基础会计复习资料-实用版

基础会计复习资料-实用版 第一章 总论 【内容提要】 本章主要讲授会计的含义、对象、职能、特点、任务 ，阐述会计学的基本概念、基本理论和基本方法、会计的基本准则、会计核算的前提条件、并使学生初步了解会计核算方法之间的联系。 第一节 会计的基本概念 一、什么是会计以及会计的产生和发展 (一)会计的含义 会计是为了提高经济效益，以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督并向有关方面提供会计信息的管理活动，是经济管理的重要组成部分。 (二)会计的产生和发展 会计源于人类的某种需要，是从记录和计量生活资料进而计量和记录生产资料和生产成果而产生的。会计的产生取决于生产力的发展， 取决于经济的发展和人们对经济进行管理的需要，同时与人们追求经济效益密切相关。，故会计是适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生并发展的。 二、会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，也就是说会计在经济管理中客观存在的能力或潜力。 对于这个问题马克思在《资本论》中就做了精辟的论述:“过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要;簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。” 对以上论述的理解 1、会计(簿记)的基本职能是对“过程的控制和观念的总结” —— 监督和反映 。 2、搞经济离不开会计，经济越发展会计越重要。 (一)会计的反映职能(核算) 会计的反映职能是指会计通过对经济活动事项的确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。它是会计最基本的职能。 会计的反映职能的特点 1、以货币为主要计量单位，综合反映各单位的经济活动情况为经济管理提供准确可靠的会计信息。 2、会计反映不仅是记录和陈述过去，如实反映已经发生的经济业务，还应预测未来，为企业的经 营决策提供依据。 ,、会计反映具有完整性、连续性和系统性。 ,、电子技术与会计传统工艺的结合，使会计信息更为完善、准确、及时。 (二)会计的监督职能是指会计利用会计反映所提供的信息，按照一定的目标和要求对会计个体的经济活动进行控制，使其达到预期目标( 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 )的功能。 会计监督职能的特点: 1、会计监督是利用价值指标进行的货币监督。 2、会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，它贯穿于经济活动的全过程。包括事前监督、 事中监督、事后监督。 (三)两者的关系(会计职能) 1、两个基本职能是相辅相成的，是任何社会形态下会计都具有的，它们是不可分割的辨证统一关系。 2、会计反映是实行会计监督的前提和基础。 3、会计监督是如实反映的保证。没有会计监督，会计反映就失去其必要性，失去存在的意义。 三、会计的特点 (一)会计是以货币为主要计量单位进行反映的。 (二)会计是以凭证为主要依据。 (三)会计核算具有完整性、连续性和系统性。 (四)会计的事前、事中、事后监督对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。 第二节 会计对象 一、会计对象的含义 会计的对象是指会计所反映和监督的内容。 马克思关于会计是对“过程的控制和观念的总结”的论述中就明确指出“过程”是会计反映和监督的对象。这里的过程指的就是社会再生产过程。 (一)会计的一般对象 会计的一般对象就是再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动，也就是再生产过程中的资金运动 。 (二)会计的具体对象 1、工业企业的生产经营过程及资金循环 2、商业企业生产经营过程及资金循环 3、会计的具体对象就是每一特定企业再生产过程中的资金运动。 二、会计要素 会计要素: 是对会计对象进行分类所形成的不同类别，是会计对象的具体化。它一般包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大类。 (一) 资产 1、概念 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利 益。包括;流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产等。 2、特征: (1)资产是由于过去的交易或事项所行成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。 (2)资产是企业拥有或控制的。 (3)资产是预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。 同时满足以下条件时.确认为资产: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3、内容 企业的资产按其流动性的快慢分为流动资产和非流动资产。 流动资产:是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金及银 行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 非流动资产:指除流动资产以外的各项资产。按其变现能力的强弱依次包括:长期投资、固定资产、 无形资产、 其他资产。 (二)负债 1、概念: 负债是指过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现实义务。包括:流动负债 和长期负债等。 2、特征 (1)负债是基于过去的交易或事项而产生的。 (2)负债是企业承担的现实义务。 (3)现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 (4)负债是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 同时满足以下条件时，确认为负债: (一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3、内容: 负债按其偿还期的长短分为流动负债和长期负债。 流动负债:指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括:短期借款、应付账款、 应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款等。 长期负债:偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括:长期借款 、应付债券 、 长期应付款 。 (三)所有者权益 1(概念: 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 如:资本溢价 、接受捐赠等。 2(内容 所有者权益主要包括实收资本(股本)、以及形成的资本公积、盈余公积和未分配 利润。 (1)实收资本 :指企业投资者按照企业章程，或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的约定，实际投入企业的资本。我国设立 企业采用注册资本制。 注册资本:是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。实收资本与注册资本相一 致。 投入资本:是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。 (2)资本公积:投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超 过法定资本部分的资本或资产。 如资本溢价 、接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、拨款转入等。 资本公积与企业的生产经营无关。 债权人豁免的债务也在资本公积中核算。 (3)盈余公积 :企业在生产经营过程中逐步形成的。盈余公积是从税后利润中提取的各种积累。 包括:法定盈余公积、任意盈余公积 (4)未分配利润:是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、和向投资者分配利润后留 存在企业的、历年结存的利润。 留待以后年度分配 。 (四)收入 1(概念:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 不包括为第三者或者客户代收的款项。 现金的增加并不都是收人。 2(内容 (1)主营业务收入，是指企业销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务 而取得的收入。如产品 销售收入。 (2)其他业务收入:附营业务收入。指企业主要经营活动以外的业务所取得的收入。如销售材料， 固定资产、包装物出租等 。 (五)费用 1(概念: 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。。 现金的减少并不都是费用。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能 够可靠计量时才能予以确认。 2(内容: (1)生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 (2)期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 (六)利润 1、概念:利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如:营业外收支 2、利润的分配原则: 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额为可供分配的利润。分配原则: (1)提取盈余公积 (2)向投资者分配利润 (七)六要素之间的关系 1、资产与负债及所有者权益之间的关系 (1)同一事物的两个方面:资产表现为占用在各种形态上的资金，即资金占用。这部分资金主 要来源于两方面，投资者和债权人。故负债和所有者权益是企业的资金来源。 (2)数量上，资金占用等于资金来源。 所以 资产=负债+所有者权益 2、收入、费用和利润的关系 (1)一定时期的收入大于费用即为利润，收入是增加利润的主要因素。 (2)数量上，利润=收入—费用 ,、六要素之间的关系 (1)利润在未分配之前就是企业的资产 (2)分配后提取的盈余公积、未分配利润属于所有者权益，又构成企业资产。 (3)数量上， 资产=负债+所有者权益+利润 资产，费用 =负债+所有者权益+ 收入 企业会计核算和监督的内容就是会计六要素的增减变化。 它是对会计对象进行的科学分类，故它也是设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本框架。同时会计六要素又是紧密联系的。 1、收入是增加利润的主要因素，导致企业资产的增加或负债减少，也导致所有者权益增加。 2、费用和资产都是为获取收入而发生的，一切费用都可视为瞬间的资产，资产一旦投入使用则转化为费用形态。 第三节 会计的任务 会计的任务就是对会计对象进行反映和监督所应达到的目标和要求。 会计主要利用货币计价，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一种管理工作，故会计的任务取决于经济管理工作的要求，并受会计对象和会计职能的制约。 (一)会计的根本任务 就是提供以财务信息为主的经济信息，帮助各单位的信息使用者进行决策，以提高经济效益。 (二)具体任务: 1、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。 2、反映和监督各单位对国家财经政策及法令制度的执行情况，维护财经纪律。 3、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景参与经济决策。 第四节 会计法规 会计法规是我国经济法规的重要组成部分，其法规体系可以从法律来源上划分为下列几个层次: 一、《中华人民共和国会计法 》 由全国人民代表大会统一制定的会计法律，它是一部规范我国会计活动的基本会计法规，是会计法规的母法——1985年1月公布。1993年12月进行了修订。《会计法》全文共6章，33条，具体包括总则、会计核算、会计监督、会计机构、会计人员、法律规则和附则。 二、 《企业会计准则》 是处理会计工作的规范，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。 1992年11月我国财政部发布了《企业会计准则》共10章，66条。内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等。并自1993年7月1日起执行。 我国的会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则。 