要资产转让及其出售的说明 企业合并、分立的说明 会计报表重要项目的说明（应收款项及计提坏帐准备的方法、存货核算方法、固定资产的计价和折旧方法等等） 其他事项：企业的基本情况，包括注册地、组织形式、主要经营活动等；会计年度、本位币、计量基础、现金及等价物构成等；遵循会计准则的声明null重要的会计政策具体说来包括：（1）合并原则；（2）外币折算方法；（3）收入确认的原则；（4）所得税的处理方法；（5）存货的计价方法；（6）长期投资的核算方法；（7）坏账损失的核算；（8）借款费用的处理；（9）其他会计政策。 需要进行会计估计的事项主要有：（1）坏账是否会发生以及坏账的数额；（2）存货的毁损和过失损失；（3）固定资产的使用年限和净残值大小；（4）无形资产的受益期；（5）长期待摊费用的摊销期；（6）收入能否实现以及实现的金额；（7）或有损失和或有收益的发生以及发生的数额。null重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明 有关会计变更和差错更正的需要披露的重要事项主要是：（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的影响数；（3）会计政策变更的累积影响数不能合理确定的理由；（4）会计估计变更的内容和理由；（5）会计估计变更的影响数；（6）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；（7）重大会计差错的内容；（8）重大会计差错的更正金额。null关联方关系，是指一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方的财务和经营决策，或者对另一方的财务和经营决策能施加重大影响。这种企业或个人称为报告企业的“关联方关系”。 按照我国现行会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定，在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；（2）企业的主营业务；（3）所持股份或权益及其变化。null在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：（l）交易的金额或相应比例；（2）未结算项目的金额或相应比例；（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 null二、会计报表的披露内部披露和外部披露 披露的时间规定（月报、季报、年报）