第一章总论

null中级财务会计中级财务会计主讲：王萍 邮箱：wangping63@sohu.com参考书目参考书目1.财政部会计司编写组 《企业会计准则讲解》 人民出版社 2010 2.中国注册会计师协会编 《会计》 中国财政经济出版社 2011.4 3.刘永泽 《中级财务会计》 东北财经大学出版社 2009.6 4.王华 石本仁《中级财务会计》中国人民大学出版社 2010.3 5.戴德明等《财务会计学》中国人民大学出版社 2009.10 6.张志凤 《2011年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试》 经济科学出版社 第一章  财务会计基本理论第一章  财务会计基本理论第一节  财务会计的本质 第二节 财务报告概念框架 第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础 第四节 财务信息质量特征 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告学习目标学习目标1.掌握财务会计的定义 2.理解财务报告概念框架 3.掌握财务报告目标 4.理解会计假设 5.掌握权责发生制含义 6.掌握财务信息质量特征 7.理解会计要素的定义 8.掌握会计要素确认条件 9.掌握会计计量属性 10.理解财务报告内容第一节  财务会计的本质第一节  财务会计的本质一、财务会计的定义 财务会计是以公认会计原则为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序和方法，以外部财务信息使用者为核心，采用提供通用财务报告的形式，为信息使用者提供有助于决策的以财务信息为主的经济信息系统。第一节  财务会计的本质第一节  财务会计的本质二、财务会计的特征 （一）财务会计是一种对外报告会计 （二）财务会计以过去的交易和事项所引起的企业资源及义务的变化为记录和报告对象 （三）财务会计运用专门的程序和方法对交易和事项进行确认、计量和报告。 （四）财务会计以公认会计原则为指导第一节  财务会计的本质第一节  财务会计的本质三、财务信息的使用者 （一）外部使用者 1.股东或投资者 2.债权人 3.政府部门 4.供应商与客户 5.普通员工 6.社会公众 （二）内部使用者 第二节 财务报告概念框架第二节 财务报告概念框架一、财务报告概念框架的含义 SFAC8明确了概念框架的定义，并阐述了概念框架与概念公告之间的关系。 概念框架是由相互联系的目标和基本概念构成的内在一致的体系。它规定了财务会计和报告的性质、作用和局限性，并将引导一致的指引。概念框架通过确定财务会计和报告的结构和方向，促进无偏见的财务及有关信息的提供，以达到为公众利益服务的预期。以上信息将在经济与社会稀缺资源分配的过程中帮助资本市场和其他市场有效地运作”。 概念框架的演进概念框架的演进70年代中期，美国财务会计准则委员（FASB）会首先展开对概念框架的研究，为纠正会计准则在会计实务应用中的不足和为发展会计准则提供具有充分说服力的理论依据。 美国财务会计准则委员会于1976年提出的名为《概念框架研究项目的范围与涵义》的研究 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，首次使用“财务概念框架概念框架”这一专门术语，指出“概念框架概是一个章程，一套目标与基本原理相互关联有内在逻辑性的体系。”并于1978年11月率先制定财务会计概念公告， 至2010年9月共制定八份，这些文献几乎成为全球财务会计与报告的典范，一些国家先后效仿，发布了各自的概念框架（CF）。其中，国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，IASC）于1989年发布的“财务报表的编报框架”、英国ASB于1999年发布的“财务报告原则公告”以及国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ，IASB，其前身为IASC）与FASB于2010年9月“联合概念框架”各有一定的特色。第二节 财务报告概念框架第二节 财务报告概念框架二、财务报告概念框架内容 财务报告概念框架目的在于指导财务报告，宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。 美国1978年11月起陆续发布的《财务会计概念公告》，构建了以财务报告目标为起点，连贯、协调、内在一致的财务报告概念框架体系。从1978年到2010年9月，FASB共发布了8项《财务会计概念公告》，它们是： 第1号，《企业财务报告的目标》（1978年12月）； 第2号，《会计信息的质量特征》（1980年5月）； 第3号，《企业财务报表的要素》（1980年12月）； 第4号，《非营利组织的财务报告目标》（1980年12月）； 第5号，《企业财务报表的确认与计量》（1984年12月）； 第6号，《财务报表的要素》潜代第3号，并修正第2号）（1985年12月）； 第7号《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（补充、修正第5号中可计量部分） 第8号，《第1章通用财务报告的目标和第3章有用财务信息的质量特征》（2010年9月）FASB的7项概念框架FASB的7项概念框架SFAC No.1：“企业编制财务报告的目标”（1978年11月），本公告揭示了会计的基本目标和目的； SFAC No.2：“会计信息的质量特征”（1980年5月），该公告明确了有用会计信息的基本质量特征； SFAC No.3：“企业财务报表的要素”（1980年12月），本公告提出了财务报表的基本要素如资产、负债等十个要素以及这些要素的定义； SFAC No.4 ：“非盈利组织财务报告的目标”（1980年12月），这一公告是由于外界形势所加上的，随着以后不再分盈利与非盈利组织，这一公告实际已并入第1号公告中； SFAC No.5 ：“企业财务报表的确认与计量”（1984年12月），该公告详细阐述了确认和计量的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 以及提供了关于什么信息应该进入及何时进入企业财务报告的指南； SFAC No.6 ：“财务报表的要素”（1985年12月），该公告一方面取代了第3号SFAC No.3，另一方面将其范围扩大到包括非盈利组织； SFAC No.7 ：“在会计计量中使用现金流量信息和现值”（2000年2月），本公告主要讨论在会计计量中如何使用现值技术，该公告是第5号公告的一个补充和完善。