基本会计准则是进行会计核算工作必须遵守的基本要求， 具体会计准则是以基本会计准则为依据，对各会计要素确认、计量的原则和会计处理及其程 序做出具体规定。 企业会计准则的内容: 1、会计核算的前提条件 2、会计核算的一般原则 3、会计要素准则 4、财务报告 三、会计机构与会计人员 会计机构及其设置 (一)国家管理部门设置的会计机构 国家各级人民政府财政部门及其他职能管理部门分别设置会计司、局、处、科等;作为管理本地区、本部门会计事务 的专职机构。 (二)企业设置的会计机构(公司) (三)行政事业单位设置的会计机构 会计人员 (一)总会计师，主管本单位财务会计工作的行政领导。它不是一种专业技术职称，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。 (二)会计人员的配备 高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。 第五节 会计核算的基本前提 会计假设 是企业设计和选择会计方法的重要依据，是对会计领域中某些不确定因素所做的合乎事理的判断。 在西方会计中 称之为会计假设或会计假定。这些假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，而对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基础上建立会计原则。 会计假设的具体内容: 一、会计主体 (一)概念:会计主体是会计工作为之服务的特定单位。 (二)目的:该假设的目的是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体的经济业务以及投资者的经济业务划分开。 确定了会计核算的空间范围 (三)会计主体应具备三个条件: (1)具有一定数量的资金。 (2)独立进行生产经营活动和其他活动。 (3)实行独立核算。 二、持续经营 (一)概念:指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的将来，不会停业、倒闭和破产 清算。 (二)目的:在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定， 会计信息才能真实可靠。 明确了会计工作的时间范围 三、会计分期 (一)概念:将企业持续不断的经营活动人为的划分为一个一个相等的期间，该期间为会计分期。 (二)目的:以便分期结算账目、编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国会计准则规定:会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计分期以日历年度为一会计年度，即从每年元月一日至十二月三十一日为一会计年度，每一年度还具体划分为半年度、季度、月份，其划分也是以公历(日历)为准。 对会计工作时间范围的具体划分 四、货币计量 (一)概念;对所有会计的对象都采用统一的货币来进行计量，并把企业的经营活动和财务 状况转化为按统一货币单位反映的会计信息。 会计准则规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币。为方便外商投资，对于以外币为主的企业，也可选定某外币为记账本位币，但为便于国内有关部门了解企业的财务状况和经营成果，在编制报表时应当折 合为人民币进行反映。 第六节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是会计核算工作的基本要求，是进行会计工作应遵循的准则和规范，是在会计核算前提条件的制约下，进行会计核算的标准和质量要求。包括8条原则。 一、客观性 二、相关性 三、明晰性 四、可比性 五、实质性 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性 一、客观性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 四、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比， 五、实质性 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计要素确认计量及其要求 为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，企业应当按照会计准则以及交易或者事项的经济特征确认计量会计要素。 一、会计要素的确认 (一)初始确认条件 1、符合要素的定义 2、有关的经济利益很可能流入或流出企业 3、有关的价值以及流入或流出企业的经济利益能够可靠的计量 (二)在报表中列示条件 符合要素定义和要素确认条件的项目才可以在报表中列示;仅仅符合定义而不符合确认条件的项目不能在报表中列示。 二、会计要素的计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 ，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 会计计量属性主要包括: 1、历史成本: 在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2、重置成本: 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3、可变现净值; 在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值: 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值: 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 (三)会计要素确认计量的要求 1、划分收益性支出与资本性支出 2、收入与费用配比 3、历史成本计量 1、划分收益性支出与资本性支出 收益性支出:支出的效益仅涉及于本年度的，即为取得本期收益而发生的支出。 资本性支出:支出的效益涉及于几个会计年度的支出。这种支出一般是为形成企业的生产经营能力，其收益在以后各个会计期间取得。 2、配比原则: 指收入应当与其相关的费用相互配比。 3、历史成本计量 指各项资产的取得以及各项权益的形成都应当以当时的实际成本进行计价，称历史成本。 第八节 权责发生制与收付实现制 权责发生制:以权益和责任是否发生来确定收入和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用。不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理;凡不属当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应作为当期的收入和费用入账。故也称应收应付制。 收付实现制:按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。即凡是款项已经收到或付出，无论其是否属于本期都作为本期的收入和费用进行核算。故也称之为现收现付制。 【案例】 某企业本月份发生以下业务: ,、本月份的收入 (1)销售产品并收到货款 100，000元 (2)本月份应记但未收到货款 60，000元 (3)收到上月份应计收入 30，000元 (4)预收销售款 20，000元 (5)实现以前月份预收货款的销售收入 40，000元 2、本月份的费用 (1)本月份应交并开出支票交纳的销售税金 50，000元 (2)本月份支付并负担费用40，000元 (3)本月份负担需在下月份支付的费用 6，000元 (4)本月份负担以前已支付的费用 12，000元 (5)支付上月份应负担的费用 2，000元 (6)预付下月份应负担的费用 4，000元 要求: (一)根据上述资料分别确定在权责发生制和收付实现制下本月份的收入和费用(含税金) (二)在这两种方法下计算出的利润各是多少,两者是否相等,相等与不相等的原因是什 么, 第九节 会计方法 一、会计方法:是指会计用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。它包括:会计核算方法，会计分析方法和会计预测，决策方法等。 二、会计核算方法 会计核算方法就是对会计对象进行完整连续系统地反应和监督所应用的专门方法。是会计方法的基本组成内容。包括 (一)设置账户 设置账户:就是对会计对象的具体内容 进行归类、反映和监督的一种专门方法。 会计科目:就是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督而设置的项目，简称科目。 (二)复式记账 是在账簿中通过两个或者两个以上的相关账户相互联系地记录经济业务的一种专门方法。 (三)填制和审核凭证 会计凭证:是记录各项经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据， 简称凭证。 填制凭证:就是有经办人员或会计部门将发生的各项经济业务分别记录在会计凭证 中，逐项反映经济业务已经发生或完成的情况。 审核凭证:就是会计部门或有关部门对填制的会计凭证进行审阅，检查经济业务是否 合理、合法，凭证记录是否真实、完整。 (四)登记账簿 账簿:是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的 重要工具。 登记账簿就是把发生的全部经济业务按其时间顺序和业务内容，分类记入有关账簿。它必须以凭证 为依据，并定期进行对账、结账，以便为经营管理提供所需的数据资料。 (五)成本计算 是在生产经营过程中按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的 总成本和单位成本的一种专门方法。 (六)财产清查 是指通过实物盘点核对账目，确定各项财产物资的实有数额和分布情况，以达到账实相符的一种专门方法。 (七)编制会计报表 会计报表:是根据账簿记录综合反映企事业单位在一定时期内(月、季、半年、年)经济活动和财务收支的书面报告。 编制会计报表就是将一定时期账簿记录中的数据资料进行加工、整理和综合汇总，以表格的形式提供一套完整的核算指标体系。它是对日常的分散的核算资料的整理和汇总，也就是对企事业 单位一定期间经济活动的综合反映和总结。 (八)会计资料的分析利用 就是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，力行节约，扩大经营成果。 三、会计核算方法之间的关系及会计循环 会计核算方法是相互联系、密切配合的，从而构成了一个完整的严密的方法体系。其主要的工作程序有三 个环节: (1)填制和审核凭证; (2)登记账簿; (3)编制会计报表。 (二)会计循环 在一个会计期间依次连续运用会计核算方法的过程就构成一个会计循环。具体内容: 1、对于日常所发生的各项经济业务，经办人员要填制和取得原始凭证。 2、会计人员审核整理原始凭证后，按规定的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。 3、对于生产经营中所发生的各项费用应当按有关对象进行归集，进行成本计算，并对比收支确定盈亏。 4、对于账簿记录要经过财产清查进行核实。 5、在保证账实相符的基础上，根据账簿记录定期编制会计报表，提供经营管理所需要的系统的会计信息。 第一章内容总结: 1、一个重要概念:会计的含义 2、两个基本职能:反映和监督职能 3、会计对象: A、一般会计对象——资金运动。 B、具体对象——会计六要素 4、会计的任务: A、根本任务: B、具体任务: 5、会计的基本前提 : 6、会计信息质量要求: 7、确认计量要求: 8、权责发生制与收付实现制: 9、会计核算方法: 第二章 会计科目和账户 【内容提要】 (一)会计科目的意义和设置原则。 (二)会计科目的内容及其分类。 (三)账户的结构。 (四)经济业务发生对会计等式中各个会计要素的影响。 一、会计等式(资产,负债，所有者权益)的形成 (一)资产表现为企业的资金占用。 (二)负债和所有者权益表现为企业的资金来源。 (三)资金占用和资金来源是资金同一体的两个方面，故客观存在着必然相等的关系，这种关系称为资金 平衡理论。即: 资金占用总额,资金来源总额 资产,权益 资产,债权人权益，所有者权益 资产 ,负债，所有者权益 二、经济业务对会计等式的影响 (一)经济业务:是指能以货币计量、引起企业资产、权益发生增减变化的一切物质交换活动。按其性质分为: ,、外部经济业务:企业与其他企业之间发生的经济业务，如购料、销货。 ,、内部经济业务:企业内部的经济业务，如仓库发料、车间领料加工和产成品入库等。 (二)经济业务对会计等式的影响。 企业发生的每一项经济业务都会引起企业的资产和权益发生增减变化，即任何一项经济业务都会对 会计等式产生双重影响，引起会计要素中的至少两个具体项目发生变动，但不论怎样变动，都不会 破坏平衡关系: 资产,负债，所有者权益。 (三)经济业务发生对会计要素产生影响的四种类型: 1、经济业务的发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 2、经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。 