财务会计分录精要1

财务会计实务 （一）货币资金的账务处理 1.库存现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 　　（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”科目。 　　（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。 2．银行转账结算方式 3．其他货币资金的账务处理 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。在“其他货币资金”总账下按种类设置明细账。不通过“银行存款”核算，不能编制收付款凭证。 其他货币资金的账务处理，大致可以分为办理（开立）、结算款项、退回余款三个阶段： （1）办理或开立时 借：其他货币资金—×× 贷：银行存款 （2）按发票账单等结算时 借：在途物资、材料采购、应付票据、应付账款等 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—×× （3）收到多余退款时 借：银行存款 贷：其他货币资金—×× （二）“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”账务处理 1．“应收账款”的账务处理 应收账款的账务处理 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 ① 企业销售商品等发生应收款项时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ② 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 发生现金折扣时，现金折扣计入财务费用。计提现金折扣的基数由购销双方商定，做题时如果没有说明，按应收账款总额（价税合计）计算。 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③ 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时： 借：应收票据 贷：应收账款 2．应收票据的账务处理 （1）应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 ① 取得应收票据，按商业汇票的票面金额入账 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据 贷：应收账款 因销售商品、提供劳务而收到的应收票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 　应交税费－应交增值税（销项税额） ② 应收票据收回 A.到期收回 收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 B．贴现收回。贴现所得金额通过三步计算： a. 贴现所得金额=票据到期价值―贴现息 b.贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期 收到贴现款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 票据贴现后，若到期时出票人无款支付，则银行将票据交还给贴现企业，应作如下处理： 借：应收账款 贷：银行存款 若贴现企业银行存款不足，则 借：应收账款 贷：短期借款 （2）其他应收款的账务处理 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： ①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 　　②应收的出租包装物租金； 　　③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 　　④存出保证金，如租入包装物支付的押金； 　　⑤其他各种应收、暂付款项。 企业应当设置“其他应收款”科目，核算其他应收账款的增减变动及其结存情况。 企业发生其他应收款时： 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款、营业外收入等 收回或转销其他应收款时： 借：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等 贷：其他应收款 （三）坏账准备金的计算方法和账务处理 1．坏账准备可按以下公式计算： 　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 2．坏账准备的账务处理 （1）资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日，应收款项发生减值的，按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款等 （3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 借：应收账款等 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款等 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，直接： 借：银行存款 贷：坏账准备 二、存货、固定资产、无形资产的核算 （一）存货部分 1．外购材料收入（入库）的核算 ① 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料、周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税费—应交增值税(进项税额） 　　　 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等 ② 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。结算货款时： 借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税费—应交增值税(进项税额） 　　　 贷：银行存款、应付票据 验收入库时： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 贷：在途物资 ③ 货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 期末，按材料的暂估价值： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 贷：应付账款 下期初做相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款　　　　　　 　　 贷：原材料 将来付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等 2.月末发出材料的账务处理 根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证，进行原材料发出的总分类核算，作如下分录： 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 劳务成本 研发支出 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 应付职工薪酬 其他业务成本 贷：原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出）　　　 3．库存商品收发的核算 （1）库存商品的账务处理 ① 验收入库商品的会计处理 库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本： 借：库存商品 贷：生产成本—基本生产成本 　　② 销售商品的会计处理 企业销售商品时应确认收入，并结转其销售成本： 借:银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 4. 低值易耗品和包装物的核算 企业可以设置“周转材料”科目，核算包装物、低值易耗品和其他周转材料的实际成本，包装物、低值易耗品作为“周转材料”的二级科目。