第一章 总 论
分值：10－15分。主要知识点：会计的概念和基本职能，会计的对象，会计核算的四个基本前提与会计基础，六大会计要素的概念和基本内容，会计核算的基本等式。
第一节 会计概述
一、会计的概念 会计是人类社会生产经营活动发展的产物。
（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（选择题）
（二）会计的特点：
1.以货币为主要计量单位；
2.以凭证为依据；
3.所提供的会计信息具有全面性、综合性、连续性和系统性；
（三）会计的分类：会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。
二、会计的基本职能 会计的基本职能包括会计核算、会计监督两个方面：
（一）进行会计核算
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、
记录
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、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。
1.进行会计核算须经历的四个环节
（1）确认。（2）计量。（3）记录（4）报告（最终环节）。
2.会计核算具体表现形式：（1）记账。（2）算账。（3）报账。
3.会计核算中运用的七种方法；（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制会计凭证；（4）登记会计账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制财务会计报告。
（二）实施会计监督；会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。
（三）关系；会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障。
除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
计量
标准
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，即计量属性。我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定：会计计量属性包括：
①历史成本。②重置成本。③可变现净值。④现值。⑤公允价值。一般情况下对会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。
【例1】（单选）下列各项中，表述不正确的是（ ）。
A.会计是一种经济管理工作
B.会计有财务会计和管理会计之分
C.会计以货币作为主要计量单位
D.进行会计核算须经历确认、计量、计算、报告四个环节； [答案]D
三、会计的对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
企业的资金，是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。
资金的运用（资金的循环和周转）分为供应、生产、销售三个阶段。
资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资会循环与周转。
值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容（公司聘请经理）。
【例2】（判断题）资金的循环与周转应当考虑其退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。 （ ） [答案]×
第二节 会计核算的基本前提与会计基础
一、会计核算的基本前提
（一）会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。
对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体（法人）都是会计主体，而会计主体并非都是法律主体（法人）。
会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
（二）持续经营；持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。企业存在下列情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态：
1.企业已在当期进行清算或停止营业。
2.企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。
3. 企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的
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而被迫进行清算或停止营业。
（三）会计分期；根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
（四）货币计量；《企业会计制度》规定，单位的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
区别联系： 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 会计核算的四项基本前提相互依存、相互补充。没有会计主体就没有持续经营；没有持续经营就没有会计分期；没有货币计量就没有现代会计。
二、会计基础
会计分期假设，使得企业收入和费用的收支期间和应归属期间不一定完全一致。在收支期间和应归属期间不一致时，产生了制定有关费用和收入的确认、计量的会计核算基础，如权责发生制和收付实现制。
《企业会计准则一一基本准则》第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 ★
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位、事业单位的非经营业务采用收付实现制，事业单位的经营业务、企业单位的所有业务都采用权责发生制。
【例3】（单选题）在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息空间范围的是（ ）。
A.会计主体 B.持续经营
C.会计期间 D.货币计量 [答案]A
【例4】（单选题）一般说来，会计主体与法律主体（ ）。
A.并非对等的概念 B.是相互一致的
C.是不相关的 D.是相互可替代的 [答案]A
【例5】（单选题）会计分期是建立在（ ）基础上的。
A.会计主体 B.持续经营
C.货币计量 D.权责发生制 [答案]B
【例6】（单选题）我国实行公历制会计年度是基于（ ）的基本会计假设。
A.会计主体 B.货币计量
C.会计分期 D.持续经营 [答案]C
【例7】（判断题）按照权责发生制的要求，本年度末以银行存款支付下年度的财产保险费不应当算为本年度的费用开支。（ ） [答案]√
【例8】（判断题）在中国境内设立的外商投资企业可以选择以人民币或外币为记账本位币。（ ）[答案]√
【例9】（判断题）企业集团不是一个独立的法人，但也可以作为一个会计主体。（ ）
[答案]√
第三节 会计要素与会计等式
一、会计要素
（一）会计要素的概念
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债和所有者权益：反映企业的财务状况
收入、费用、利润：反映企业的经营成果
资金占用：资产，资金来源：负债、所有者权益。
资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金运动静止状态。
