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CPA会计强人笔记总结大全~~! 第二章 金融资产 新增变化 1. 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 2. 金融资产转移 复习重点 交易性金融资产 初始计量 后续计量 处置 借:交易性金融资产—成本 投资收益(发生的交易费用) 应收股利 应收利息 贷:银行存款 ①持有期间的股利或利息 借:应收股利(宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息...

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第二章 金融资产 新增变化 1. 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 2. 金融资产转移 复习重点 交易性金融资产 初始计量 后续计量 处置 借:交易性金融资产—成本 投资收益(发生的交易费用) 应收股利 应收利息 贷:银行存款 ①持有期间的股利或利息 借:应收股利(宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益 ②公允价值上升:     借:交易性金融资产—公允价值变动        贷:公允价值变动损益 借:银行存款 贷:交易性金融资产 投资收益 同时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 持有至到期投资 初始计量 后续计量 处置 借:持有至到期投资—成本(面值)    持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷:银行存款等 借:应收利息(面值×票面利率)     持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(摊余成本×实际利率)     持有至到期投资—利息调整 借:银行存款 贷:持有至到期投资       投资收益 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备(仅适用于金融资产) 期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率 持有至到期转换为可供出售金融资产: 借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)   贷:持有至到期投资       资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) 可供出售金融资产 初始计量 债券投资 股票投资 借:可供出售金融资产—成本 (面值)     可供出售金融资产—利息调整(交易费用在此核算) 应收利息 贷:银行存款 借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)     应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)   贷:银行存款等 后续计量 处置 ①公允价值变动   借:可供出售金融资产—公允价值变动   贷:资本公积-其他资本公积 ②对债券投资: 借:应收利息(面值×票面利率)      可供出售金融资产—应计利息(面值×票面利率)  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)      可供出售金融资产—利息调整(也可能在借方) 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。 ①借:银行存款 贷:可供出售金融资产 投资收益(也可能在借方) ②借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益   贷款和应收款项 初始计量 后续计量 收回贷款 借:贷款—本金(本金) 贷:吸收存款 贷款—利息调整(可能在借方) 借:应收利息(贷款 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 本金×合同利率) 贷款—利息调整(差额,也可能在贷方) 贷:利息收入(贷款的摊余成本×实际利率) 借:吸收存款 贷:贷款—本金 应收利息 利息收入(差额) 发生减值 资产负债表日,确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时: 借:贷款—已减值 贷:贷款(本金、利息调整) 借:贷款损失准备(摊余成本×实际利率) 贷:利息收入 借:吸收存款 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额) 贷:贷款—已减值 资产减值损失(差额) 确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回 借:贷款损失准备 贷:贷款—已减值 ①借:贷款—已减值 贷:贷款损失准备 ②借:吸收存款等 贷:贷款—已减值 资产减值损失(差额) 金融资产减值 持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产 1.资产负债表日减值     ①借:资产减值损失(减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 ②借:持有至到期投资—已减值 贷:持有至到期投资—成本 —利息调整(可能在借方) ③借:贷款—已减值 贷:贷款—本金—利息调整 2.减值损失转回 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 1.资产负债表日减值     借:资产减值损失(减记的金额)         贷:可供出售金融资产—公允价值变动 资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)             2.减值损失转回 (1)若可供出售金融资产为债务工具     借:可供出售金融资产—公允价值变动         贷:资产减值损失 (2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资     借:可供出售金融资产—公允价值变动         贷:资本公积—其他资本公积 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资(不具有控制、共同控制、重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资) 不进行减值测试,因按公允价值计量,公允价值变动已计入利润表。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 减值一经计提,不得转回 转移涉入 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保而收取的费用)之和确认继续涉入形成的负债。 多项选择考点 金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 衍生金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类 初始计量 后续计量 处置 按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益(投资收益)。 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 持有至到期投资 非衍生金融资产 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 初始计量 后续计量 处置 按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算 采用实际利率法,按摊余成本计量 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:   (1)扣除已偿还的本金;   (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。 