3、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加金额相等。 4、经济业务发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少金额相等。 【案例】 1、从银行提取现金500元备用。 2、以银行存款350000元对外投资，回收期五年。 资产 , 负债，所有者权益 +500-500 +350000-350000 3、应付票据代替到期应付账款200元 。 4、以盈余公积10000元转增资本。 5、企业所有者代企业归还贷款300000元 因债权人消失而豁免的债务50000元 资产 , 负债 ， 所有者权益 +2000-2000 +10000-10000 -300000 +300000 -50000 +50000 6、向银行借款15000元 资产 , 负债 ， 所有者权益 +15000 +15000 7、国家投资200000元存入银行。 资产 ,负债 ，所有者权益 +2000 +200000 8、以银行存款偿还前欠货款3000元。 资产 , 负债 ， 所有者权益 -3000 -3000 9、企业代所有者归还欠款280000元。 资产 , 负债 ， 所有者权益 -280000 - 280000 【结论】 ,、每项经济业务的发生，都会引起某一个或几个会计要素的有关项目发生增减变动，且增减金额相 等。 ,、每项经济业务的发生，无论会计要素如何变化，会计等式两边始终保持平衡。 ,、经济业务的发生，引起等式两边资产和权益变动的，会使双方总额发生增减变动，但变动后的双 方总额仍然相等。 ,、经济业务的发生，只涉及等式一边资产或权益变动的，不但不会影响双方总额平衡，而且也不会 改变原来的总额。 第二节 会计科目 一、设置会计科目的意义 会计科目:就是对会计要素进行分类 核算的项目。 在实际工作中，会计科目是由会计制度规定的。它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据， 是正确组织会计核算的重要条件。 二、会计科目的内容和级次 (一)会计科目的内容 企业应按照会计制度的规定，设置和使用会计科目(会计科目表) (二)会计科目的级次 会计科目按期反映信息的详细程度可分为以下两类三级: 总分类科目,一级科目,总分类科目,一级科目, 会计科目会计科目 子目,二级科目,子目,二级科目, 明细分类科明细分类科 1、总分类科目:对会计要素具体内容进行总体分目目 细目,三级科目,细目,三级科目,类的会计科目。它能提供总括的核算指标，以满足企业外 部信息使用者的需要。它是由财政部和企业主管部门统一制定的。 2、明细分类科目:是对总分类科目进一步分类所形成的会计科目，它能提供较为详细、具体的核算 指标，主要为企业内部管理服务。 三、会计科目的设置原则 (一)必须结合会计对象点。 (二)必须满足经济管理的要求。 (三)必须适应社会经济发展及本单位业务发展的需要。 (四)做到统一性与灵活性相结合。 (五)要简明适用。 四、会计科目的分类 (一)按经济内容分类 ,、资产类会计科目 2、负债类会计科目 3、所有者权益类会计科目 4、成本类会计科目 5、损益类会计科目 (二)按提供核算指标详细程度分 1、总分类科目 2、明细分类科目 二级科目:介于总账科目和明细科目之间，提供的核算指标比总分类科目详细，比明细分类科目概括的 会计科目。 第三节 账户 一(设置账户的意义及必要性 账户:是用来分类核算和监督会计要素的具体内容的一种工具。 设置账户的必要性:为了序时地、连续地、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减 变动的过程和结果，提供各种会计信息。 账户应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式，根据总分类科目开设总分类账户(总账)，根 据明细分类科目开设明细分类账户(明细账)。 总账提供的是总括核算的指标，一般只用货币计量;明细账提供的是明细核算指标，除提供货币指标 外，有的还提供实物指标(件、公斤、吨等) (一)会计科目与账户的区别与联系 区别: (1)会计科目仅是对会计要素进行分类的项目，不存在结构问题，而账户不仅有其名称，而且有其 具体的结构; (2)从其作用来看，会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是分类核算的载体。 联系: (1)会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目设置的; (2)设置会计科目和账户的目的都是为了提供分类核算的经济信息; (3)会计科目所反映的经济内容和账户所核算的经济内容是一致的。 二(账户的基本结构 (一)基本结构: 由反映会计要素的增加数、减少数和结余数这三个部分构成。 通常把账户分左、右两方，一方登增加数，另一方登减少数，增减相抵后的差额称账户的余额(期初余 额、期末余额)。 “丁”字账 账户名称,会计科目, 右方左方 在账户的左方和右方～哪一方记增加 额～哪一方记减少额～其余额在哪一 方～取决于所采用的记账方法和账户本 身的性质,所记录的经济业务的内容, (二)账户基本结构的内容 ,、账户的名称(会计科目) ,、日期和摘要(记录经济业务的日期和概括说明经济业务内容) ,、增减金额和余额 ,、凭证的号数(说明账户记录的依据) (三)账户可以提供的核算指标 ,、本期发生额 即本期增加额和本期减少额: 分别登记一定期间内发生的经济业务所引起的会计要素的增加额和减少额。 它是一个动态指标，反映一定期间内会计要素的增减变动情况。 2、期末余额:反映某一时日会计要素增减变动后的结果。是一个静态指标。 3、期初余额:本期的期末余额转入下期就是下期的期初余额。是静态指标。 期末余额,期初余额，本期增加额,本期减少额 本章重点 ?基本等式和平衡关系 ?经济业务的发生对会计等式的影响(四种类型及九种情况) ?分清科目的内容和级次 ?掌握账户的基本结构 第三章 复式记账 【内容提要】 本章阐述复式记账法的理论与方法。学习本章要理解复式记账的特点，重点掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡;另外还应对总分类账户和明细分类账户的平行登记有一个基本了解。熟练掌握借贷记账法的具体操作。 第一节 复式记账原理 一、记账方法的意义和种类 记账方法:是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。分为单式记账法和复式记账法。 (一)单式记账法 对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的记账方法。 (二)复式记账法 对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行 同时登记的方法。 例如:从银行提取现金1000元。 复式记账法的特点 1、可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。反映经济业务的来龙去 脉。 2、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 第二节 借贷记账法 借贷记账法:以“借”、“贷”作为记账符号，应用复式记账的原理来反映资金运动的一种记账方法。 一、借贷记账法的特点(内容) (一)借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号来反映会计六要素增减变动的情况。 “借”、“贷”二字是沿用旧的会计术语，但已失去了原来的字面含义，纯粹是一种记账符号， 用以标明记账的方向。 (二)借贷记账法的账户结构 ,借账户名称贷 ,在借贷两方中，哪一方记录金额的增 加，哪一方记录金额的减少，要取决于 账户所反映的经济内容(资产、负债、 所有者权益、收入、费用、利润) 在借贷两方中，哪一方记录金额的增加，哪一方记录金额的减少，要取决于账户所反映的经济内容(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润) 记账应遵循的原则: (一)各类会计要素的增加方与其在会计等式中的位置保持一致。 资产，费用,负债，所有者权益，收入 (二)所有账户的借方和贷方都要按相反的方向加以记录，即一方记增加，另一方就记减少。 资产和费用类账户置于会计等式的左边(借方)，所以习惯上在资产和费用账户中用借方登记增加数，贷方登记减少数; 负债、所有者权益和收入置于会计等式的右边(贷方)，故习惯上在负债、所有者权益、收入类账户中，由贷方登记增加数，借方登记减少数。 一个账户借方总计与贷方总计之间的差额，称为该账户的余额。 若借方总计,贷方总计，该账户就有一个借方余额，反之，该账户就有一个贷方余额。 账户余额所在的位置与会计要素在会计等式中所处的位置是一致的。 二、各类账户的结构图 ,借方负债类账户贷方,借方资产类账户贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额 期末余额期末余额 ,借方所有者权益类账户贷方,借方收入类账户贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期增加额本期减少额本期增加额 期末余额 期末余额 ,借方费用类账户贷方 期初余额 本期减少额本期增加额 期末余额 在某一特定期间内企业发生的费用会减少所有者权益，所以费用可以记入所有者权益账户的借方。 相反由于企业取得的收入可以增加所有者权益，因此收入可以记入所有者权益账户的贷方。 收入类账户和费用类账户又称为暂记性所有者权益账户。因为在每一个会计期末，为了计算经营成果， 习惯上要将这两类账户结清，使其期末余额为零。 费用、成本类账户和收入、成果类账户，在通常情况下期末没有余额。 总结 1、运用借贷记账法来记录有关会计要素项目的增减变动归结如下: , ,借方账户名称贷方 资产减少资产增加 费用减少费用增加 收入增加收入减少 负债增加负债减少 所有者权益减少所有者权益增加 2、在借贷记账法下，将会导致以下几项正常的余额 ?借方余额:资产类账户 ?贷方余额:负债类账户 所有者权益类账户 资产类账户的期末余额 ,期初余额，借方本期发生额,贷方本期发生额 负债及所有者权益类账户期末余额 ,期初余额，贷方本期发生额,借方本期发生额 三、借贷记账法的记账规则 (一)记账规则 1、【案例】 例1:某日，甲公司的所有者以200,000元现款作为投资，转入该公司开户银行。 实收资本银行存款 200000200000 例2:某日，甲公司以现金10，000元存入银行 。 ,库存现金银行存款 1000010000 例3:某日甲公司向银行借款 150,000元，借款期三个月并存入银行。 ,短期借款银行存款 150000150000 例4:某日，甲公司收回以前赊销给,公司丙产品的货款41，000元，其中，转入银行存款40， 000元，收到现金1，000元。 ,应收账款银行存款 ,库存现金41000 1000 2、借贷记账法 记账规律 (1)每一笔经济业务必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户; (2)每项经济业务都以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系账户进行登记; (3)记入借方的金额(或金额合计)同记入贷方的金额(或金额合计)相等。 3、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。 (二)记账步骤 : 1、根据经济业务的内容，确定所涉及的账户，以及哪个账户增加，哪个账户减少; 2、确定所涉及账户的性质; 3、根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。 (三)账户对应关系及对应账户 1、账户的对应关系 运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借应贷的相互关系，这种关系就叫作账户 的对应关系。 2、对应账户 发生对应关系的账户叫做对应账户。 3、对应账户的作用: (1)通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 (2)透过账户的对应关系，还可以发现对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。 4、会计分录 (1)概念:标明某项经济业务应记入账户的名称，应借应贷方向和金额的记录。 在会计实务中，会计分录的全部内容都体现在所编制的记账凭证上，编制会计分录必须 以原始凭证为依据。 (2)会计分录的编制 根据以上所举的四项经济业务编制会计分录如下:(注意格式) 例,( 借:银行存款 200,000 贷:实收资本 200,000 例2( 借:银行存款 10,000 贷:库存现金 10,000 例3( 借:银行存款 150，000 贷:短期借款 150，000 例4( 借:银行存款 40，000 库存现金 1，000 贷:应收账款 41，000 (3)会计分录的种类 1、简单会计分录:指一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录。即“一 借一贷”的会计分录。 