收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。
资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。
【例10】（单选题）下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是（ ）。
A.资产 B.负债 C.利润 D.所有者权益 [答案]C
【例11】（单选题）下列各项中，（ ）不属于企业会计要素。
A.负债 B.支出 C.收入 D.费用 [答案]B
（二）反映企业财务状况的会计要素
1.资产；资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产的基本特征：①资产预期会给企业带来经济利益。②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。③资产是由过去的交易或事项形成的。
（2）资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。例如：机器设备、房屋、运输工具等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【例12】（单）作为资源，不属于资产必须具备的基本特征的是（ ）。
A.预期会给企业带来经济利益
B.由企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成
D.具有可辨认性，看得见、摸得着 [答案]D
【例13】（单）下列应确认为资产的是（ ）。
A.长期闲置且不再使用和转让的厂房
B.已超过保持期的食品
C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备
D.已签订合同拟于下月购进的材料 [答案]C
[解析]因为只有C可以给企业带来经济利益的流入。ABD是不会带来企业经济利益的流入。
【例14】（单）在下列资产组中，不属于企业资产的资产组是（ ）。
A.企业长期闲置不用的车床、厂房
B.在产品和产成品、库存商品
C.融资租入的汽车、钻床
D.应收账款、预付账款、长期待摊费用 [答案]A
【例15】（判断）流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金、对外投资、应收及预付款项、各种库存存货等。（ ）
[答案]×[解析]对外投资分为短期和长期的对外投资，短期的对外投资属于流动资产。长期的对外投资应该属于非流动资产。
2.负债；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）负债的特征。负债具有以下基本特征：①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。
（2）负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
【例16】（单）下列不属于流动负债的是（ ）。
A.应付账款 B.预收账款
C.应付票据 D.预付账款 [答案]D
3.所有者权益 概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
资产－负债＝所有者权益
构成：所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。
（1）所有者投入的资本。
股份有限公司：股本，其他企业：实收资本。
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分：资本公积。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的减少数额（资本公积）。
企业发生的非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等与其日常活动无直接关系的各项利得，应计入营业外收入。企业发生的非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等与其日常活动无直接关系的各项损失，应计入营业外支出。
（3）留存收益。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
【例17】（判断）利得或损失应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 （ ） [答案]×
所有者权益具有以下特征： ①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
（三）反映企业经营成果的会计要素
1.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售、提供劳务和让渡资产使用权等。
收入的确认至少应当符合以下条件：①与收入相关的经济利益很可能流入企业。②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。③收入的金额能够可靠计量。
【例18】（单）下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是（ ）。
A.租金收入 B.让售材料收入
C.利息收入 D.使用费收入 [答案]B
2.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
【例19】（判断）费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。（ ）
[答案]×
3.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩；
直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。
【例l—6】 企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。
（四）行政事业单位与一般企业核算区别
行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制。
行政事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利；
负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等；
净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等；
收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入；
支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。
同时，在具体会计确认和计量原则上，行政事业单位与企业还有些区别。比如，行政事业单位的固定资产不计提折旧。
【例20】（单）下列各项中，不属于事业单位净资产的是（ ）。
A.专用基金 B.事业基金
C.固定资产 D.事业结余 [答案]C
【例21】（多）下列各项中，体现企业单位会计与事业单位会计的区别的有（ ）。
A.会计基础工作规范 B.收付实现制与权责发生制
C.会计要素的设置及其定义 D.固定资产是否计提折旧 [答案]BCD
【例22】（判）行政、事业单位与企业在具体会计确认和计量原则上基本相同。（ ）
[答案]×
二、企业会计等式
（一）资产=负债+所有者权益；资产＝权益
在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产=负债+所有者权益，是最基本的会计等式或称会计平衡
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。