第二节 财务报告概念框架第二节 财务报告概念框架我国的《企业会计准则——基本准则》，吸收了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务发展的内在需要，体现了财务会计概念框架的发展动态，对我国具体会计准则起指导的作用，可以视为我国财务会计概念框架的雏形。其内容包括以下方面： ⑴财务报告目标； ⑵会计基本假设； ⑶会计基础； ⑷会计信息质量要求； ⑸会计要素分类及其确认、计量原则； ⑹财务报告。第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础一、财务报告的目标 财务报告的目标是为现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人提供关于报告主体的财务信息，以帮助他们作出向该主体提供资源的决策；是为提供现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人需要关于主体的资源、对主体的要求权、由于交易和其他事项引起的变动(影响)、以及该主体管理当局及治理委员会（Governing Board）是否有效履行了使用主体资源的责任等方面的信息 。 第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础（二）《企业会计准则——基本准则》的财务报告目标 2006年2月我国发布的修订后的《企业会计准则———基本准则》，部分充当了财务报告概念框架的作用。它借鉴了IASB概念框架和FASB概念公告中的有用成分，涉及到了财务报告的目标，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础二、会计基本假设 会计假设是指对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事物所作的符合客观情理的推断和假设。 它是对会计核算所处时间、空间等环境所作的合理设定，是会计确认、计量和报告的前提。 第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础会计主体——界定会计确认、计量和报告的空间范围 会计主体是指会计为之服务的特定单位。 要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记帐、算帐、报账的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。 从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础持续经营——界定了会计核算的时间范围 持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。 财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。 如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础会计期间 对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。 货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的 实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。 涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入帐。第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础第三节 财务报告目标、会计假设和会计基础三、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制（也称“应计制”）为基础。 权责发生制基础要求： 凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理； 凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理； 凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理；null某公司2007年7月发生如下业务： 1.以支票支付本月份水电费4000元。 2.收到上月份的销货款40000元，款项存入银行。 3.以支票预付下半年的房屋租金3000元。 4.本月销售产品一批，货款6000元存入银行。 5.本月销售产品一批，货款3000元下月收取。 6.预收货款20000元存入银行，下月交货。 7.本月份应负担的短期银行借款利息1500元，本季末支付。 8.1月份用银行存款支付全年保险费12000元，本月份应负担 1000元。权责发生制与收付实现制比较权责发生制与收付实现制比较权责发生制与收付实现制比较权责发生制与收付实现制比较第四节 财务信息质量特征第四节 财务信息质量特征财务信息质量特征是对企业财务报告中所提供高质量财务信息的基本规范，是财务报告中所提供的对决策有用的财务信息应达到的质量要求。 