可供出售金融资产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 初始计量 后续计量 处置 按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积—其他资本公积), 公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失。 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益” A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用公允价值计量 D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益:借:应收股利,贷:投资收益 E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 按 允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法,按摊余成本计量 处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益 企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。 金融资产转移 1. 在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时,应首先判断转入方是否是转出方的子公司。 2. 看跌期权合约—区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权,如是重大价外期权,则可终止确认。 3. 看涨期权合约—区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权,P206—P209。 4. 所转移的金融资产以摊余成本计量的,确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 5. 如果不存在活跃市场,即使合同约定转入方有权处置金融资产,也不表明转入方有“实际能力”,不因判断为终止控制。 金融资 产减值 项目 计提减值准备 减值准备转回 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲减资产减值损失) 可供出售金融资产 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益 可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲减资产减值损失) 可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,公允价值上升计入资本公积 长期股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资) 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试。 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。 第三章 存货 新增变化 非重点章节 复习重点 包装物 (1)生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用; (2)随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物,应将其成本计入当期销售费用; (3)随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物,应将其成本计入当期其他业务成本。 知识点 ①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 ②需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 ③存货估计售价的确定: 有合同:合同数量部分——合同价 超过合同部分—一般市场价 无合同:一般市场价 盘亏或毁损 收发差错和管理不善 非常原因 1 借:待处理财产损溢 贷:原材料 2 借:其他应收款/银行存款/原材料 管理费用 贷:待处理财产损溢 3 借:待处理财产损溢 贷:原材料 4 借:其他应收款/银行存款/原材料 营业外支出 贷:待处理财产损溢 1 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用 2 属于非常原因造成的净损失计入营业外支出 盘盈的存货 应按其重置成本作为入账价值,并通过待处理财产损溢科目核算,报经批准后,冲减当期管理费用。 1 借:原材料(库存商品) 贷:待处理财产损溢 2 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 存货跌 价准备 计提 转回 结转 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 1 当符合存货跌价准备转回的条件时,应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 2 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 运输途中的合理损耗 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【例 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤,收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元(运费抵扣7%增值税进项税额),包装费3万元,途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为148公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为( )万元。 A.911.70 B. 914.07 C.913.35 D. 914.70 【答案】B 【解析】原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07(万元) 【注意】原材料的单价成本=914.07÷148=6.18(万元/公斤) 递延 所得税资产 ①当期计提了存货跌价准备100 借:资产减值损失      100   贷:存货跌价准备     100 ②应确认递延所得税资产 借:递延所得税资产    25 (100×25%)   贷:所得税费用    25 第四章 长期股权投资 复习重点: 1.掌握长期股权投资初始计量;     2.掌握成本法和权益法的核算,特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销;     3.成本法转为权益法时,特别注意的是,由于投资比例上升和投资比例下降时,对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不同会计处理;即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积—其他资本公积科目。     4.权益法转为成本法时,主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算;     5.处置长期股权投资时,一定要结转原计入“资本公积—其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。 