这一等式通常称为静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）收入一费用=利润
收入一费用=利润，这一等式也称为动态会计等式，是编制利润表的基础。
【例23】（单）会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，其表达的实质是（ ）。
A.经济业务与资金运动 B.会计事项与管理活动
C.财务状况与经营成果 D.经营成果与现金流量 [答案]C
【例24】（单）下列关于各项经济业务发生变化的说法错误的是（ ）。
A.一项资产和一项所有者权益同时减少
B.负债内一项增加另一项减少
C.实收资本和盈余公积同时增加
D.应收账款与库存商品一增一减 [答案]C
【例25】（多）某项经济业务发生后，若一项负债减少，可能将引起（ ）。
A.一项所有者权益增加 B.另一项负债减少
C.一项资产减少 D.一项所有者权益减少 [答案]AC
【例26】（判）会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、复式记账
编制会计报表的依据。（ ） [答案]×
第2章 会计核算的具体内容与一般要求
分值：2-3分。
考试的主要知识点：会计核算的具体内容（七大）和会计核算的一般要求（6项）。
第1节 会计核算的具体内容
经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。★
经济业务事项具体包括以下内容：
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。
（二）财物的收发、增减和使用
（三）债权债务的发生和结算
（四）资本的增减；
（五）收入、支出、费用、成本的计算
（六）财务成果的计算和处理
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【例1】（判）成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 （ ）
[答案]√
第二节 会计核算的一般要求
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：
1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式计账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例2】（单）根据《企业会计制度》的规定，企业应当按照交易或事项的（ ）进行会计核算。
A.请购单据 B.有效合同 C.法律形式 D.经济实质 [答案]D
【例3】（单）（ ）是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。
A.取得或填制原始凭证
B.以货币表现的经济活动
C.经济业务事项
D.实际发生的经济业务
[答案]D
【例4】（判）在中华人民共和国境内的外商投资企业和其他外国组织的会计记录。
应当使用中文，也可以同时使用一种外国文字。（ ）[答案]√
第三章 会计科目和账户
分值：6-8分。
考试的主要知识点：会计科目的概念和分类，账户的概念和分类，账户的基本结构，账户和会计科目间的区别和联系。
第一节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。
意义：1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。
【例1】（单）对会计要素的具体内容进行会计分类核算的项目是（ ）。
A.会计对象 B.账簿名称
C.会计本质 D.会计科目 [答案]D
二、会计科目的分类
（一） 会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类等六大类（教材27页表3-7）。
（二）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
三、会计科目的设置原则
1.合法性原则。应当符合国家会计准则的规定，（库存现金）。
2.相关性原则。会计科目的设置，应满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则。在合法性的基础上，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以根据自身的生产经营特点，自行增设、减少或合并某些会计科目，如应收账款明细科目的设置。
【例2】（多）会计科目设置过程中应努力做到科学、合理、适用，遵循（ ）原则。
A.便利性 B.合法性 C.相关性 D.实用性
[答案]BCD
第二节 账 户
一、账户的概念；账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。
（一）按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类
与会计科目的分类相对应，按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。
（二）按其所反映的经济内容分类
根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类，成本类和损益类账户六类。详见上一节“会计科目参照表”。
1.资产类账户分为流动资产和非流动资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、交易性金融资产、应收账款、原材料和库存商品等。
2.负债类账户分为流动负债和非流动负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及应付利息等。
3.共同类账户包括衍生工具、套期工具、被套期项目等。
4.所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。
5.成本类账户包括生产成本和制造费用等。
6.损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入和其他业务成本等。
【例3】（单）下列账户，按其所归属的会计要素分类，属于损益类账户的是（ ）。
A.制造费用 B.未分配利润
C.盈余公积 D.管理费用 [答案]D
【例4】（多）下列账户中，属于所有者权益的账户是（ ）。
A.利润分配 B.本年利润
C.营业外收入 D.盈余公积 [答案]ABD
【例5】（多）下列各项中，属于账户按其反映的经济内容不同的分类有（ ）。
A.总分类科目 B.共同类科目
C.成本类科目 D.明细分类科目 [答案]BC
【例6】（多）下列账户中，属于损益类的账户的有（ ）。
A.营业外收入 B.本年利润
C.所得税费用 D.利润分配 [答案]AC
三、账户的基本结构
账户的结构是指账户的格式，账户的结构划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。因而，账户也划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。
至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。
【例7】（单）在借贷记账法中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数，是由（ ）决定的。
A.记账规则 B.账户的性质
C.业务性质 D.账户的结构 [答案]B
【例8】（多）账户的结构是指账户的格式，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于（ ）。
A.所记录经济业务
B.账户的性质
C.所采用的记账方法