2、复合会计分录:指一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系，或一个账户的贷方同 几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。 四、借贷记账法的试算平衡 (一)试算平衡: 借贷记账法为了保证在账户中登记的正确性，根据复式记账的基本原理，用于检查和验证账户记录是否正确的方法 。 (二)试算平衡的方法 1、发生额试算平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷方发生额是否相等的方法，它是根据 借贷记账法的记账规则来确定的。 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 :全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发生额合计 2、余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方余额合计和贷方余额合计是否相等的方法。它是根据 资产,权益的平衡原理来确定的。 公式:1.全部账户的借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计 2.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 (三)试算平衡表; 1、概念:是一张标明每个账户的名称、发生额和余额的一种账户汇总表格。该表一般在月末结算出 各账户的本期发生额和期末余额以后再据以编制。 P58 2、编制方法 (1)将发生的经济业务按借贷记账法编制会计分录。 (2)将某一会计期间所编制的会计分录过入账户，并计算出各账户的本期发生额和期末余额。 (3)将各账户的本期发生额合计和期末余额填入试算平衡表中，并加总所有账户的本期发生额和 期末余额。 【案例】 一、某企业总分类账户的月初余额如表: 资产 余额 负债及所有者权益 余额 银行存款 25400 短期借款 10000 原材料 60000 应付账款 4600 库存商品 8200 实收资本 205000 固定资产 150000 资本公积 10000 生产成本 6000 盈余公积 20000 合计 249600 合计 249600 二、该企业本月份发生下列经济业务: 1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库; 2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款; 3、用银行存款偿还短期借款5000元; 4、收到投资者追加投资60000元存入银行; 5、本期生产产品领用材料10000元; 6、销售产品一批价款8000元，存入银行。 一、根据经济业务编制会计分录 1、借:原材料 5400 贷: 银行存款 5400 2、借:应付账款 2600 贷: 短期借款 2600 3、借:短期借款 5000 贷:银行存款 5000 4、借:银行存款 60000 贷:实收资本 60000 5、借:生产成本 10000 贷:原材料 10000 6、借:银行存款 8000 贷:主营业务收入 8000 二、根据会计分录登记账户(过账) ,银行存款 期初余额25400(1)5400 (3)5000(4)60000 (6)8000 本期发生额68000本期发生额10400 期末余额83000 三、根据账户记录编制试算平衡表 会计 期初余额 本期发生额 期末余额 科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 25400 68000 10400 83000 原材料 60000 5400 10000 55400 库存商品 8200 8200 固定资产 150000 150000 生产成本 6000 10000 16000 短期借款 10000 5000 2600 7600 应付账款 4600 2600 2000 实收资本 205000 60000 265000 资本公积 10000 10000 盈余公积 20000 20000 主营业务收入 8000 8000 合计 249600 249600 91000 91000 312600 312600 五、借贷记账法的优点 1、账户对应关系清楚，可以鲜明地反映资金活动的来龙去脉。 2、账户设置适用性强，有利于理解双重性质的账户。 3、根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，有利于日常核算的汇总和检查。 第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义: (一)概念 1、总分类账户:按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润分别设置的用以提供总括核算指标 的账户，简称总账账户。 2、明细分类账户:是根据某一总分类账户的核算内容和加强企业内部实际管理的需要，按照更加详 细的分类来设置的，用以提供明细核算指标的账户，简称明细账户。 (二)二者的关系 (1)总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细分类账户起着统奴的作用。 (2)明细分类账户是对其总分类账户资料的具体化，对其总分类账户起着补充说明的作用。 (3)二级账户:介于总分类账户和明细分类账户之间，它所提供的资料比明细类账户概括，比总分类 账户详细。 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 (一)概念: 根据记账凭证(会计分录)一方面登记有关总分类账户的同时又要登记总分类账户所属的有 关明细分类账户的方法。 总分类账户与其所属的明细分类账户所核算的是同一经济内容，登记时的原始根据也是相同的，它 们所提供的资料即总括又详细地反映同一经济业务。故应平行登记。 (二)平行登记的内容 1、登记的会计期间一致 对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在 同一会计期间记入其所属的明细分类账户(没有明细分类账户的除外)若同时涉及几个明细分 类账户，则应分别记入有关的几个明细分类账户。 2、登记的方向一致 如果在总分类账户中记入借方，则在其所属的明细分类账户中也应当记入借方，反之，在 总分类账户中记入贷方，则在其所属的明细分类账户中也记入贷方。 3、登记的金额相等 记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额应当相等。如果涉及的明细分类 账户不止一个，那么，记入总分类账户的金额与记入其所属的有关全部明细分类账户的金额之 和应当相等。 总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记原理，可概括为: 登记依据相同， 登记方向一致， 登记金额相等。 三、总分类账户与明细分类账户的核对 根据平行登记的原则登记的结果，总分类账户与其所属的明细分类账户之间就形成相互核对的数量关系: 总分类账户本期发生额,所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额,所属明细分类账户期末余额合计 【案例】 200x年8月1日,甲公司有关总分类账户及其所属明细分类账户的月初余额如下: “原材料”15000元,其中: A料10000公斤,单价0.5元,计5000元; B料40000公斤,单价0.25元,计10000元 “应付账款”8000元,其中: 振华公司6000元,中兴公司2000元。 假设本月发生有关业务如下: (1)8月2日，仓库发出A材料4000公斤,单价0.5元,计2000元; B材料10000公斤,单价0.25元,计2500 元,上述材料直接用于制造甲产品。 借:生产成本,甲产品 4,500 贷:原材料,,材料 2,000 ,,材料 2,500 (2)8月14日，向振华公司购进A材料80000公斤,单价0.50元,共计40000元,增值税6800元，款未付。 借:原材料,,材料 40,000 应交税费,应交增值税(进项税额)6,800 贷:应付账款,振华公司 46,800 (3)8月21日，向中兴公司购进A材料20000公斤,单价0.50元,增值税 1700元;B材料100000公斤,单 价0.25元, 增值税4250元,款未付。 借:原材料,,材料 10,000 ,,材料 25,000 应交税费,应交增值税(进项税额)5,950 贷:应付账款,中兴公司 40,950 (4)8月25日，通过银行结算,偿还振华公司货款30000元,中兴公司货款25000元。 借:应付账款,振华公司 30,000 ,中兴公司 25,000 贷:银行存款 55,000 原材料明细账本期发生额和余额明细表 200×年8月31日 本期发生额 期末余额 明细科计量单单价 期初余额 购入 发出 目 位 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 A料 公斤 0.5 10000 5000 100000 50000 4000 2000 106000 53000 B料 公斤 0.25 40000 10000 100000 25000 10000 2500 130000 32500 合计 15000 75000 4500 85500 本章总结(重点): 1、复式记账原理及其特点 2、借贷记账法特点及应用 3、试算平衡表的编制 4、总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对 第四章 账户及复试记账的应用 【内容提要】 本章主要是进一步学习账户和复式记账的具体运用。 通过本章的学习，要理解掌握工业企业再生产过程中主要经济业务的活动内容以及账户的设置(性质、用途、结构)和账户的对应关系。以熟练掌握工业企业主要经济业务的核算。 第一节 企业的主要经济业务 工业企业的生产经营过程及资金循环 供应过程生产过程销售过程 货储生货成 币备币产品 资资资资资 金金金金金 工业企业的主要经济业务 一、资金筹集业务 、实收资本的核算 1 2、借入款项核算 二、生产准备业务(供应过程) 1、购置固定资产业务的核算 2、采购原材料及货款结算业务的核算 3、材料采购成本的计算 三、产品生产业务(生产过程) 1、材料费的核算 2、人工费的核算 3、固定资产折旧费、修理费的核算 4、生产过程中其他费用的核算 5、产品生产成本的计算 四、产品销售业务(销售过程) 1、销售费用核算 2、货款收回及办理结算业务的核算 3、计算并结转销售成本业务的核算 4、销售税金业务的核算 五、财务成果业务 1、利润形成的核算 2、利润分配的核算 第二节 资金筹集业务的核算 资金是企业进行生产经营活动的前提条件，是企业再生产过程中资金运动的起点。没有资金筹集，企业的一切业务活动都无法开展，更谈不上盈利。 企业资金筹集主要有两条渠道: 一是投资者投入的资金 二是向债权人借入的资金 一、实收资本的核算 (一)实收资本的含义 实收资本:是投资着按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。 它是所有者权益的组成部分。表明了企业所有者对企业应负担的责任和享有的权利。 在我国实收资本就等于注册资本。 投资者投入的资金(投入资本)中，只有按投资额占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。 (二)实收资本的分类 1、实收资本按投资主体的不同分为: 国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 2、实收资本按投资方式不同分为: 货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。 (三)实收资本的计价 实收资本应按实际投资额入账。 以货币资金投资的，就以实际收到的款项作为投资者的投资额。 以实物和无形资产进行投资的，一般应经评估机构评估后，以双方认可的协议价入账。 投资者投入企业的资本应当保全，一般不得抽回,否则犯抽逃资本罪。(法律法规另有规定者除外)。 企业在经营期间实现的收入和发生的费用，以及财产物资的盈亏，不能直接增减投入资本。 (四)账户的设置——“实收资本” 1、核算内容 投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本额。 股份有限公司的投资者投入的资本在“股本”账户中核算。 该账户属所有者权益账户，应按投资者设置明细账进行明细分类核算。 2、账户的结构 ,借实收资本贷 实收资本的减投资者按约定投少额(一般借入企业的资本额方无发生额) 期末余额:期末 实收资本的数额 (五)实收资本的总分类核算 1、企业收到投资者以货币资金投资时 借:库存现金(银行存款) 贷:实收资本 2、企业收到投资者以实物投资时，均以协议价 借:原材料(库存商品、固定资产) 贷:实收资本 3、投资者以无形资产投资时 借:无形资产(协议价) 贷:实收资本(协议价) 【课堂练习】 某企业收到以下投资: 1、收到甲公司1000000元人民币投资并存入银行。 2、收到乙公司以一批原材料投资，帐面价值50000元，双方协议价45000元。 