前提:合并前合并方与被合并方采用的会计 策一致 ①借:长期股权投资(公允,包括相关费用) 累计摊销/无形资产减值准备 营业外支出(或贷方营业外收入) 贷:固定资产清理/无形资产 银行存款(评估费等) ②借:长期股权投资(公允,包括相关费用) 贷:短期借款 ③借:长期股权投资(公允, 包括相关费用) 贷:主营业务收入(其他业务收入)(同时结转成本) 应交税费-应交增值税销项税额 ④借:长期股权投资 (权益性证券的公允价值)  贷:股本(面值)/实收资本 资本公积—股本溢价 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款(手续费和佣金) 一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整,如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整,调整初始入账成本。 通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。(即由追加投资由权益法转为成本法) ①原来是成本法的,直接将多次成本相加即可。(投资当年分股利,冲成本后则保证不了单项之和) ②原来是权益法的,要将原来权益法确定的投资收益冲掉,回到原来的成本。 故要先冲回,跨年的话冲留存收益 借:盈余公积 (跨年) 借:投资收益(不跨年) 利润分配——未分配利润 贷:长期股权投资 贷:长期股权投资 减 值 发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目;长期股权投资的减值准备在提取以后,不允许转回。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 后续计量 成本法 权益法 ①属于本企业的部分 借:应收股利 贷:投资收益 ②取得取得投资前的部分 借:应收股利 贷:长期股权投资 ③注意编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 ④成本法核算的原则:(书上公式麻烦,不要看)    1.当年取得投资,当年分红的,冲减投资成本; 2.当年取得投资,次年分红的,需要将次年的分红金额与购买日至上年年末之间实现的净利润比较。购买日之前的净利润的分配冲减投资成本,购买日之后的净利润的分配,计入投资收益。(注意:以前冲过长期股权投资的成本的,因注意恢复其成本,借方一部分是应收股利项目,净利润总额与分配的股利的差额用来恢复以前冲回的长期股权投资成本,但恢复数不能大于原来冲减数,挤出投资收益。也有观点认为不用恢复,考试会回避。) 即:成本法下投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额;所获得的利润或现金股利如果来源于投资前产生的累积净利润的分配额则作为初始投资成本的收回。 第一:要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整 第二:核算相关处理如下: ①初始投资—成本科目的调整:(正负商誉问题) A. 正商誉,不做处理。 B. 负商誉,为转让方的让步,作为营业外收入调整入账。 借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入(看上面初始入账蓝字部分) ②投资损益—科目的处理: 原则:实现净利润和净亏损,会计处理 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 科目如下: 借或贷:长期股权投资—损益调整 借或贷:投资收益 A. 会计政策和期间不同,按投资企业调整被投资企业 B. 折旧、摊销、减值准备调节净利润:(两个概念) ⑴.投资收益(概念):记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下记录的归属于投资企业的部分。(因为投资企业是按取得时候的公允价值入账的,也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备) ⑵.净利润或净亏损(概念):反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和减值等,形成的净利润。(当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比投资企业记的少) ⑶.存 货:因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同,投资企业取得投资后存货的卖出数量亦对净利润进行调整。(因一般投资企业的成本高于被投资企业,故一般应多计费用,则会调减净利润) ⑷.分录如下: 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 C.未实现内部交易损益的处理—涉及科目:(长期股权投资—损益调整和投资收益) 原则:未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中 ㈠逆流交易:(净利润—逆流交易的差额后)×持股比例确定投资收益。 ⑴分录: 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 ⑵合并财务报表: 借:长期股权投资—损益调整 贷:存货 (逆流交易额双方差额×持股比例) ㈡顺流交易:净利润—顺流交易的差额后乘以持股比例确定投资收益。 ⑴分录: 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 ⑵个别报表: 借:营业收入 贷:营业成本 存货 (逆流交易额双方差额×持股比例) ㈢资产减值损失:无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于资产减值损失的,应予全额确认,有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 ③现金股利和利润的处理—涉及会计科目如下: 借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整(超过损益调整部分视为成本的收回) ④超额亏损的处理: 借:投资收益 贷:长期股权投资—损益调整 (账面价值减记至0为限) 长期应收款 (不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权) 预计负债 (仍有未确认应分摊损失,作为帐外备查登记) ⑤净损益以外的其他所有者权益变动: (如可供出售金融资产变动计入资本公积) 借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 (按持股比例) ⑥股票股利的处理: 投资企业不做会计帐务处理,仅于除权日注明。 即对成本法的后续计量过程中,涉及的问题就是发放股利时需做会计处理,判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资成本,其余时间没有会计处理,勿需理它。另外,权益法时的股利不确认投资收益。 成本法 到 权益法 追加投资(增资)达到权益法 处置投资(减资)变为权益法 ①原有持股比例部分: A. 对原持股比例账面余额的调整。 ⑴借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (不跨年) ⑵借:长期股权投资—成本 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 B. 原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整 ⑴借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (不跨年) ⑵借:长期股权投资—损益调整 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 ⑶借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 ②新增持股比例部分: A. 对新增部分投资的成本的调整 借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (负商誉) B. 综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉;确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益(损益)的金额;也就是说出现商誉就不可能出现营业外收入,二者选其一。 