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 （1）低值易耗品的摊销 一次摊销 领用时 借：制造费用等 贷：低值易耗品—在库 报废时若有残料入库则冲减当月成本费用 借：原材料 贷：制造费用等 五五摊销 领用时 借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 摊销一半价值 借：制造费用等 贷：低值易耗品—摊销 报废时摊销另一半价值 借：制造费用等 贷：低值易耗品—摊销 同时， 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用 （2）包装物的核算 生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 随产品出售的包装物 随产品出售单独计价 借：其他业务成本 贷：包装物 随产品出售不单独计价 借：销售费用 贷：包装物 出租包装物的租金，工业企业计入“其他业务收入”科目，销售商品收取的租金征收增值税，将租金进行价税分离，计算销项税额，其摊销的价值计入“其他业务成本”。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 退回押金时 借：其他应付款 贷：银行存款 5．存货盘点的核算 对于存货的盘盈盘亏，应填写“存货盘点报告单”、“实存账存对比表”，及时查明原因，按照规定程序报批处理。 　　设置“待处理财产损溢”科目，核算企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况。 （1）存货盘盈的核算 企业发生存货盘盈时： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 在按管理权限报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （2）存货发生的盘亏或毁损 企业因管理不善发生盘亏或毁损时，按其成本和应负担的增值税： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： ①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”科目。 ②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”科目。 （二）固定资产部分 1．外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本；购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。 购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产 贷：银行存款等 购入需要安装的固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 固定资产安装过程中，领用外购的原材料要做“进项税额转出”处理，领用库存商品做“销项税额”处理（虽然在所得税上2008年之后不再视同销售，但在增值税上仍视同销售）。 2．固定资产的折旧额的计算 （1）固定资产折旧方法及折旧额的计算 ① 年限平均法。其计算公式如下： 　　年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 　　年折旧额＝原价×年折旧率 ② 工作量法。其基本计算公式如下： 　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 　　③ 双倍余额递减法。计算公式如下： 　　年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 　　月折旧率＝年折旧率÷12 　　月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率 　　　　④ 年数总和法。计算公式如下： 　　年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100% 　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 　　月折旧率＝年折旧率÷12 　　月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 （2）固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 应付职工薪酬 贷：累计折旧 当月计提的固定资产折旧额均应贷记“累计折旧”科目，从而减少固定资产的账面价值。 3．固定资产的处置 （1）固定资产清理的账务处理 除盘亏而减少的固定资产通过“待处理财产损溢－待处理固定资产损溢”科目核算外，企业因固定资产处置减少的固定资产都应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节： ① 固定资产转入清理。转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ② 发生的清理费用和税金。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 ③ 出售收入和残料的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 ④ 保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 借：其他应收款 贷：固定资产清理 ⑤ 清理净损益的处理。固定资产清理完后的净损益从“固定资产清理”科目转入“营业外支出”或“营业外收入”科目。 有净收益时 借：固定资产清理 贷：营业外收入 有净亏损时 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （三）无形资产部分 1．无形资产的初始计量 企业取得的无形资产均应当按成本进行初始计量。 (1) 外购无形资产的成本 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 借：无形资产           贷：银行存款 （2）自行开发的无形资产 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。　　 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出，满足资本化条件的确认为无形资产：　　 发生研发支出时，应当作： 借：研发支出―费用化支出                 ―资本化支出       贷：银行存款 （为研发项目支付的款项）           原材料  （研发项目消耗的材料费） 应付职工薪酬（研发项目的人工费） 研发项目达到预定用途时，作： 借：管理费用 （费用化的研发支出）         无形资产（资本化的开发支出） 贷：研发支出―费用化支出                      ―资本化支出 　2．无形资产的后续计量及摊销额的计算 （1）摊销额的账务处理 A．无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。 B．如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 C. 摊销无形资产的会计分录通常为： 借：管理费用 （行政管理部门或通用无形资产的摊销额） 生产成本 （制造某种产品使用的无形资产的摊销额） 制造费用 （车间生产多种产品使用的无形资产摊销额） 研发支出 （研发项目使用的其他无形资产的摊销额） 其他业务成本 （出租无形资产的摊销额） 贷：累计摊销  （本期摊销额） 注意：“累计摊销”是“无形资产”的备抵调整账户，其对应的借方账户不仅仅是“管理费用”。 3．无形资产的处置和报废 无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者无法为企业带来经济利益时应予转销并终止确认。 （1）无形资产出租 企业出租无形资产时，取得的租金收入确认为“其他业务收入”，摊销的成本及发生的相关费用，确认为“其他业务成本”,应交的营业税计入“营业税金及附加”。 