联合概念框架的有用财务信息质量特称层次结构联合概念框架的有用财务信息质量特称层次结构第四节 财务信息质量特征第四节 财务信息质量特征二、《企业会计准则——基本准则》的财务信息质量特征 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 首要质量要求 次级质量要求 null一是要求及时收集财务信息 二是要求及时处理财务信息 三是要求及时传递财务信息 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 一、会计要素的确认 会计确认是把某一项目作为资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地记入或列入财务报表而确定其金额的过程。 确认一个项目和有关的信息应符合以下确认标准： 可定义性，是指被确认的项目要符合财务报表某个要素的定义； 可计量性，是指被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量； 相关性，是指被确认的项目应当对信息使用者有用； 可靠性，是指被确认的信息是真实的、可核实的、无偏向的。 凡符合标准的会计事项才被确认为相应的会计要素并纳入财务报表中，否则被摒弃在财务报表之外。第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 一、会计要素的确认 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润定义及其确认条件null资产的重要性： 负债可以理解为负资产 所有者权益称净资产 收入是资产运用的结果 成本和费用是资产的转换形式 利润是资产经营的目标。第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告 二、会计要素的计量 （一）会计要素的计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。 从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（二）各种计量属性之间的关系（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本，资产或者负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。 在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告第五节 会计要素确认、计量、记录、报告三、会计记录 会计记录是将经过初次确认而可以进入财务会计信息系统的经济交易或事项，根据会计计量确定的各要素的货币数据，按照复式记账原理，采用数字和文字叙述的形式在预先设置的账户中记录、反映，是会计核算的一个重要环节。 会计记录涉及的主要会计核算方法是设置账户、复式记账、填制凭证和登记账簿等。 通过会计的记录，不仅对资金的运动进行详细与具体地描述与量化，也对数据进行了分类、汇总及加工。只有经过这一程序，会计才能生成有助于经济决策等方面的财务信息。 第五节 会计要素确认、计量、记录、报告第五节 会计要素确认、计量、记录、报告四、财务报告 （一）财务报告及其编制 财务报告，也称财务会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外提供财务信息的主要形式。null 会计 资产负债表 报表 利润表 财务 现金流量表 报表 所有者权益变动表 附注 其他相关信息 （ 管理层讨论与分析、预测报告等） 财务报告第五节 会计要素确认、计量、记录、报告（二）财务报告的构成复习思考题复习思考题1.财务会计的基本理论涵盖哪些内容？它们之间有什么内在联系？ 2.什么是财务会计？财务信息的主要使用者是谁？ 3.财务概念框架有什么重要意义？ 4.财务报告的目标是什么？ 5.如何理解会计基本假设？试举一些例子说明它们的重要性。 6.怎样理解权责发生制和收付实现制。试举一些例子说明两者之间的差异。 7.什么是会计确认？各会计要素的确认条件是什么？ 8.何谓计量属性？计量属性有哪些？最佳的计量属性是什么？ 9.财务报告由哪些部分组成？财务报告和财务报表是一回事吗？ 看看哪家银行缩写最牛！ 看看哪家银行缩写最牛！ 中国建设银行（CBC）："存不存？" 中国银行（BC）：" 不存！" 中国农业银行（ABC）："啊？不存？" 中国工商银行（ICBC）："爱存不存！ " 招商银行（CMBC）："存么，白痴 ！" 国家开发银行（CDB）："存点吧！" 兴业银行（CIB）："存一百！" 北京市商业银行（BCCB）："白存，存不？" 汇丰银行（HSBC）："还是不存!" 第一节 货币资金概述第一节 货币资金概述一、货币资金的含义 货币资金是指企业在生产经营过程中，以货币形态存在的资产。货币资金按其存放地点和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 二、货币资金的管理 (一)货币资金管理的目的 保证经营、低成本、安全 (二)货币资金内部控制制度的要点 1、建立健全企业内部牵制制度 2、遵守国家的现金 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 3、遵守银行存款的管理要求 4、坚持和完善货币资金的清查盘点制度 第二节 库存现金第二节 库存现金 现金的概念有广义和狭义之分：现金的广义概念实际上就是指货币资金；现金狭义概念仅指库存现金 。 