注意:在增资情况下由成本法转为权益法,是完全追溯调整,不论是被投资单位的净损益、资本公积的变动还是其他原因导致的被投资单位的可辨认净资产的变动,全部需要进行调整。初始购买日与增资日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损益影响外,剩余都计入资本公积-其他资本公积。 ①终止确认出售部分的长期股权投资: 借:银行存款 贷:长期股权投资 投资收益 ②剩余持股比例账面价值的调整: ⑴借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (不跨年) ⑵借:长期股权投资—成本 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 ③剩余持股比例应享有的净损益的调整: 借:长期股权投资 贷:投资收益 (不跨年) 盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 资本公积—其他资本公积 注意: 在减资使成本法转换为权益法是不完全追溯调整,除了被投资单位的净损益,和资本公积的变动,其他影响可辨认净资产金额的均不考虑。这部分金额可能是由于评估增值产生的可辨认净资产的公允价值的金额变动。减资的购买日为初始投资日,是不能按增资权益法核算调到出售的时点的,即应按正常权益法下核算进行调整,只需要将未出售部分从成本法调整为权益法即可,所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动,题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积,没有给资本公积的变化,就不用调这部分差额。 权益法 到 成本法 追加投资(增资)达到成本法 处置投资(减资)变为成本法 按分步取得最终形成企业合并处理(分步购买达到控制) ①购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 借:投资收益 (不跨年) 盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 贷:长期股权投资 ②在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 借:长期股权投资 贷:银行存款 按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础;继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的,应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的,确认为当期损益(投资收益)。 所以根据转换时被投资单位的账面未分配利润的数额来确定未来期间投资企业在被投资企业分得现金股利的处理。 借:应收股利 贷:长期股权投资(转换时被投资单位的账面未分配利润) 投资收益(超过转换时被投资单位的未分配利润部分) 处 置 处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益) ①借:银行存款 ②借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 贷:投资收益 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 固定资 1.在经营租赁方式下,租入时不需将所取得的租入资产的使用权资本化,相应地,也不必将所承担的付款义务确认为负债,仅作为长期待摊费用,进行合理摊销。 预付租金 确认租金收入 确认租金收入 借:长期待摊费用  贷:银行存款         借:管理费用(直线法)    贷:长期待摊费用(倒挤)    银行存款         借:管理费用(直线法)    贷:银行存款  2.经营租赁方式租入的固定资产如果发生改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。 改良工程领用材料、生产成本、人工 改良工程达到预定可使用状态交付使用 进行摊销 借:在建工程 贷:原材料、应付职工薪酬 生产成本—辅助生产成本(劳务) 借:长期待摊费用 贷:在建工程 借:制造费用(较短期限内) 贷:长期待摊费用 固定资产 装修处理 1.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该固定资产账面价值一次全部计入当期营业外支出。 装修领用材料、生产成本、人工 装修工程达到预定可使用状态交付使用 进行摊销(2或3个期限内最小值) 重新装修 借:在建工程 贷:原材料、应付职工薪酬 生产成本—辅助生产成本(劳务) 借:固定资产—固定资产装修 贷:在建工程 借:管理费用 贷:累计折旧 借:营业外支出 累计折旧 贷:固定资产 —固定资产装修 2.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出,比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。 持有待售的 固定资产 2009变动 1. 同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产:一是企业已经就处置该固定资产作出决议;二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ,三是该项转让将在一年内完成 2. 企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。 预计净残值=公允价值-处置费用 某项固定资产原值100万元,已提折旧50万元,已提减值准备20万元,固定资产的账面价值为30万元,现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元,则不调账;如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元,则计提5万元的减值准备, 调整后固定资产的账面价值为25万元,即调整后的预计净残值为25万元。 3. 不再满足持有待售条件,应停止划归为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量: 1 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。 2 决定不再出售之日的可收回金额。 4. 比照此原则处理的非流动资产包括无形资产,不包括递延所得税资产、金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、生物资产和保险合同中产生的合同权利。 处 置 固定资产转让清理 清理费用、相关税费 收到残值的出售收入 保险和过失人的赔偿 结转清理净损益 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:银行存款 应交税费 借:银行存款 原材料(残料) 贷:固定资产清理 借:其他应收款 银行存款 贷:固定资产清理 ①借:固定资产清理 贷:营业外收入 ②借:营业外支出 贷:固定资产清理 注意:在结转清理净损益时,若属于筹建期间的清理损益,则计入管理费用 补充资料 对于考试一般而言: 1.固定资产的修理费用,应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值。 第六章 无形资产 新增变化 持有待售无形资产不进行摊销 ,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量 复习重点:非重点章节,概念性章节,注意下概念。 初始计量 1. 无形资产具有可辨认性,不具有实物形态 2. 外购无形资产成本包括专业服务费、无形资产测试费、相关税费 3. 下列各项不包括在无形资产的初始成本中: ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用; ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:     1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。     2.