租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 摊销成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 计提营业税 借：其他业务成本 贷：应交税费—应交营业税 （2）无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 累计摊销　　　　　　　　　　　　　 　　无形资产减值准备　　　　　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　 营业外收入—处置非流动资产利得　 （若为损失应借记营业外支出） 三、负债、所有者权益的核算 （一）一般流动负债 1．短期借款 （1）账务处理 ① 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 ② 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息 ③ 实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 ④ 企业短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 2．应付票据 （1）账务处理 ①企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额： 借：材料采购、库存商品、应付账款等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 ②企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 ③商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入应付账款： 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款： 借：应付票据 贷：短期借款 3．应付账款 （1）账务处理 ①企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）： 借：材料采购、在途物资等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 ②企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据等 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入： 借：应付账款 贷：营业外收入 （二）应付职工薪酬 1．账务处理 （1）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 ① 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷“应付职工薪酬”科目。 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬—工资 —职工福利费 —社会保险费 —住房公积金 —工会经费 —职工教育经费 —非货币性福利 —辞退福利 ② 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：其他应付款 ③ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—辞退福利 （2）企业发放职工薪酬的主要账务处理 ① 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目。 借：应付职工薪酬 —工资 —职工福利费 贷：银行存款 库存现金 其他应收款 其他应付款 应交税费—应交个人所得税 ② 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。 借：应付职工薪酬 —工会经费 —职工教育经费 贷：银行存款、库存现金 ③ 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。 借：应付职工薪酬 —社会保险费 —住房公积金 贷：银行存款 ④ 企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记”主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 借：应付职工薪酬 —非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。 借：应付职工薪酬 —非货币性福利 （或其他应付款） 贷：银行存款 （三）应交税费 应交税费，是指企业应交纳的各种税金和规费，主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。 凡是能够预计应交税费数额并与税务机关等发生清算或结算关系的税费，都应通过“应交税费”科目核算；企业代收代缴的税费也应通过“应交税费”科目核算；不需要预计应交数额的税费，不通过“应交税费”科目核算，如：印花税、耕地占用税、车辆购置税等。 贷记“应交税费”的同时，借记的情况如下： 增值税作为价外税，在“应交税费—应交增值税”独立完成，与当期损益没有直接关系。 价内的营业税、消费税、城建税，房地产企业的土地增值税、教育费附加，通过“营业税金及附加”科目核算。一般企业的土地增值税，通过“固定资产清理”科目核算。 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，通过“管理费用”科目核算。 （四）增值税销项税额、进项税额和应纳税额的计算与核算 1．增值税应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 2．增值税销项税额 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷(1 + 税率) 如：收取手续费、包装物租金：  　　借：银行存款等 　　　　贷：其他业务收入  　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）  （1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）视同销售，需要计算销项税额。 3．增值税进项税额 进项税额分为可以抵扣和不得抵扣： （1）可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账： 借：原材料等 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于非货币性福利。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价+税） 工程物资（价+税） 原材料（价+税） 应付职工薪酬（价+税） 贷：银行存款 ③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 4．交纳增值税 （1）本月缴纳上月增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 （2）本月缴纳本月增值税： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 4．小规模纳税人增值税核算 （1）科目设置 小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费—应交增值税”科目。 （2）税额计算 ①购进货物时其进项税额不能抵扣： 借：原材料 贷：银行存款 ②销售货物时按不含税价格计算应交增值税： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 (五) 消费税的计算与核算 1. （1）主要账务处理 （1）企业销售应税消费品应交的消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （六）“应交税费－应交所得税”的计算与核算 　 当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应交所得税作为负债核算，设置“应交税费—应交所得税”科目进行核算。 