3、收到丙公司以一栋厂房投资，帐面原价5000000元，已提折旧2500000元，双方协议价 2000000元。 二、借入资金的核算 (一)短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年一内的借款。 短期借款要按期支付利息，并保证到期如数归还。 我国短期借款的利息一般采用按季结算的办法，即平时按月预提，季末一次支付。 故对于短期借款企业应按规定用途正确使用。 1、账户的设置——“短期借款” 专门用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。 该账户属负债类账户，应按债权人和 ,借短期借款贷借款总类设置明细分类账户进行明细 ,分类核算。 已还的借款额借入的各种短 期借款 期末余额:期末 尚未归还的短期 借款 2、总分类核算 (1)借入短期借款时 借:银行存款 贷:短期借款 (2)预提短期借款利息(按月) 借:财务费用 贷:应付利息 (3)按季支付利息时 借:应付利息 贷:银行存款 (4)到期偿还借款本金时 借:短期借款 贷:银行存款 【案例】 例:企业元月一日向银行借入短期借款15万元，期限一年，年利率3%，按季支付利息， 款项存入银行。 (1)借入 借:银行存款 150,000 贷:短期借款 150,000 (2)按月预提利息 借:财务费用 375 贷:应付利息 375 (150,000×3%×1/12) (3)季末支付利息 借:应付利息1，125 (375×3) 贷:银行存款 1，125 (4)年末(12月31日)归还短期借款时 借:短期借款 150,000 应付利息 1，125 贷:银行存款 151，125 (二)长期借款 长期借款;是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上的各种借款。 属 负债类。 根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用。 ,借长期借款贷 借入的各种长归还的长期借期借款本金及款所计提的利息 期末尚未归还的 借款本金与利息 【案例】 某企业向银行贷款200，000元，用于购置一条不需要安装的生产设备线，还款期三年。 借:银行存款 200，000 贷:长期借款 200，000 借:固定资产 200，000 贷:银行存款 200，000 第二节 生产准备业务的核算 企业生产准备业务的核算主要包括: 固定资产购入业务的核算， 采购材料业务的核算， 材料采购成本的计算和结转。 一、固定资产购入业务的核算 (一)固定资产含义: 固定资产:指使用期限较长(一年以上)单位价值较高，并且在使用过程中，保持其原有的实物形态的资产。 (二)固定资产特征 1、使用期限超过规定的期限 2、使用寿命是有限的(土地除外) 3、用于生产经营活动而不是出售 第一个特征表明:企业为了获得固定资产并把它投入生产经营而发生的支出属资本性 支出而不是收益性支出，故应把它加以资本化记入资产科目，然后再根据各期的受益程 度将其逐步摊销转作费用。 第二个特征说明了计提折旧的必要性。固定资产随着其不断使用磨损会逐渐丧失其服 务能力，因此必须在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。这不仅是为了企业将来 有能力重置资产，维持再生产的进行，更重要是把购置固定资产的支出分配于各个受益 期，实现收入与费用的正确配比。 第三个特征是区别固定资产与流动资产的主要标志，企业外购的某些资产也可能价值 很高，占有时间较长，只要购置目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资 产。 (三)账户设置 1、“固定资产” 该账户是用来核算企业所有固定资产的原始价值的资产类账户。 固定资产的价值(原价)是指为够进某项固定资产达到可使用程度所发生的全部 支出，包括固定资产价格、运杂费，包装费和安装成本等。 ,借固定资产贷 固定资产原固定资产原 价的增加数价的减少数 余额:期末固 定资产的原始 价值 2、“在建工程” 核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出， 属资 产类账户。 企业购入的需要安装的固定资产应通过该账户核算，反之购入的不需要安装的固定 资产不应通过该账户核算。 ,借在建工程贷 工程成本增加工程成本的结转 余额:期末在 建工程的实际 成本 (四)总分类核算(账务处理) 例1、新华工厂购入一台不需要安装的设备，价值10万，已用银行存款付清。 借:固定资产 100,000 贷:银行存款 100,000 例2、某企业购入一台需要安装的设备，价值50000元，运杂费5000元，包装费500 元，安装调试费4500元, 均以银行存款支付。 安装完工之前: 借:在建工程 60,000 贷:银行存款 60,000(50000+5000+500+4500) 安装完工交付使用时 : 借:固定资产 60000 贷:在建工程 60000 二、物资采购业务的核算 材料采购就是企业以货币资金购买原材料，不仅要支付材料货款而且还要支付采购费用(运输费、装卸费、包装费、税金等)，并且还要与供货单位发生货款结算，故在采购材料的过程中主要发生采购业务和结算业务。 (一)账户设置 1、“在途物资 ” 核算按实际成本进行日常核算的企业外购材料实际成本的账户。包括材料的买价 和采购费用。 属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户 。 ,借在途物资贷 1、购入材料买价结转入库材料 的实际成本2、采购费用 余额:在途材料的 实际成本 2、“材料采购” 核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料实际采购成本的账户。包括材料的 买价和采购费用。 属资产类账户。可按材料的种类等开设二级账户 。通过该账户可以考核企业材料 采购成本和材料采购计划的完成情况。 ,材料采购 购入材料的购入材料的计实际成本划成本 结转入库材结转入库材料料节约差异超支差异 在途材料的 实际成本 3、“原材料” 反映企业库存材料物资的实际成本或计划成本的增减变动及结存情况的账户，属资产类账户。 该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户。 该账户及所属的明细分类账户所提供的资料(实物指标，货币指标)可了解企业材料物资的变动情况和资金占用情况。它是资产负债表上“存货”的一部分。 ,借原材料贷 验收入库材料发出材料的计划 或实际成本的计划或实际 成本 余额:期末库 存材料的计划 或实际成本4、“材料成本差异” 核算按计划成本进行日常核算的企业外购材料的计划成本与实际成本的差额。属资产类账户。 该账户可按材料类别、品种、规格开设二级账户和明细类账户进行明细核算。 ,材料成本差异 结转入库材料结转入库材料的 的超支差异额节约差异额 结转发出材料结转发出材料 应负担的节约应负担的超支 差异额差异额 库存材料超支库存材料节约 差异额差异额 5、“应付账款”账户 专门用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而与供货单位及提供劳务单位发 生的结算债务的增减变动情况的账户，属负债类 。 该账户应按供货单位开设明细分类账户进行明细核算 。 ,借应付账款贷 应付给供货单 已偿还的款项位及提供劳务 单位的款项 期末余额:尚未 偿还的金额 6、“预付账款” 核算企业采购材料物资或接受劳务时，预先支付给供货单位的款项，属资产类账户。 该账户应该供货单位的名称开设明细账进行明细分类核算 。 ,借预付账款贷 预付给供货与供应单位结算 单位的款项核销的预付款项 余额:已经预 付尚未结算的 预付款项 7、“应付票据” 该账户专门核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。 ,借应付票据贷 归还的票据款项开出并承兑的商 业汇票的款项 期末余额:尚未 归还的票据款项 8、“应交税费” 用来核算企业按税法的规定计算应交纳的各种税费。 包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房 产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 ,借应交税费—应交增值税贷 进项税额销项税额 已交税金进项税额转出 期末余额;多交期末余额;尚 的税金未交的税金 (二)物资采购的总分类核算 1、某企业采购甲材料一批，价值10000元，增值税 1700元，款未付。 2、某企业采购已材料3000公斤，计划单价50元，采购价格52元，增值税 26520元， 款已付。 3、甲、已两种材料的采购费用分别为1000元和2000元。 4、为购买丙材料预付货款2500元， 5、销售方发来丙材料价值10000元，增值税 1700元，不足部分已经支付。 6、甲、已两种材料已验收入库，结转其采购成本。 第四节 产品生产业务的核算 一、账户的设置 (一)“生产成本” 核算企业在生产过程中为生产各种产品而发生的各项生产费用，并椐以确定产品实际 成本的账户。属成本类。 ,借生产成本贷 ,直接材料结转入库产品的实直接人工际成本 制造费用 期末余额:在产 品的实际成本 (二)“制造费用” 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节 性、修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品成本的费用。 借制造费用贷 制造费用月末结转额 的发生额 (三)“应付职工薪酬” 核算企业应付给职工的各种薪酬。属负债类账户。 该账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工 教育经费”“非货币性福利”“辞退福利” “股份支付”等进行明细核算。 ,核算企业应付给职工的各种薪酬。 属负债类账户。 ,借应付职工薪酬贷 已付职工薪酬应付职工薪酬 应付未付的职 工薪酬 (四)“库存商品” 核算企业库存商品的实际成本的资产类账户。 ,核算企业库存商品的实际成本的资 产类账户。 ,借库存商品贷 完工入库产品已售产品的实 的实际成本际成本 期末余额:库存 商品的实际成本 (五)“累计折旧” 核算固定资产累计减少的价值。 它是将固定资产的成本，在其有效使用期内分配于各个受益期，从而将固定资产的价 值，逐渐的转移到产品价值中去，从产品的销售收入中得到补偿。 ,借累计折旧贷 按月提取的折因出售、报废、毁损 旧数额的固定资产而相应减少 的折旧数额 月末余额:截止本月 止累计的折旧额 三、总分类核算 1、某车间生产甲、已两种产品，为生产甲产品消耗A材料8000元，甲产品生产工人薪酬10000元，车间管理人员薪酬6000元。 2、生产车间发生水电费300元，折旧费1500元，修理费200元。 3、甲、已两种产品生产完工，其中甲、已两种产品的生产工时分别为60小时和40小时，分配制造费用。 4、结转甲产品的生产成本。 四、产品生产成本的计算 (一)产品成本的含义和内容 1、产品成本: 企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。 2、内容(按经济用途) 直接材料 直接人工 制造费用 产品成本的计算单 成本 期初在产 本期 本期完工产品成本 期末在产品成本 项目 品成本 费用 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第五节 产品销售业务的核算 一、核算内容 (一)办理结算收回货款 (二)支付销售费用 (三)结转销售成本 (四)计算和交纳销售税费 二、账户的设置 1、“主营业务收入” 核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。属损益类账户。 对于工业企业而言其主营业务收入为产品销售收入。 按产品类别设名细分类账户。 ,借主营业务收入贷 销售产品、提供期末转入 劳务实现的收入“本年利润” 的数额 2、“主营业务成本” 核算企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中发生的成本。属损益类账 户。 已销产品的生产成本 按产品类别设名细分类账户。 ,借主营业务成本贷 已售产品、期末转入“本年 提供劳务的利润”的数额 实际成本 3、“销售费用” 核算企业在销售商品、产品过程中所发生的各种费用。属损益类账户。 按费用项目设明细账进行明细核算。 ,借销售费用贷 本期发生的期末转入“本年 各种销售费利润”的数额 用 4、“营业税金及附加” 核算企业日常活动应负担的营业税、消费税、城建税、资源税及教育费附加等相关税费。 属损益类账户。 按产品类别设明细分类账户。 ,借营业税金及附加贷 应负担的各期末转入“本年 种税金及教利润”的数额 育费附加 5、“应收账款” 核算企业因销售商品等与购货单位或接受劳务单位发生的债权。属资产类账户。 按购货单位或接受劳务单位设置明细帐进行明细核算。 ,借应收账款贷 应收取的销收回的销货款 货款 期末余额:期 末尚未收回的 款项 三、总分类核算 1、售给畅达甲产品600件，每件42元，销售额25200元和增值税4284元已通过银行收讫。 