企业外购房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。 3.企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产 研究阶段 开发阶段 1. 企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产 2. 无形在内部使用的,应当证明其有用性 3. 在企业同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于多项开发活动的,应按照一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在各项开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动成本。 4. 内部研发活动形成的无形资产,可直接归属成本包括:开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处置原则可资本化的利息支出。(在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本) 5. 会计处理(研究阶段全部费用化,开发阶段见下表) 在研发支出进行归结 转入管理费用或计入无形资产成本 借:研发支出—费用化支出 —资本化支出 贷:原材料、银行存款 应付职工薪酬 ①借:无形资产 贷:研发支出—资本化支出 ②借:管理费用 贷:研发支出—费用化支出 后续计量 1. 对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试(还有商誉)。 2. 某些无形资产的取得源自合同性权利或其它法定权利,其使用寿命不应超过合同性权利或其它法定权利的期限。如因续约而延续,则仅当有证据证明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能包括在使用寿命的估计中;否则,企业应按获得一项新的无形资产计量。 3. 企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核;无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法;视为会计估计变更。 4. 对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 5. 使用寿命有限的无形资产,其残值一般应当视为零。 6. 当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。 7. 无法可靠确定无形资产预期实现方式的,应当采用直线法摊销。 8. 专门用于生产某种产品或资产,无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。 9. 持有待售无形资产不进行摊销 ,比照固定资产,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。(新增) 10. 使用寿命有限的无形资产,其残值应当视为零,但下列情况除外:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 11. 如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值,则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销 营业外收入 处置非流动资产利得 ①租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 ②进行摊销和计算税金 借:其他业务成本 营业税金和附加 贷:累计摊销 应交税费—应交营业税 将账面价值转作当期损益 借:累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—处置非流动资产损失 贷:无形资产 对比资料 摊销的会计处理 自用无形资产 出租无形资产 借:管理费用、制造费用等 贷:累计摊销 借:其他业务成本 贷:累计摊销 第七章 投资性房地产 新增变化 1. 空置建筑物的表述 2. 删除了“外购的房地产,只有在购入的同时开始出租,才能作为投资性房地产加以确认”和“只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租,才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产”的表述; 3. 资本化后续支出的会计处理不通过“在建工程”科目核算,通过投资性房地产(在建)科目核算; 4. 处置投资性房地产时,将公允价值变动损益和资本公积—其他资本公积调整其他业务成本 复习重点:掌握投资性房地产范围的基本概念、后续计量与转换处置的核算 投资性房 地产范围 投资性房地产的范围包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 一、属于投资性房地产的项目: 1. 已出租的土地使用权 ①是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。 ②企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权,不属于此类。 ③对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。 ④已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时闲置但继续用于出租的,仍作为投资新房子产。 2. 持有并准备增值后转让的土地使用权 ①按照国家有关规定认定的闲置土地,不属于持有并准备增值后转让的土地使用权,不属于投资性房地产 闲置土地:土地使用者依法取得土地使用权后,未经原批转用地的人民政府同意,超过规定的期限未动工开发建设的建设用地属于闲置土地。批准书颁发之日起满1年未动工的,或已开工但开工面积不足总面积1/3或已投资额不足总投资额25%的且未批准中止连续满1年的认定为闲置土地。 ②房地产开发企业持有并准备增值后出售的房屋不属于投资性房地产,作为存货处理。 3. 已出租的建筑物 ①是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物,企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产 ②已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。通常情况下,对企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类似机构作出正式书面决议,明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也视为投资性房地产。 空置建筑物:是指企业新购入,自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。(尚未开发完工的不属于空置建筑物,不属于投资性房地产) ③企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务,应当将该建筑物确认为投资性房地产。 二、不属于投资性房地产的项目: 1. 自用房地产 2. 作为存货的房地产:作为存货的房地产是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地;具有存货性质的房地产不属于投资性房地产,即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地,也不得将其确认为投资性房地产。 三、图表归纳: 属于投资性房地产的项目 不属于投资性房地产的项目 1.企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权 2.已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时闲置但继续用于出租的 3.企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物 4.