一、库存现金管理 （一）现金的使用范围 1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节 库存现金第二节 库存现金（二）库存现金的限额 为了满足企业日常零星开支所需要的现金，企业的库存现金要由银行根据企业的实际需要核定一个最高限额。 这个最高限额一般要满足企业3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守。超过限额部分及时送存银行，不足限额时，可以向银行提取现金，补足限额。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。第二节 库存现金第二节 库存现金（三）现金收支管理规定 1. 企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； 2. 企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。所谓坐支，就是从本企业的现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 3. 企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金； 4. 企业应当建立健全现金账目，逐笔记载现金收付。账目应当日清月结，账款相符。第二节 库存现金第二节 库存现金（四）企业内部现金管理 企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账工作由两人或两人以上分管，相互牵制，相互监督。 企业库存现金由出纳员保管，经管现金的出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档案保管工作。填写银行结算凭证的有关印鉴，应实行分管制度，不能全部交由出纳员一人保管。第二节 库存现金第二节 库存现金二、库存现金序时核算 现金的序时核算是指出纳员根据现金的收支业务凭证逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。 现金日记账是核算和监督现金日常收、付、结存情况的序时账簿。通过它可以全面、连续、详细地了解和掌握企业每日现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业的现金收支活动提供资料。 第二节 库存现金第二节 库存现金三、库存现金总分类核算 为了反映和监督现金的收支与结存情况，在进行现金序时核算同时必须设置”现金”总分类账进行总括核算。企业发生每笔现金收支业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以登记现金总分类账。现金总账可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。 第二节 库存现金第二节 库存现金四、库存现金的清查 现金清查方法：实地盘点法 现金清查会计处理： 短款时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 长款时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢四、库存现金的清查四、库存现金的清查对现金短缺进行处理的一般原则： 1、属于由责任人赔偿的部分， 借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2、属于应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款——应收保险赔款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 借：管理费用——现金短缺 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢四、库存现金的清查四、库存现金的清查对现金溢余进行处理的一般原则： 1、属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——应付现金溢余（×个人或单位） 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——现金溢余第三节 银行存款第三节 银行存款一、银行存款管理基本存款户一般存款户临时存款户银行存款账户的分类专用存款户一、银行存款管理一、银行存款管理1.基本存款户： ①工资、奖金支取只能使用该账户； ②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户； ③不能多家银行开立。 2.一般存款户： ①是银行借款转存账户、分支机构账户； ②可转账、存现但不能支现； ③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 3.临时存款户： ①临时经营开立； ②符合规定可存取现金。 4.专用存款户：特定用途开立。 第四节 银行存款第四节 银行存款二、银行存款序时核算 表2-2 三、银行存款总分类核算 【例2-4】 四、银行存款余额调节表 【例2-5】 单项选择题单项选择题企业8月末银行存款日记账余额156 870元。经逐笔核对，发现企业开出一张支票金额为7 900元，银行存款日记帐误记借方7 900元。另外，发现两笔未达账项：企业于月末存入从其他单位收到的转账支票10 000元，银行尚未入帐；银行代企业支付水电费5 000元，企业尚未入账。银行存款余额调整表调节后的余额为（ ）元。 A．136 070 B．146 070 C．143 970 D．167 670【单选题】【单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52 000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（　）元。 