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固定资产 第六章
固定资产第四节 固定资产的改良与修理 第四节 固定资产的改良与修理 固定资产的后续支出——资本化?费用化?判别
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:该支出(1)延长了固定资产的使用寿命;(2)使产品质量实质性提高;(3)使生产成本实质性降低;当期费用 资产的价值null如果满足条件——则该支出属于固定资产的改良支出,应先将原固定资产账面价值转入“在建工程”,停止计提折旧,进入改、扩建过程,之后再按照自建工程的会计核算进行处理。完工后相当于产生了一项新的固定资产,重新按照固定资产原值、估计可使用年限、预计净残值等计提以后年份的折旧。如果不满足条件——则该支出属于固定资产的修理性支出,直接将支出记入发生当期的费用(如管理费用、销售费用等),无需分摊。nullEx1.企业对一幢厂房进行改建,该厂房原值420 000元,已提折旧120000元,改建中以银行存款支付工程价款200000元,拆除原厂房部分设施残料变价收入为5000元。借:累计折旧 120000贷:固定资产——生产经营用G 420000借:在建工程 200000贷:银行存款 200000付工
程款借:原材料 5000贷:在建工程 5000残料收入借:固定资产——生产经营用G 495000贷:在建工程 495000交付使用借:在建工程 300000停用改建nullEx2.光明厂的办公楼3月份发生经常性修理费用200元(外包),4月份发生经常性修理费用300元(修理人员薪酬)。3月发生时借:管理费用 200贷:银行存款 2004月发生时借:管理费用 300贷:应付职工薪酬 300null后续支出中的特殊问题:
(1)固定资产装修——符合固定资产确认条件的,比照自建工程处理,工程完工,“在建工程”转入“固定资产——固定资产装修”,将其视为一项特殊的固定资产计提折旧;
(2)融资租入固定资产的后续支出视同自有固定资产进行处理;
(3)经营租入固定资产的改良支出计入“长期待摊费用”账户,在合理的时间内分摊为各月费用。null第五节 固定资产的处置 固定资产处置的原因:出售、报废、毁损、捐赠、投资、交换等,均使用G清理账户清理中发生
的各项支出清理中发生
的各项收入净支出净收入转入“营业外支出”转入“营业外收入”固定资产清理(中的损益)借贷nullEx.光明厂将一台不需用的机床出售给永联厂,该机床账面原值为20万元,已提折旧10万元,未提过固定资产减值准备,售价为11万元,款已收,设备已移交给对方。在销售过程中光明厂还发生了设备的拆装等清理费用3000元,另按售价的5%计算出应交纳营业税5500元。收到设备款时借:银行存款 110000贷:固定资产清理 110000注销设备账面值时借:固定资产清理 100000贷:固定资产 200000借:累计折旧 100000null支付清理费用时借:固定资产清理 3000贷:银行存款 3000计算应交营业税时 借:固定资产清理 5500贷:应交税金——应交营业税 5500结转清理损益时 借:固定资产清理 1500贷:营业外收入——处置G净收益 1500nullEx.某企业一台设备因使用期满不能继续使用,决定予以报废。该设备原值100000元,已提折旧95000元。在清理过程中,以银行存款支付清理费用3000元,残料变价收入4000元已存入银行。Ex.某企业的运输卡车一辆,原价180000元,已提折旧60000元,已提减值准备10000元,在一次交通事故中报废,收回过失人赔偿款75000元,卡车残值变价收入10000元。贷:固定资产清理 4000借:营业外支出——处置G净损失 4000贷:固定资产清理 25000借:营业外支出——非常损失 25000null 每年至少清查一次,发现盘盈盘亏时,填制“固定资产盘盈盘亏
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”,及时查明原因,按规定程序报批处理。清查盘盈盘亏“以前年度损益调整”“待处理财产损益”nullEx.光明公司年末盘点发现盘盈了一台叉车,市场价格为120000元,估计已损耗价值为20000元。假定该公司适用的所得税税率为25%,按税后利润的10%计提法定盈余公积。借:固定资产 100000贷:以前年度损益调整 100000 盘盈时贷:应交税费——应交所得税 25000借:以前年度损益调整 25000 确定
所得税结转利润分配贷:盈余公积 7500借:以前年度损益调整 75000贷:利润分配——未分配利润 67500nullEx.光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备,其原价为120000元,已提折旧50000元,已提减值准备10000元,经查,其盘亏原因为被盗,保险公司应赔偿30000元,其余部分转入营业外支出账户。借:待处理财产损溢——待处理G损溢 60000贷:固定资产 120000 盘亏时 批准处理时借:累计折旧 50000借:固定资产减值准备 10000贷:待处理财产损溢 60000借:营业外支出 30000借:其他应收款——保险公司 30000null第七节 固定资产减值准备的计提一、固定资产的期末计价计价方法—— 可收回金额与账面价值孰低法。(单项比较)固定资产减值——可收回金额低于账面价值的。 按其差额计提固定资产减值准备(至多将固定资产账面价值全部冲完),计入“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”账户。 已提减值准备的G日后价值又得以恢复时,不得冲销原已计提的减值准备。null 固定资产计提减值准备后,其账面原始价值将下降,因而需要重新核定折旧年限及折旧率,以确定其后续的折旧处理。Ex.某企业在期末对固定资产进行检查,发现A设备由于长期闲置,其可收回金额低于其账面价值,该设备的原价为200000元,已计提折旧30000元,预计可收回金额为150000元。贷:固定资产减值准备 20000借:资产减值损失——计提的G减值准备 20000Ex.假设以后A设备的可收回金额恢复到155000元时,如何处理呢?借:固定资产减值准备 20000
贷:资产减值损失——计提的G减值准备 20000