空置建筑物,企业管理当局作出正式书面决议用于出租 5.相关辅助服务在整个协议中不重大的建筑物出租 6.建筑物整体出租的,建筑物和土地使用权均转为投资性房地产 7.母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产的,该项房地产应确认为母公司的投资性房地产 8.关联企业之间租赁房地产的,出租方应将出租的房产确认为投资性房地产,但在编制合并报表时,应作为企业集团的自用房地产 1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权 2.以经营租赁方式租入再转租的土地使用权3.按照国家有关规定认定的闲置土地 4.房地产开发企业持有准备增值后出售的房屋 5.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物 6.拟将用于出租的尚未开发完工的空置建筑物 7.自用房地产 8.作为存货的房地产 9.建筑物拟整体出租,但尚未找到合适承租人 10.出租与自用部分不能够单独计量和出售的 贷:投资性房地产( 建) ①借:投资性房地产(在建) 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 ②借:投资性房地产 贷:投资性房地产(在建) 借:其他业务成本 贷:银行存款 贷:投资性房地产减值准备(不得转 ) 企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更;以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,考虑所得税影响后,调整期初留存收益(未分配利润)。 借:投资性房地产—成本(公允入账)     投资性房地产累计折旧(摊销)  投资性房地产减值准备   贷:投资性房地产(账面)           递延所得税负债 (公允—账面)×25%        盈余公积         利润分配—未分配利润  公允价值模式 1. 不计提折旧或摊销 2. 取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 主营业务收入(属主营业务的话) 3. 资产负债表日确定公允价值变动 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值模式转为成本模式 已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式 处 置 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(将实际收到的处置收入计入其他业务收入,所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本) 成本计量模式 公允价值模式 ①借:银行存款(实际收到的金额) 贷:其他业务收入 ②借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 ①借:银行存款 贷:其他业务收入 ②借:其他业务成本 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 ③借:公允价值变动损益(公允价值变动形成的变动损益) 贷:其他业务成本 ④借:资本公积—其他资本公积(转换形成的资本公积) 贷:其他业务成本 投资性房 地产转换 和转换日 投资性房地产 非投资性房地产 采用成本模式后续计量的投资性房地产转换为 采用公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为 自用房地产 存货 自用房地产 存货 借:固定资产 投资性房地产累计折旧摊销 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 借:开发产品 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 借:固定资产(公允价值) 公允价值变动损益 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益 借:开发产品(公允价值) 公允价值变动损益 贷:投资性房地产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益 公允价值与原账面价值的差额,计入当期损益,借或贷“公允价值变动损益”科目。 非投资性房地产 投资性房地产 采用成本模式对 (下列两种)转换为投资性房地产 采用公允价值模式对(下列两种)转换为投资性房地产 自用房地产 存货 自用房地产 存货 借:投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 投资性房地产累计折旧摊销 投资性房地产减值准备 借:投资性房地产 存货跌价准备 贷: 开发产品 借:投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 (公允小于账面价值) 贷:固定资产 资本公积—其他资本公积 (公允价值大于账面价值) 借:投资性房地产—成本(公允) 存货跌价准备 公允价值变动损益 (公允价值小于账面价值) 贷:开发产品 资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值) 当该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的部分应转让当期损益(转入其他业务成本) 转换日的确定: 1. 投资性房地产(成本模式、公允模式)转换为自用房地产 转换日:房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 2. 投资性房地产(成本模式、公允模式)转换为存货 转换日:为租赁期满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发并用于对外销售的日期。 3. 作为存货的房地产转换为投资性房地产(成本模式、公允模式) 转换日:通常为房地产租赁开始日,或企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。 4. 自用房地产转换为投资性房地产(成本模式、公允模式) 转换日:企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。 补充资料 1. 投资性房地产如转换前为固定资产的,其折旧计提按固定资产的折旧计提原则处理:当月增加、当月不提折旧;当月减少,当月照提折旧。 2. 投资性房地产如转换前为无形资产的,其摊销的计提按无形资产的摊销计提原则处理:当月增加、当月摊销;当月减少,当月不再摊销。 3. 那么,投资性房地产如转为自用时,如果转为固定资产,则转换当月投资性房地产照提折旧,次月开始固定资产计提折旧。符合:当月增加、当月不提折旧;当月减少,当月照提折旧。 4. 那么,投资性房地产如转为自用时,如果转为无形资产,则转换当月无形资产计提摊销,投资性房地产停止计提摊销,符合:当月增加、当月摊销;当月减少,当月不再摊销。 5. 对于房地产开发企业,如果将其开发的产品在开发完成的同时开始出租,此时,用“开发成本”科目,即将开发成本直接转入“投资性房地产”科目;如果其开发的产品在开发完成了一段时间后再出租,此时,应通过“开发产品”科目核算,因为,在产品开发完成时,其已经将“开发成本”转入了“开发产品”科目。即在房地产开发完成前,通过“开发成本”核算,待开发完成后,计入“开发产品”科目。 借:开发产品 贷:开发成本 第八章 资产减值 复习重点:容易章节 注意概念 掌握商誉减值 资产减值 范围 资产减值准则涉及的资产范围 资产减值准则不涉及的资产范围 1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3. 固定资产 4. 生产性生物资产 5. 无形资产(包括资本化的开发支出) 6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 7. 商誉 1. 存货 2. 建造合同形成的资产 3. 递延所得税资产
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