2、售给欣欣公司乙产品100件，每件94元，销售额9400元和增值税1598尚未收到。 3、以银行存款支付销售甲产品的运输费100元。 4、以银行存款支付广告费400元。 5、根据合同规定预收惠友公司货款23400元存入银行。 6、按规定计算应交纳城建税1038元，教育费附加325元。 7、结转上述已售甲产品的制造成本14400元和已售乙产品的制造成本6800元。 第六节 财务成果业务的核算 一(财务成果及其计算 (一)财务成果 工业企业的财务成果就是利润或亏损，即盈亏。 财务成果的核算与企业资金运动过程中资金回收阶段相对应。 企业将生产的产成品通过销售实现的销售利润或亏损，并不是企业最终的财务成果，而只是企业生产经营成果的一个主要部分。企业最终的财务成果表现为利润净额。 (二)利润的计算 利润总额=营业利润，投资收益+营业外收支净额 营业利润=主营业务利润，其他业务利润,销售费用,管理费用,财务费用 主营业务利润=主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加 其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本 营业外收支净额=营业外收入—营业外支出 利润净额=利润总额,所得税 所得税=利润总额×25% 二、管理费用和财务费用的核算 (一)“管理费用” 核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。损益类账户。 管理人员的工资及福利费、折旧费、工会费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、劳保费、坏账损失等 ,借管理费用贷 本期发生的各期末转入“本年 种管理费用利润”的数额 (二)“财务费用” 核算企业为筹集生产经营所需资金(理财活动)等而发生的费用 。该账户为损益类 账户。 ,借财务费用贷 期末转入“本年本期发生的各 利润”的数额种财务费用 (三)管理费用和财务费用的总分类核算 1、以银行存款支付企业管理部门的办公费、水电费1000元。 2、计算应付管理部门职工薪酬5000元 3、摊销应计入管理费用的待摊费用200元。 4、职工张三预借差旅费300元。 5、报销差旅费200元，余款交回。 6、计提管理部门固定资产折旧2500元。 7、支付市内运杂费150元。 8、预提本月借款利息100元。 9、支付金融机构手续费60元。 三、营业外收支的核算 与企业的生产经营活动没有直接关系的利得与损失。 包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、非流动资 产处置损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。 (一)账户设置 1、“营业外收入” 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得的账户。属损益类账户。 按营业外收入项目设明细分类账 。 营业外收入包括: ,借营业外收入贷(1)非流动资产处置利得 (2)非货币性资产交换利得 期末转入“本年本期发生的各种 (3)债务重组利得 利润”的数额营业外收入 (4)政府补助 (5)盘盈利得 (6)捐赠利得 2、“营业外支出” 核算与企业生产经营无直接关系的各项损失的账户，属损益类账户。 按营业外支出项目设明细分类账。 ,借营业外支出贷营业外支出包括: 本期发生的各项 营业外支出 (1)非流动资产处置损失 (2)非货币性资产交换损失 (3)债务重组损失 (4)非常损失 (5)盘亏损失 (6)公益性捐赠支出 3、“固定资产清理” 核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中 所发生的清理费用和清理收入等。 按被清理的固定资产设明细帐。 属于资产类账户。 以固定资产清偿债务和换入其他资产也通过该科目核算。 ,借固定资产清理贷 固定资产账面价值收回出售价款 清理费用及税金残料价值 变价收入 保险公司和过失人的赔偿 清理净收益清理净损失 (转入营业外收入)(转入营业外支出) (二)总分类核算 例1、企业因发生火灾损失材料一批，价值3000元，全部由企业负担。 借:营业外支出— 非常损失 3000 贷:原材料 3000 例2、以银行存款10000元支付工厂职工子弟学校经费。 借:营业外支出 10000 贷:银行存款 10000 例3、出售旧机床一台，获得货款20000元，存入银行，该机床原始成本35000元， 已提折旧30000元。 1、借:银行存款 20000 贷:固定资产清理 20000 2、借:固定资产清理 5，000 累计折旧 30，000 贷:固定资产——机床 35，000 3、借:固定资产清理 1 5，000 贷:营业外收入 15，000 四、所得税费用的核算 (一)所得税费用的核算内容 企业按规定应向国家交纳的所得税。其数量等于利润总额乘以25, (二)账户——“所得税费用” 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。属损益类账户。 ,借所得税费用贷 期末转入“本年利按税前会计利润 润”的数额计算的所得税 五、利润形成的核算 (一)账户设置——“本年利润“ 核算企业在本年度内实现的净利润 。属所有者权益类账户。 在年度中间，该帐户的余额保留在本帐户，不予转帐，表示截止本期累计实现的利润 或发生的亏损。 年末，“本年利润”账户的余额应全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润” 账户应无余额。 ,借本年利润贷 ,?主营业务成本?主营业务收入 ,?销售费用?营业外收入 ,?营业税金及附加?其他业务收入 ,?管理费用?投资净收益 ,?财务费用 ,?营业外支出 ,?其他业务成本 ,?投资净损失 ,?所得税费用 ,余本期的亏损总额余本期的利润净额 (二)总分类核算 例1、某企业5月31日 账户余额如下: ,账户余额如下: ,账户名称借方余额贷方余额 主营业务收入50000 ,主营业务成本25000 ,营业税金及附加15000 ,销售费用700 ,管理费用5500 ,财务费用200 ,营业外收入10000 ,营业外支出6000 ,投资收益35000 借:本年利润 52400 贷:主营业务成本 25000 营业税金及附加 15000 销售费用 700 管理费用 5500 财务费用 200 营业外支出 6000 借:主营业务收入 50000 营业外收入 10000 投资收益 35000 贷:本年利润 95000 应交所得税=42600×25, =10650 借:所得税费用 10650 贷:应交税费——应交所得税 10650 借:本年利润 10650 贷:所得税费用 10650 净利润=42600,10650 =31950 六(利润分配的核算 (一)利润分配程序: 1、提取法定盈余公积 10% 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配利润 (二)账户设置 1、“利润分配” 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。属所有者 权益类账户。 按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利或 利润”“转作股本的股利”“未分配利润”等进行明细核算。 ,借利润分配贷 1、年终从“本年利润”1、从税后利润提 账户转入的本年度实现取的盈余公积 的利润净额。2、应付给投资者 的利润2、盈余公积弥补的亏 3、年终从“本年损数 利润”账户转入 的亏损数 余:未分配利润余:未弥补亏损 2、“盈余公积” 核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户，属所有者权益类账户。 盈余公积是按有关规定从税后利润中按10%提取的留存收益(积累资金)。 用于企业发展(购置固定资产、流动资产、无形资产及可以对外投资)，又可以转增资本，还可弥补亏损。 ,借盈余公积贷 1、转增资本盈余公积的提 取数 余:盈余公积结 余数 提取时: 借:利润分配——提取盈余公积 贷:盈余公积 转增资本: 借:盈余公积 贷:实收资本或股本 弥补亏损: 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 3、“应付股利” 核算企业分配的现金股利或利润的账户，可按投资者进行明细核算。负债类账户。 ,核算企业分配的现金股利或利润的账户， 可按投资者进行明细核算。负债类账户。 ,借应付股利贷 已付现金股利或利润应付现金股利或利润 余:尚未支付现金股 利或利润 (三)总分类核算 例1:本年实现利润400，000元，按25%计算所得税;按税后利润10%计提盈余公积金，按税后利润60%向投资者支付利润。 应交纳的所得税=400，000×25%=100，000 计提的法定盈余公积=(400，000,100，000)×10%=30，000 应支付的利润=(400，000,100，000)×60%=180，000 借:利润分配——提取法定盈余公积 30000 ——应付现金股利或利润 180000 贷:盈余公积 30000 应付股利 180000 例2:年末，将全年实现利润净额300，000转入“利润分配”账户。 借:本年利润 300，000 贷:利润分配—未分配利润 300，000 例3:年末，将利润分配账户下设的其他明细分类账户全部转入“利润分配——未分配利润”账户。 借:利润分配—未分配利润 210，000 贷:利润分配—提取法定盈余公积 30000 —应付现金股利或利润 180000 ,借利润分配——未分配利润贷 210000300，000 90，000 (历年结存的未 分配利润) 第七节 其他主要经济业务的核算 一、账户的设置及其核算 (一)“无形资产” 指能够给企业带来经济收益但没有实物形态的资产。 该账户按无形资产类别设明细分类账。 无形资产的特点 (1)不存在实物形态 (2)有偿取得的 (3)可以在多个会计期间为企业提供经济效益 (4)它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性 ,借无形资产贷 无形资产价 值增加数 ?按期摊销的无 形资产 余:尚未摊销 的无形资产 【案例】 例1:新华工厂购入生产甲产品的专利权价值200，000元。 借:无形资产——专利权 200，000 贷:银行存款 200，000 例2:中外合资企业的中方以土地使用权进行投资，该土地使用权作价350，000元，分十 年平均摊销。 借:无形资产— 土地使用权 350，000 贷:实收资本——中方 350，000 借:管理费用 35000 贷:无形资产——摊销 35000 【本章重点】 1、企业各阶段经济业务账户的核算内容、账户的性质、结构以及账户的对应关系。 2、工业企业主要经济业务的帐务处理 第七章 账簿 ,本章通过对账簿的意义和种类，账簿的设置与登记，对账和结账,以及账簿登记和使用规则的学习，使大 家理解设置和登记账簿,对于系统提供经济信息,加强经营管理的作用、掌握账簿登记的方法和规则，最终应 能熟练地登记账簿和利用账簿。 第一节 账簿的意义和种类 ,一、 账簿的意义 ,(一) 概念;账簿是按会计科目开设账户，账页，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍。 , 簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容，故账簿和账户既有区别又有联系:二者反映的经 济内容是一致的。但账户只是在簿籍中按规定的会计科目设置的户头，而账簿则是连续系统地记录和反映 经济业务，是积累和贮存经济活动信息资料的簿籍。 (二)设置和登记账簿的 意义 ,1、为经济管理提供系统完整的会计资料。 ,2、为编制会计报表提供资料(是编报表的依据) ,3、是考核经营管理、加强经济核算，分析经济活动的重要依据。 ,4、便于保存会计资料和日后查阅使用，也便于会计核算工作的分工。 二、账簿的种类 ,(一)按用途分类 : ,1、序时账簿(日记账): ,(1)特种日记账(2)普通日记账 ,2、分类账簿: ,(1)总分类账(2)明细分类账 ,3、联合账簿 ,4、备查账簿 ,(二)按外表形式分类 : , 1、订本式账簿 , 2、活页式账簿 , 3、卡片式账簿 ,(三)按账页格式分类 : , 1、三栏式 , 2、数量金额式 , 3、多栏式 序时账簿 (日记账) ,按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。 ,按其所记录的经济内容不同又可细分为; ,(1)特种日记账:用来记录某一类经济业务的日记账，反映某一特殊项目的详细情况。 ,(2)普通日记账，用来登记全部经济业务发生情况的日记账。 分类账簿(分类账) , 对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记账簿。 (1)总分类账簿(总分类账，简称总账) 根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各项会计要素总括核算指标的分类账簿。 P189、147 ,(2) 明细分类账簿(明细分类账，简称明细账) ,根据二级和明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供详细核算指标的分类账簿。 ,P190、149——150 联合账簿(联合账) , 将日记账和分类账结合在一起的账簿。 , 日记总账就是兼有日记账和总分类账作用的联合账簿。p148 备查账簿(备查账) , 对某些序时账和分类账中未能记载的经济业务事项,进行补充登记的账簿。为经济业务提供必要的参考。 , 如委托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿等。 第二节 账簿的设置与登记 ,一、账簿的基本内容 ,(一)封面:写明账簿名称和记账单位名称 ,(二)扉页: ,1、填制账簿启用的日期和截止日期、页数、册次 ,2、经管账簿人员一览表和签章 ,3、会计主管人员签章 ,4、账户目录 ,(三)账页:因反映经济业务内容的不同，可有不同的格式(三栏式、数量金额式、多栏式)包括以下 基本内容:P149、150 ,1、账户名称 ,2、登记日期栏 ,3、凭证的种类和号数 ,4、摘要栏 ,5、金额栏 ,6、总页次和分户页次 二 、账簿的设置和登记方法 ,(一)现金日记账和银行存款日记账的格式和登记 ,1(现金日记账(p188 、 p143) , 现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收付凭证逐日逐笔按顺序登记的 , 注意:从银行提取现金的收入数，应直接根据银行存款付款凭证登记，以免重复记账。 ,每日终了，应结出现金收入和付出金额的合计数。并计算出本日余额: ,本日余额=昨日余额+本日收入金额合计—本日付出金额合计 , 余额算出后，出纳应盘点现金，核对账款是否相符，称之为“日清”。 , 月终，同样要计算出现金，收付结存合计数，称为“月结”。 2(银行存款日记账(p188、p144) , 由出纳员根据审核后的银行存款收付凭证逐日逐笔按顺序登记。 , 注意，对于把现金存入银行或其他银行存款户转存的收入数，应该根据现金的付款凭证或银行存款的 付款凭证登记。 , 每日登记完毕后，应分别算出收入、付出合计数和本日余额以便定期同银行送来的对账单进行逐笔 核对。 (二)总分类账和明细分类账的格式及登记方法 ,1( 总分类账:按总分类账户分类、连续、系统地登记全部经济业务的账簿。 , (1) 格式:“借”“贷”“余”三栏订本式账簿，也可采用多栏式。 , (2) 登记方法:p189、p147 ,2(明细分类账 ,是按二级科目或明细科目分类，连续地记录和反映各种会计要素明细情况的账簿。它是总分类账的明细 记录。 ,(1)格式:p190、p149_150 3、 总分类账与明细分类账的关系 , 区别:(1)详细程度不同 , (2)作用不同 ,联系:(1)反映内容相同 , (2)登记依据相同 第三节 对账和结账 ,一、 对账 ,(一)概念;就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字真实准确。定期将各种账簿记录核对清 楚的工作。 (二)对账内容 ,1、账证核对 ,就是将各种账簿记录与所依据的记账凭证及所付的原始凭证进行核对，做到账证相符。 ,2、账账核对 ,(1)现金及银行存款日记账与“现金”“银行存款”总账余额核对相符。 ,(2)总分类账户各有关账户余额与其属明细账余额之和核对相符。 ,(3)总分类账全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数核对相符。 ,(4)会计部门有关财产物资明细账的期末余额应于财产物资保管和使用部门相应明细账户期末余额核对 相符。 ,3、账实核对 ,就是财产物资和贷币资金的账簿记录应与实有财产物资及货币资金核对相符。 ,(1)现金日记账账面余额与现金实际库存数核对。(盘点法) ,(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单核对。 ,(3)各种材料、物资明细分类账账面余额与材料、物资、实有数核对。 ,(4)各种应收、应付等明细分类账账面余额与有关债权、债务单位的账目核对。 , 在实务工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的。 二、结账 ,(一)概念: ,结账:是指按照规定把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结 算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表的工作。 (二)结账的主要内容(程序) ,结账的工作分为月结、季结、年结 ,1(将本期发生的所有经济业务全部登记入账。 ,2、按照权责发生制的要求结转有关账项。 ,(1)结清各种收入费用类账户 ,一般采用账结法。即每月终了时，编制结账分录，并过入各收入、费用类账户和“本年利润”账户，使收 入、费用类账户的月末余额为零。 结账分录 ,(1)结清收入 , 借:主营业务收入 , 其他业务收入 , 营业外收入 , 贷:本年利润 ,(3)结清费用 借:本年利润 , 贷:主营业务成本 , 营业税金及附加 , 销售费用 , 管理费用 , 财务费用 , 其他业务成本 , 营业外支出 , 所得税费用 ,(3)年末，结清“本年利润”账户 , 实现利润; , 借:本年利润 , 贷:利润分配 , 发生亏损: , 借: 利润分配 , 贷:本年利润 ,(4)年末结清“利润分配”账户的有关明细分类账户 ,分配利润: , 借:利润分配——未分配利润 , 贷:利润分配——提取盈余公积 , ——应付现金股利及利润 ,弥补亏损: , 借:盈余公积 , 贷:利润分配——盈余公积补亏 , 借:利润分配——盈余公积补亏 , 贷:利润分配——未分配利润 ,3、结出资产、负债、所有者权益类账户的本期发生额和期末余额 ,(1) 月结 ,(2) 季结 ,(3) 年结 三、账簿的更换与保管 ,账簿与会计凭证和会计报表一样都是企业重要的会计档案和历史资料，应妥善保管，不得丢失和随意销 毁。 ,总分类账、日记账和大部分明细分类账都要每年更换一次，各种账簿在年终结账时，每个账户的年终余 额都要直接记入下一年度启用有关新账簿，新旧账簿有关账户之间的转记余额无须编制记账凭证。 ,账簿的保管既要安全、完整，又要保证需用时能随时查到为止。会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同账簿启用和经管人员一览表一起装订成册，加上封面统一编号，然后与各种订本账一起归档保管。 ,对于保存期满可以销毁的账簿，必须填制清单，按照规定的审批程序报经批准后，在指定专人监督下进行销毁。 第四节 账簿登记和使用的规则 ,账簿登记就是登账，它是会计核算的一项重要基础工作。 ,只有正确、及时、全面、系统地把企业在生产经营过程中发生的资金增减变动记入账内，才能反映和监督资金运动情况。 一(账簿启用规则 ,(一) 账簿启用时，应填写“账簿启用和经营人员一览表”有关人员应签名盖章，并加盖单位公章。 ,(二)记账人员因故离职时，应办理交接手续，并在“账簿启用和经营人员一览表”的交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名。 二(账簿登记规则 ,(一)必须根据审核无关的会计凭证进行登记。 ,(二)记账必须用蓝黑墨水钢笔书写，不允许用铅笔和圆珠笔，这主要是为了保持账簿记录的清晰、耐久、防止涂改。 ,(三)必须按账页顺序逐页登记，不得跳行、隔页。 ,(四)除结账、改错、冲销账簿记录外不能用红笔记账——表示对蓝字冲销。 ,(五)每一笔账都要记明日期、凭证、、金额，记账后要在凭证注明所记账簿页数，或划“?”表登记账，避免重登、漏记。 ,(六)记账时书写要清楚端正符合规则，对于错账应按规定加以更正，不能随意乱改。 ,(七)凡需结出余额的账户，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的账户应在该栏内写“平”字，并在余额栏用“0” 示。 ,(八)各账页写满后，应在该账页最末一行内计发生额合计数和结出余额，并在该行摘要栏注明“转次页”字样，然后再把这个发生额合计数和余额填在下一页的第一行内并在该行的摘要栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。 ,(九)订本式账簿，账页都编有顺序号，不得任意撕毁。 三、错账更正的方法 ,(一)划线更正法; , 结账之前，如果发现账簿记录有错误(过账错误)而记账凭证正确，即属文字或数字上的错误，应采用划线更正法予以更正。 更正方法 ,例一:81352.00元误记为81532.00元。 ,更正: 81352.00(盖章) , 81532.00 ,例二:在摘要栏内，如将“光明”误写成“光华”。 ,更正: 光明 (盖章) , 光华 (二) 红字更正法 , 在记账以后，如果发现了记账凭证中应借，应贷科目或金额发生错误时，可以用红字更正法予以更正。 ,如:以现金100元购买办公用品 。 ,记账凭证 :借:管理费用 100 , 贷:银行存款 100 ,更正: ,(1)借:管理费用 100 , 贷:银行存款 100 ,(2)借:管理费用 100 , 贷:库存现金 100 , 记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，且所记金额大于应记金额 ， 采用红字更正 法，将多记金额用红字填写一张记账凭证，予以冲销。 ,如:从银行提取现金1000元。 ,记账凭证 : , 借:库存现金 10，000 , 贷:银行存款 10，000 ,更正: 借:库存现金 9000 , 贷:银行存款 9000 (三)补充登记法 , 记账以后，如果发现所记金额小于应记金额，但原记账凭证和账簿所记的会计科目及其记账方向并 无错误，应采用补充登记法予以更正。 ,如:企业收到投资500，000元。 ,记账凭证: , 借:银行存款 50，000 , 贷:实收资本 50，000 ,更正; 借:银行存款 450，000 , 贷:实收资本 450，000 第九章 财产清查 ,内容提要: ,本章重点阐述了财产清查的意义和种类、财产清查的方法，以及财产清查结果的处理。 第一节 财产清查的意义和种类 ,一、财产清查的意义 ,(一)概念 ,指通过现金和实物的实地盘点和对银行存款、往来款项的查对，来确定货币资金、财产物资和往来款项 的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。 (二)财产清查的原因 ,财产清查的关键是要解决账实不符的问题。造成账存数与实存数不符的原因主要有: ,(1)保管过程中，财产物质的自然损耗; ,(2)管理过程中，手续不健全，造成错收、错付或多收、少付等问题; ,(3)管理不善，责任人过失造成毁损、短缺; ,(4)贪污盗窃、营私舞弊造成的损失; ,(5)自然灾害造成的非常损失; ,(6)未达账项引起的账账、账实不符等。 ,财产清查的原因用一句话: ,为了达到账实相符，为经济管理提供正确可靠的经济信息。 (三)财产清查的意义 ,1、提高会计资料的质量，保证会计资料的真实。 ,2、促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力。 ,3、促使财产物资保管人员，加强责任感，保证各项财产的安全、完整。 ,4、保证财经纪律和结算纪律的执行。 ,财产清查既是一项会计核算的专门方法，又是一项行之有效的会计监督活动。 二、财产清查的种类 ,(一)按清查对象和范围划分:全面清查和局部清查 ,全面清查:对全部财产进行盘点和核对。 ,(1)清查内容包括: ,? 货币资金(现金、银行存款); ,? 各项财产物资(固定资产、原材料、在产品、库存商品); ? 在途物资(在途材料、在途商品等); ,? 各种往来款项 。 ,? 委托其它单位加工，保管的材料物资等。 (2)清查时间 ,? 年终决算之前。 ,? 单位撤销、合并或改变隶属关系。 ,? 中外合资，国内联营。 ,? 主要责任人调离工作。 2(局部清查 ,根据需要对某一部分财产物资进行的清查。主要是对流动性较大的财产物质进行清查。 ,(1)清查的内容: ,? 现金。出纳员每日业务终了时进行， 做到“日清月结”。 ,? 银行存款。出纳员每月同银行核对。 ,? 原材料、在产品、库存商品。 ,在每月重点抽查，且对贵重财产物质每月清查盘点的基础上，年度应进行清查。 ,?各种往来款项，应每年核对一至二次。 ,(二)按财产清查的时间划分: ,——定期清查和不定期清查 ,1(定期清查: ,根据管理制度的规定，预先计划安排时间，对财产进行的清查。 ,对象可以是全面清查，也可以是局部清查。时间一般在月末、季末、年末结账时进行。 ,2(不定期清查: ,根据需要所进行的临时清查。其对象一般为局部清查。如: ,? 更换出纳时，对现金，银行存款进行 的清查。 ,? 更换仓管员时，对其所保管的财产物资进行的清查。 ,? 发生自然灾害等意外损失时，对受灾财产进行清查。 ,定期清查的目的，主要在于保证会计核算资料的真实、正确，而不定期清查的目的，主要在于查明情况，分清责任。 三、财产清查的准备工作 ,(一)组织准备 ,成立以总会计师和主管厂长为领导，财务部门牵头，技术、设备、生产、行政部门参加的财产清查小组。 ,财产清查小组的任务: ,1(拟订财产清查工作的详细步骤。 ,2(确定清查对象和范围。 ,3(安排清查工作进度，配备清查人员。 ,4(准备清查结果的书面报告，且对盘盈盘亏的财产提出处理意见。 (二)物资和业务准备 ,1(财务人员，应在清查之前将所有经济业务登记入账，并结出余额。做到账证相符，账账相符。 ,2(财产物资经管部门及人员，应将截止到清查时点前的各项财产物质全部登记入账。财产物质的出入，办好凭证手续，结出余额，并与总账核对相符，同时将财产物资摆放整齐，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便实物盘点。 ,3(准备好财产清查工具，准备好计量用具，印制好各种登记表册。 第二节 财产清查的方法 ,一、实物 的清查方法 ,重点是盘点财产物资的实存数量 。 ,(一)存货的盘存制度 ,财产物资的盘存制度有两种，即:“永续盘存制”和“实地盘存制”。 ,企业可以根据需要采取不同的方法。以达到弄清账实，查明原因，提高经营管理水平的目的。 1、永续盘存制(账面盘存制):指对各种财产物资的收入、发出等，平时都要根据原始凭证和记账凭证，在有关账簿中进行连续登记，并结出账面余额的一种方法。 ,期末结存 :,期初结存，本期增加,本期减少 永续盘存制的优点: ,1(财产物资的进出有严密的手续，便于加强会计监督。 ,2(对财产物资的进出进行连续登记，并随时结出账面结存数，便于随时掌握财产物资的占用情况及动态，有利于加强管理。 永续盘存制的缺点: ,账簿记录的财产物资的增减变动及结存情况，都是根据会计凭证登记、计算出来的，可能发生账实不符。 2、实地盘存制 ,对各种库存物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数。月末根据实地盘点出结存数后，倒挤出减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即: ,本期减少数,账面期初余额，本期增加数,期末盘点实际库存数 实地盘存制的优缺点: ,优点:简单，工作量小。 ,缺点: ,(1)财产物资的减少，没有严密的手续，不便于会计监督。 ,(2)倒挤出的本期减少数有可能是内部毁损、丢失、贪污盗窃所致，不一定是本期实际消耗，可能会使结果不真实。 (二)清查存货的方法 , 一般采用实地盘点和技术推算盘点的方法。 ,1(实地盘点:在财产物资堆放现场进行逐一清点，或用计量仪器确定实有数的一种方法。 ,这种方法准确可靠，清查质量高，但工作量大。 2(技术推算盘点:利用技术方法(丈量计尺)，对无法进行逐一清点的财产物资的实存数，进行推算的一种方法。 ,适用于大量成堆，不便逐一清点的财产物资。 “盘存单”和“盈亏报告单”的填制 ,1、“盘存单”的填制 ,实地盘点的结果，应填制“盘存单”(格式P199)，并由盘点人员和实物负责人签章，然后将“盘存单”所记录的实存数与账存数核对，如两者不符，还应填制“实存账存对比表”。(“盈亏报告单”) ,2、 “盈亏报告单” 的填制 ,(格式 P200 )确定盘盈、盘亏的数额。 二(货币资金的清查方法 ,(一)现金的清查 ,通过实地盘点，确定库存现金的实存数，再与现金日记账账面余额核对。 ,不能以借条、收据等白条抵充库存现金。 ,现金盘点后应填制“现金盘点报告表”，(格式P196)将盘点情况加以记录。 (二)银行存款的清查 ,通过与开户银行核对账目的方法进行。 ,即将企业银行存款日记账的金额与银行的对账单逐笔进行核对。 ,注意:对于银行存款的清查，既使双方记账都正确，也会出现银行存款日记账的余额和银行对账单的余 额不相等的情况。这主要是由于未达账项造成的。 1、未达账项 ,由于企业与银行取得原始凭证的时间不同，导致记账时间不一致所造成的，一方已经登记入账，而另一 方由于尚未取得原始凭证，尚未入账的款项。包括: ,?企业已收，银行未收; ,?企业已付，银行未付; ,?银行已收，企业未收; ,?银行已付，企业未付。 2(“银行存款余额调节表”编制 ,在与银行对账时，应首先查明有无未达账项。如果有应先编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行 调整，再确定双方记账是否一致，账面余额是否相等。 , 银行存款余额调节表 案例 ,甲工厂2003年8月25日,30日银行存款账面记录: ,,25日,开出支票1246，支付购入材料运费300元。 ,,25日,开出支票1248，支付购入材料价款39 360元(包括增值税，下同)。 ,27日,存入销货款转账支票40 000元。 ,,28日,开出支票1249，支付委托外单位加加工费16 800元。 ,30日,存入销货款转账支票28 000元。 ,,30日,开出支票1252，支付机器修理费376元。 ,30日,银行存款账面结存余额42 594元。 银行对账单记录: ,, 27日,支票1248付出 39 360元。 ,28日,转账收入 40 000元。 ,28日,代交电费 3 120元。 ,,28日,支票1246付出 300元。 ,29日,存款利息收入 488元。 ,29日,代收浙江货款 11 820元。 ,,30日支票1249付出 16 800元。 ,30日，结存余额 24 158元。 ,要求:编制银行存款余额调节表。 甲工厂银行存款余额调节表 2003年8月30日 单位:元 ,注意: ,1、经过调节后的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。 ,2、“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记， 还要待收到有关原始凭证后再进行。 三、往来款项的清查方法 ,采取“询证核对法”进行清查。 ,既按每一个有经济来往的单位编制“往来款项对账单”一式两份(P198)送往各经济往来单位。对方核对相符后，在回单上加盖公章退回，表示已核对。如果不相符，对方应在回单联上注明情况，退回本单位， 进一步查明原因，直到双方核对相符为止。 第三节 财产清查结果的处理 ,一(财产清查结果处理的具体步骤: ,(一)核准数字，查明原因。 ,根据清查情况编制“账存实存对比表”(财产盈亏报告单)，核准盈亏的数字，并对产生的原因进行调查， 明确经济责任，提出处理意见，呈报有关领导部门批准。 (二)调整账簿，作到账实相符。 ,在核准数字，查明原因的基础上，根据“财产盈亏报告单”编制记账凭证，(调账分录)并据以登记账簿， 报送有关领导部门批准。 (三)经批准后，对等待处理的财产物资进行账务处理。 二、处理财产清查结果应设置的账户 ,“待处理财产损溢” ,为了反映财产清查过程中，查明的各项财产物资的盈、亏的价值，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属资产类 。 ,该账户下设两个明细账户 ,——“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢” 账户结构 , 借 待处理财产损溢 贷 三、总分类核算 ,(一)财产物资盘盈的核算 ,盘点结果: ,实存数>账存数 —— 盘盈 ,账务处理: ,1(批准前(据账存实存对比表) ,? 流动资产盘盈 ,借:原材料(库存商品、现金等) , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 ,? 固定资产盘盈 ,按照企业会计制度的规定:盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价值，减去按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 , 固定资产盘盈的账务处理: ,借:固定资产 , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理固定资产损溢 ,经过调账后，达到账实相符 。 ,案例 P202 例一 ,2(批准后 ,? 流动资产盘盈(冲减管理费用) ,借:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 , 贷:管理费用 ,? 固定资产盘盈，计入“营业外收入” 。 ,借:待处理财产损溢 , ——待处理固定资产损溢 , 贷:营业外收入 , ,财产清查盘盈账务处理示意图 (二)财产物资盘亏和毁损的核算 ,盘点结果: ,账存数 > 实存数 —— 盘亏 ,1(批准前 ,根据“账存实存对比表”盘亏和毁损的实际数额进行调账。 ,调账分录 ,? 流动资产盘亏 ,借:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 , 贷:原材料(库存商品、现金等) ,根据增值税会计处理的规定，企业购进的材料、产成品等发生非正常损失(除自然损耗)及因改变用途 等原因，其进项税额应转出，并相应转入有关科目。 ,借:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 , 贷:应交税金——应交增值税 , (进项税额转出) ,? 固定资产盘亏 ,借:待处理财产损溢 , ——待处理固定资产损溢(净值) , 累计折旧(盘亏资产已提折旧) , 贷:固定资产(原值) ,案例:P202例三 ,2(批准后: ,根据造成盘亏的原因转账 ,? 因管理不善所造成的流动资产盘亏数，计入“管理费用”。 ,借:管理费用 , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 ,? 由责任人造成，应赔偿的损失记入“其他应收款” ,借:其他应收款——×× , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 ,? 因非常原因造成的流动资产盘亏，记入“营业外支出”。 ,借:营业外支出——非常损失 , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理流动资产损溢 ,? 固定资产的盘亏净额，记入“营业外支出”。 ,借:营业外支出 , 贷:待处理财产损溢 , ——待处理固定资产损溢 ,案例:P203 例四 ,财产清查盘亏账务处理示意图 ,P203 四、坏账损失的账务处理 ,应收而收不回来的款项称为坏账。 ,坏账损失的转销，在批准前不作账务处理，批准后计入“管理费用”。(直接转销法) ,该损失不通过“待处理财产损益”核算 ,借:管理费用 , 贷:应收账款 ——×× ,案例 P205 第十章 财务会计报告 ,内容提要 ,本章讲述财务会计报告的意义、作用、分类、和编制要求，以及资产负债表、损益表和现金流量表的结 构、内容和编制方法。 ,重点掌握资产负债表和损益表的编制方法。 第一节 财务会计报告的意义和作用 ,一、 财务会计报告的意义 ,(一)概念:是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量 的文件。它分为年度、半年度、季度和月度报告。 , 年度、半年度财务会计报告内容包括三个方面: ,一是会计报表; ,二是会计报表附注; ,三是财务状况说明书。 , 季度、月度的财务会计报告通常仅指会计报表。 二、 财务会计报告的作用 ,P236、208 第二节 会计报表的分类及编制要求 ,一、会计报表的分类 ,(一)按反映的经济内容分 ,1、反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表。如资产负债表 。 ,2、反映一定时期内企业经营成果的会计报表。如利润表 。 ,3、反映一定时期内企业财务状况变动情况的会计报表。如现金流量表 。 ,(二)按提供对象划分 ,1、向外提供的会计报表 ,2、内部会计报表 ,都必须遵守会计核算的基本原则，保证会计信息的真实和完整。 ,(三)按编报的时期划分 , 年报、半年报、季报和月报。 ,其中半年报、季报和月报为中期会计报表。 ,资产负债表和利润表一般均报送中期报表和年度报表，现金流量表及各种有关附表均为年度报表。 ,(四)按编报的单位划分 ,1、单位报表——是指独立核算的基层企业的会计报表。 ,2、汇总报表——是指上级单位对所属企业汇总编制的会计报表。 ,3、合并报表——是指企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权 时将合营企业按照比例合并所编制的报表 二、编制会计报表的基本要求 ,(一)数字真实 ,(二)内容完整 ,(三)说明清楚 ,(四)报送及时 ,(五)真实合法 第三节 资产负债表的编制 ,一、结构和内容 ,——左右平衡的“账户式”结构 二、编制方法 ,(一)大多数项目根据总账科目期末余额直接填列 ,(二)根据总账科目期末余额合并计算填列: ,1、货币资金 ,2、存货 ,(三)根据总账科目期末余额减去其备抵项目后的净额填列: ,1、应收账款、其他应收款 ,2、短期投资 ,3、存货 ,4、长期投资 ,5、固定资产 ,6、无形资产 ,7、在建工程 ,(四)根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列: ,应收账款——预收账款 ,应付账款——预付账款 ,其他应收款——其他应付款 ,填以上几对账户时，凡资产类账户根据两个对应账户所属的明细科目借方余额合计填，凡负债类账户根 据两个对应账户所属的明细科目贷方余额合计填。 三、 资产负债表的编制举例 第四节 利润表的编制 ,一、结构和内容——“多步式”结构 ,二、编制方法——根据损益类账户的本期发生额编制。 ,三、利润表编表举例 本章总结: ,一、财务会计报告的含义、种类、编制时间、编报要求。 ,二、资产负债表及其作用和编制方法。 ,三、利润表及其作用和编制方法。