D.单位内部经济活动 [答案]ABC
【例9】（单）会计账户的四个金额要素是（ ）。
A.期末余额、本期发生额、期初余额、本期余额
B.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额
C.期初余额、期末余额、本期借方增加额、本期借方减少额
D.期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期发生额 [答案]B
四、账户与会计科目的联系和区别
（一）联系；会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
（二）区别；会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
第3章 复式记账
分值：十分左右。考试的主要知识点：会计分录的编制、借贷记账法下的账户结构和记账规则，借贷记账法下的试算平衡、总分类账和明细分类账的平行登记。
第一节 复式记账法
所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法；单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。特点：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。
二、复式记账法；复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。
复式记账法是一种科学的记账方法。2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》第十一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。
【例1】（多）现代会计运用复式记账的方法，能够（ ）。
A.便于检查账户的记录是否正确
B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉
C.节省大量时间，减少会计工作量
D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法 [答案]AB
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
（一）资产类账户结构
资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。
（二）权益类账户结构
负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。
（三）收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
（四）费用（成本）类账户结构
费用（成本）类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。
（五）利润类账户
为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。
【例2】（单）下列各项中，属于账户贷方反映的内容是（ ）。
A.资产增加 B.负债减少
C.收入减少 D.费用减少 [答案]D
【例3】（单）损益类账户的期末余额及方向表现为（ ）。
A.有借方余额 B.有贷方余额
C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额 [答案]D
【例4】（单）下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是（ ）。
A.本年利润 B.制造费用
C.利润分配 D.所得税费用 [答案]C
（六）账户结构总结
1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款”、“预收账款”、“应收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户（共同性账户），应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，具有资产性质；相反，如果是贷方余额，具有负债性质。
3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。
【例5】（多）共同性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质，下列属于共同性账户的有（ ）。
A.待处理财产损溢 B.应收账款
C.预付账款 D.应收票据 [答案]ABC
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；
最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
采用借贷记账法在记录经济业务时，就使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，这种账户间形成的应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户，且互为对应账户。
【例6】（单）下列各项中，属于账户静态指标的是（ ）。
A.本期发生额 B.期末余额
C.本期增加额 D.本期减少额 [答案]B
【例7】（判断题）账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。 （ ） [答案]√
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
（一）发生额试算平衡法；发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法（依据：恒等关系）。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡法；余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法（依据：记账规则）。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
全部账户的借方 全部账户的贷
期初余额合计 ＝ 方期初余额合计
全部账户的借方 全部账户的贷
期末余额合计 ＝ 方期末余额合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。
2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。
【例8】（判）编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误如果试算平衡，可大体推断账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。（ ）
[答案]√
【例9】（单）在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（ ）。
A.试算平衡表； B.银行存款余额调节表
C.发生额平衡表； D.资产负债表 [答案]A
【例11】（多）试算平衡表中，试算平衡的公式有（ ）。
A.借方科目金额=贷方科目金额
B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额
C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 [答案]CD
【例12】（多）试算平衡并不能发现（ ）的错误。
A.某项业务未入账
B.某项业务重复入账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.借贷双方同时多计了经济业务的金额 [答案]ABC