企业按照税法规定计算应交的所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 交纳的所得税： 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款 （六）应交营业税 （1）应纳税额的计算 营业税是价内税、实行从价定率征收，计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 （2）主要账务处理 ①企业提供应税劳务取得收入，按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 ②企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。 一般企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 ③企业有偿转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，作为转让该项无形资产时发生的一项支出，抵减转让该无形资产的收益： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出） （七）其他应交税费的计算与核算 1．应交房产税、土地使用税、车船税 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税： 借：管理费用 贷：应交税费—应交房产 —土地使用税 —车船税 2．应交印花税 企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时： 借：管理费用 贷：银行存款 3．应交城市维护建设税 应交城市维护建设税按应交增值税、消费税、营业税的一定比例（做题时按7%）计算交纳： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 5．应交教育费附加 企业按规定计算出应交纳的教育费附加： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加 （八）其他流动负债 1．其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金(如收取包装物押金)等。 企业发生的各种应付、暂收款项： 借：银行存款、管理费用等 贷：其他应付款 支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款 （九）所有者权益的内容和核算 所有者权益包括股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 1．实收资本的核算 （1）接受现金资产投资 一般企业接受现金资产投资时： 借：银行存款（应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）　　 贷：实收资本（按投资合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积—资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分） 股份有限公司发行股票收到现金资产时： 借：银行存款 贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额） 资本公积—资本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额） 　　股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 　　（2）接受非现金资产投资 　　企业接受原材料、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，如果存货还涉及到增值税的问题，还要反映进项税额。按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入“资本公积”。 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 　　 固定资产 　　 无形资产 　　 贷：实收资本 贷或借：资本公积 2．资本公积的核算 　　资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 　　形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 　　企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积转增资本后，其余额不得低于转增前注册资本的25%。 3．盈余公积 盈余公积是企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 注意：提取盈余公积时，不包括年初未分配利润。 盈余公积从净利润中提取，减去弥补以前年度的亏损。 盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10%提取法定盈余公积，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 (1)提取盈余公积 　　企业按规定提取盈余公积时，应通过利润分配和盈余公积等科目处理。 　　借：利润分配—提取法定盈余公积 　　 —提取任意盈余公积 　　 贷：盈余公积—法定盈余公积 　　 —任意盈余公积 （2）盈余公积转增资本 借：盈余公积 　　 贷：实收资本(股本) 　　盈余公积转增资本，企业的留存收益变化了，所有者权益没有变化。 4．利润分配 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。 利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是留下来，形成留存收益，包括盈余公积和未分配利润；二是分出去，形成应付利润。 “利润分配”是个总分类账户，它的二级科目有“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”。 注意二级科目不要写错字。 （1）提取盈余公积 借：利润分配—提取盈余公积 　　贷：盈余公积—法定盈余公积 　　　　　　　　—任意盈余公积 （2）向投资者分配现金股利或利润 　　董事会提出利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 时不做账务处理，而是经股东大会批准后做账务处理。 　　借：利润分配—应付现金股利 　　 贷：应付股利 （3）年末结转全年实现的利润和分配的利润 ①将“本年利润”转到“利润分配—未分配利润”账户。“本年利润”账户的贷方转过来的是收入，借方转过来的是费用。收入和费用相抵后净利润在贷方。年末要将净利润转出，使“本年利润”账户结平。 　　借：本年利润 　　贷：利润分配—未分配利润 ②将“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”、“利润分配—应付现金股利”等明细科目转到“利润分配—未分配利润”明细科目。 　　借：利润分配—未分配利润 　　 贷：利润分配—提取法定盈余公积 　　 —提取任意盈余公积 　　 —应付现金股利 　　年终结账后，除“利润分配”科目中的“未分配利润”明细科目外，其他明细科目无余额。年度终了，“利润分配”科目中的“未分配利润”明细科目如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润；如为借方余额，反映企业累积尚未弥补的亏损。 （4）亏损弥补 弥补亏损有不同的途径，首先是税前利润弥补亏损，可以用发生亏损后连续5年的税前利润来弥补亏损；其次是税后利润弥补亏损；还可能是用盈余公积弥补亏损。 用税前和税后利润弥补亏损，都是直接从“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”明细科目的贷方自然抵补，均无需作专门的会计分录，所不同的只是计算交纳所得税的处理不同。在用税前利润弥补的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而用税后利润弥补的数额，则不能作为应纳税所得额的扣除项目。 　　用盈余公积弥补亏损，要作专门的会计分录： 　　借：盈余公积—法定盈余公积或任意盈余公积 　　 贷：利润分配—盈余公积补亏 四、成本、收入、费用和利润的核算 （一）成本部分 1．产品成本项目 产品成本是指产品制造成本，是产品从投产到完工，在车间范围内，为生产和制造产品所发生的生产费用。 