A.97 220　　　　　　B.132 220 C.153 520　　　　　 D.188 520 　　『正确答案』B 五、银行转账结算方式五、银行转账结算方式同城 银行本票支票商业汇票委托收款银行汇票汇兑托收承付商业汇票委托收款异地（一）国内结算方式1.支票 1.支票 付款期限10天 使用者：单位和个人 支票是单位或个人签发的，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票现金支票——只能支取现金转帐支票——只能转帐 普通支票——可支取现金可转帐nullnull支票流转程序：支票流转程序：2.汇兑2.汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 汇兑分两种：信汇和电汇 使用者：单位和个人nullnull 收款人汇款人汇入行汇出行③划转款项① 委托汇款②退回回单 ⑤发货④通知收款汇兑流转程序3.商业汇票3.商业汇票 付款期最长6个月/可背书转让/可贴现 使用者：单位，有真实商品交易关系和债权债务关系 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票销货或购货企业签发购货企业承兑存款企业签发银行承兑nullnullnullnull4.委托收款4.委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项 的结算方式。 划回方式有两种：邮划和电报 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） 使用者：单位和个人5.银行汇票5.银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由 出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额 无条件支付给收款人或持票人的票据。（先收款后发 货或钱货两清的商品交易） 付款期一个月/可背书转让 使用者：单位和个人 nullnull6.银行本票6.银行本票 付款期限不超过2个月/可背书转让 使用者：单位和个人 银行本票是指是银行的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票定额本票，面值1000 100005000 50000不定额本票定额本票：定额本票：不定额本票：不定额本票：nullnull7.托收承付7.托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款 的结算方式。 　 使用者：国有企业、供销社、审查同意的集体工 业企业 相关规定：商品交易以及因商品交易而产生的劳 务供应。代销、赊销等不可用。 　　承付货款验单付款（承付期3天）验货付款（承付期10天）结算起点： 10000元 托收承付流转程序：托收承付流转程序：收款单位 （销方）付款单位 （购方）收款单位 开户银行付款单位 开户银行①发货②办理手续③银行受理⑧通知收款④寄送票据⑦划款⑤通知承付⑥同意承付8.委托收款8.委托收款 委托收款指收款人委托银行向付款人收取 款项的结算方式。企业在同城或异地凭已承兑 的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办 理款项结算时，均可使用委托收款。 　 使用者：国有企业、供销社、审查同意的集体工 业企业 委托收款结算在同城、异地都可以办理，没有金额起点和最高限额。在同城范围内，收款人可与银行签订 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，通过同城特约委托收款，办理收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金费用。 　　null（二）国际结算方式 1. 信用证 2. 跟单托收 3.汇付第四节 其他货币资金——6种第四节 其他货币资金——6种信用证存款信用卡存款银行本票存款银行汇票存款外埠存款存出投资款指定了特定用途的银行存款 null　　  帐户设置 “其他货币资金”总帐，并按其核算的内容设置明细帐户进行明细核算（6个）。 其他货币资金——外埠存款 　　　　　　　 ——银行汇票 　　　　　　　　 ——银行本票 　　　　　　　　 ——信用证存款 　　　　　　　　 ——信用卡存款 　　　　　　　　 ——存出投资款其他货币资金的会计处理其他货币资金的会计处理 【例2-6】【例2-6】2011年7月10日，神华公司因零星采购需要，将款项80 000元汇往深圳并开立采购专户；7月25日，会计部门收到采购员交来的采购发票凭证，货物价款58 500元，其中增值税进项税额8500元；采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行，7月27日企业接到银行的收账通知。 神华公司的会计处理：神华公司的会计处理神华公司的会计处理⑴7月10日，企业委托当地开户银行汇款到采购地深圳开立专户时： 借：其他货币资金──外埠存款 80 000 贷：银行存款 800 00 ⑵7月25日，企业收到采购员交来的购货发票，按购货金额和支付的增值税款。 借：原材料 50 000 　 应交税费──应交增值税（进项税额） 8 500 贷：其他货币资金──外埠存款 58 500 ⑶7月27日，采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，企业应根据银行的收账通知。 借：银行存款 21 500 贷：其他货币资金──外埠存款 21 500 思考题思考题1.如何理解货币资金概念？现金概念与货币资金概念一样吗？ 2.货币资金管理有哪些规定？ 3.各种银行转账结算方式的流程是怎样设计的？ 4.未达账项包括哪几种？