第三节 会计分录
一、会计分录的概念；会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。
二、会计分录的分类
会计分录按所涉及的账户的数量多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。
（一）简单会计分录；简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户的借方与另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。
（二）复合会计分录；复合会计分录，指涉及的账户数量两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方、或几个账户的借方与另外一个账户的贷方和几个账户的借方与另外几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。
2.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
3.确定应记入哪个账户（或哪些账户 ）的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。
4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。如果出现错误，需要进一步更正。
第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
如第三章所述，根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称为一级账户，简称总账账户或总账。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账户也可进一步分为二级明细账、三级明细账等。
一、总分类账户与明细分类账户的关系
（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。平行登记的要点如下： 1.依据相同； 2.借贷方向相同； 3.会计期间相同；可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。4.金额相等。
第五章 账户和复式记账的运用
分值：25-30分。主要知识点：筹资与投资、材料采购、产品生产与销售以及财务成果的会计核算。
第一节 资金筹集业务的核算
一、核算内容与账户设置
（一）核算内容
《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。
权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。
（二）权益筹资账户设置
投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。
出资方式：可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。
来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。
二、投入资本的核算举例
【例2】（单）某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录为（ ）。
A.借：生产设备 100 000
贷：固定资产 l00 000
B.借：固定资产 100 000
贷：生产设备 l00 000
C.借：固定资产 100 000
贷：实收资本 100 000
D.借：实收资本 100 000
贷：固定资产 100 000 [答案]C
【例3】（单）M公司由甲、乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经
协议
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约定，接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加（ ）万元。
A.50 B.100 C.150 D.120 [答案]A
【例4】（多）某公司接受甲、乙、丙投资者分别以货币资金l5万元、库存商品l0万元、生产设备25万元作为资本金投入，应编制的会计分录有（ ）。
A.借：银行存款 150 000
贷：实收资本 l50 000
B.借：原材料 l00 000
贷：投入资本 l00 000
C.借：固定资产 250 000
贷：实收资本 250 000
D.借：库存商品 100 000
贷：实收资本 l00 000 [答案]ACD
三、银行借款的核算
【例5】（单）某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为（ ）。
A.借：银行存款 30 000
贷：长期借款 30 000
B.借：银行存款 30 000
贷：短期借款 30 000
C.借：应付账款 30 000
贷：短期借款 30 000
D.借：应收账款 30 000
贷：短期借款 30 000 [答案]C
【例6】（多）某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息；假定：合同约定为到期还本付息；半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有（ ）。
A.借：短期借款 100 000
贷：银行存款 l00 000
B.借：应付利息 500
贷：银行存款 500
C.借：财务费用 500
贷：应付利息 500
D.借：银行存款 100 000
贷：短期借款 l00 000 [答案]ACD
第二节 材料采购业务的核算
一、核算内容与账户设置
（一）核算内容；企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
【例7】（单）下列各项中，不属于存货发出计价方法的有（ ）。
A.后进先出法 B.先进先出法
C.个别计价法 D.移动加权平均法 [答案]A
（二）材料采购业务核算应设置的账户
【例8】（单）采购材料业务必须是（ ）才能借记“原材料”账户。
A.已签订经济合同 B.已结算货款
C.材料已验收入库 D.已收到发票账单 [答案]C
二、材料采购业务的核算举例
【例9】（单）某公司以转账支票购入一批材料50 000元，材料已验收入库，应编制会计分录为（ ）。
A.借：原材料 50 000
贷：应付票据 50 000
B.借：原材料50 000
贷：银行存款50 000
C.借：原材料50 000
贷：应收票据50 000
D.借：银行存款50 000
贷：原材料50 000 [答案]B
【例10】（单）某公司收到上月份购买的一批在途商品53 000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为（ ）。
A.借：原材料 53 000
贷：在途物资 53 000
B.借：库存商品 53 000
贷：在途物资 53 000
C.借：原材料 53 000
贷：银行存款 53 000
D.借：库存商品 53 000
贷：原材料 53 000 [答案]B
【例11】（单）某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为（ ） 。
A.借：在途物资 300 000
贷：银行存款 180 000
应付账款 120 000
B.借：原材料 300 000
贷：银行存款 180 000
应付账款 120 000
C.借：在途物资 180 000
贷：银行存款 180 000
D.
浙公网安备 33021202002483