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： 　　①直接材料 　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 　　②直接人工 　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。 　　③制造费用 　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 2．生产成本核算的程序和主要费用归集 （1）材料费用的归集与分配 月末，根据领料部门和用途，按照受益对象编制“发料凭证汇总表”，据以： 借：生产成本—××产品（直接材料） 制造费用—车间 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬 研发支出 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） （2）应付职工薪酬的归集与分配 月末，根据职工所在的岗位，编制“应付职工薪酬费用分配表”，据以： 借：生产成本—××产品（直接人工） 制造费用—车间 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 （3）辅助生产成本的归集和分配 辅助生产过程中成本的归集和分配，通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行。 借：生产成本—辅助生产成本 贷 ：原材料 应付职工薪酬 （４）制造费用的归集和分配 企业的制造费用应计入产品或劳务的成本。制造费用的归集和分配是通过“制造费用”科目进行的，核算中还应按不同的车间设立明细账，并按成本的具体项目分设专栏。 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 生产成本—辅助生产成本 制造费用的分配方法通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法、直接成本(原材料、工资薪酬等)比例法和产成品产量比例法等。企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。 借：生产成本—××产品 （制造费用） —××产品 （制造费用） 贷：制造费用 “制造费用”除季节性企业可能保留余额外，其他企业一律无余额。 4．按实际成本计价企业生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法 本月生产费用、本月完工产品费用和月初、月末在产品成本之间的关系，用公式表明： 月初在产品费用+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品费用+本月发生的生产费用-月末在产品成本 （二）收入部分 1．通常情况下销售商品收入的账务处理 ①确认销售商品收入时： 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) ②同时或在资产负债表日，结转销售商品的实际成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 ① 商业折扣：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ② 现金折扣：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 现金折扣的前提必然是赊销商品： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 发生现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③ 销售折让： 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入； 冲减销项税额的唯一合法依据是红字增值税专用发票。 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 3．销售材料等存货 　　企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。 企业销售原材料等确认其他业务收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转出售原材料等的实际成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料、包装物等 4．让渡资产使用权收入的核算 确认使用费收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提摊销额 借：其他业务成本 贷：累计摊销 （三）销售费用、管理费用、财务费用的核算 （1）销售费用 　　企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、宣传费、运输费、装卸费等费用： 借：销售费用 贷：现金、银行存款等 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用： 借：销售费用 贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等 （2）管理费用 　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时： 借：管理费用 贷：银行存款等 企业行政管理部门人员的职工薪酬： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 企业行政管理部门计提的固定资产折旧： 借：管理费用 贷：累计折旧 企业按规定计算确定的应交房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税： 借：管理费用 贷：应交税费、银行存款等 企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用： 借：管理费用 贷：银行存款、研发支出等 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出： 借：管理费用 贷：银行存款等 （3）财务费用 　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业发生的各项财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款、应收账款等 企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣： 借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用 （四）营业外收入、营业外支出的核算 （1）营业外收入 　　企业通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。 企业确认营业外收入时： 借：固定资产清理、现金、应付账款等 贷：营业外收入 （2）营业外支出 企业发生营业外支出时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库存现金、银行存款 需要注意的是，营业外收入和营业外支出不具备配比关系，不得相互抵消，应当分别核算。 （五）营业利润、利润总额、净利润的计算 （1）营业利润 　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） （2）利润总额 　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润 净利润＝利润总额－所得税费用 年终利润结转的处理 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额： 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 如为借方余额： 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润 年终结转后“本年利润”科目应无余额。 17．所得税费用的相关概念 资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：所得税费用 　　 16