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经济全球化背景下的国际税收问题研究.pdf

经济全球化背景下的国际税收问题研究.pdf

巴山秋水 2012-10-08 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《经济全球化背景下的国际税收问题研究pdf》,可适用于高等教育领域,主题内容包含年!月第卷第!期韶关学院学报社会科学#(),,,(,:(!经济全球化背景下的国际税收问题研究李丹容广东建设职业技术学院经管系,广东广州!<=!摘要>符等。

年!月第卷第!期韶关学院学报社会科学#(),,,(,:(!经济全球化背景下的国际税收问题研究李丹容广东建设职业技术学院经管系,广东广州!<=!摘要>对于全球化的影响的讨论沙及经济、政治、文化等多个领城,全球化对国际税收制度的影响也受到多方关注。通过引入相关的全球化理论,考察国家、纳税人在全球化影响下的行为模式来分析全球化对国际枕收制度的影响。关扭词>全球化纳税人税收主权中圈分类号>((Α文献标识码>Β文章编号><一”=Χ!一以抖Α一Δ所谓经济全球化,是指各国之间的贸易不断增加,国际间资金流动日趋频繁,跨国公司的经济实力迅速壮大,各国在经济方面的相互依存,互相依赖程度逐渐增加,国家、地区获界对经济活动的约束力相应变小,经济活动越来越具有全球的性质。经济全球化是世界各国在全球范围内的经济融合,它是世界各国经济互相渗透,互相依存逐渐加深,阻碍生产要素在全国范围内自由流动和合理配置的各种堡垒不断减少的一个历史过程。加世纪年代中期以来,随着社会分工和国际合作的扩大,科技发展日新月异,世界各国之间的经济联系更加紧密,经济全球化已成为当今世界经济发展的一个显著特征和不可逆转的大趋势。经济全球化包括生产经营全球化、金融全球化、科技及信息全球化、市场全球化,它反映了国际关系领域的革命性变革。经济全球化是跨越民族国家疆界的经济活动的扩展,是新的国际关系体制,是各国经济走向开放、走向市场化的标志。经济全球化的前提是开放市场,其根本实质是一场以发达国家为主导,以跨国公司为动力的世界范围的产业调整,是各国更加一体化的过程川。这些都对国际税收关系产生重大影响。同时也使得加强国际税收合作与协调显得十分紧迫和必要。全球化给国际税收制度带来了巨大改变。对于国家来说,全球化的压力使国家在税收领域行使国家主权时屡遭掣肘。同时,传统的税收规则也在这个新的全球化的世界中受到挑战。对于纳税人来说,他们面临着全球化带给他们的更大的自由和机遇。如果从国家和纳税人之间的相互作用这一方面来分析,我们就会发现,全球化实质上便利了纳税人所从事的国际避税行为,并且使得某些避税方式成了全球化的议题。总而言之,全球化对国际税收的影响可以从以下四个方面得到反映>一、在全球化的压力下,国家的税收主权受到了削弱根据传统的观点,国家税收主权指的是一国在不受外力干扰下实现本国税收政策目的的能力以及一国有决定本国税收制度和税收需求的自由。然而,在全球化的影响下,国家却在税收主权方面受到了种种限制。下面我们就从产生原因方面对这些限制做具体分析。一有些限制的存在是因为国家自愿接受了这些限制。这里指的主要是在市场驱动下国家对主权的主动限制。如前所述,经济全球化产生了一个全球化市场,而政治全球化使国家相互竞争。因此,市场成了国家在行使税收主权时的一个重要考虑因素。如果一个国家来源课税税率比国际标准高,那么投资明显会受到打击。因此,该国就可能会考虑减轻资本课税,有的时候甚至会提供鼓励性减税来吸引投资。二有些限制的存在是由于国家间协商限制税收主权。为了获得双森的利益,国与国之间可能会通过协商限制各自的税收主权。世界关贸总协定ΕΒΦΦ就是一个通过协商限制各自税收主权而产生的一个规定广泛的制度体系,同时它也是目前世界上唯一的、最重要的多边税收协议。此外,在各国收稿日期>一一=作者简介>李丹容<Γ一女,湖南祁东人,广东建设职业技术学院经济管理系教师,法学硕士,主要从事国际商法研究。之间还存在着许多双边税收协议,它们构成了一张错综复杂的网络。这些税收协议的目的都是为了消除双重课税以及解决税收纠纷。三最后,还有些限制则是因为外来压力而导致的税收主权限制。这些限制主要是屈于他国的威胁之下而导致的报复性限制。一个典型的例子就是有害税收竞争。一些国家被迫参与有害税收竞争是因为他们不愿意看到坚持不参加反而导致更为糟糕的处境。二、纳税人在全球化的世界里享受到了更多的自由国家间传统贸易壁垒的打破,汇率的开放,移民监管的松弛以及在全世界旅游、获取信息的便利使纳税人,尤其是企业,可以在全世界开展自己的商业活动。从国家和纳税人相互作用的角度看,全球化便利了纳税人的国际避税行为。首先,因为各国之间的税收政策竞争,使得纳税人能够更加容易地找到各个不同税收体制中的漏洞并加以利用。其次,在高新技术的帮助下,特别是因特网的普及,交易和通讯变得更加简便迅速,从某种层面上来说,这又便利了国际避税行为的施行。最后,仅仅是为了满足吸引更多投资的目的,一些国家甚至帮助和鼓励避税者们从事避税行为,随之而产生的就是受害的国家对这些行为采取打击行动。有害税收竞争是目前受到国际社会普遍关注的一种国际避税行为。它的出现正是国际税收制度在全球化影响下的一个产物。首先,如前所述,全球化导致了国家在税收制度方面的竞争。各国为了吸引投资和促进本国经济发展采取各种税收制度方面的优惠。这就是我们所说的税收竞争。对于全球化的影响的讨论涉及经济、政治、文化等多个领域,全球化对国际税收制度的影响也受到多方关注。全球化便利了纳税人在全球范围内自由地进行投资、交易和通讯。纳税人可以利用各国的税收竞争在不同的税收体制中寻找对自己最有利的税收条件和优惠。在这一寻找过程中,合法利用税收优惠当然是受到允许和鼓励的但不容置疑的是,纳税人利用税收体制的漏洞有意的寻求避税机会的现象也是广泛存在的。这些纳税人指的不仅是个人,更多的是企业法人特别是那些大的跨国公司。三、低层次的恶性税收竟争将导致国际税收秩序恶化在全球经济一体化的格局下,各国在各自独立的经济目标的驱动下,更加注重各自的国家主权,并试图最大程度地掳取全球化所带来的利益。税收政策本身会带来福利损失,适当的税收竞争使税率降低从而削减了税收的额外负担,使资源在全球范围内得以优化,提高了国际经济效率。这也是经济全球化和国家主权之间矛盾的必然产物。税收竞争可以看作是自由竞争的延伸,竞争的结果会导致各国税制的趋同或均等化。我们强调适度的税收竞争,而低层次的恶性税收竞争将导致国际税收秩序的恶化。ΑΗΙϑ组织曾给出四点关于判定恶性税收竞争的标准ΚΛ。<各国税基受到侵蚀。税收竞争的根本在于把产业活动引向本国。优惠的税收措施将会影响跨国企业的投资决策和经营地点的选择,从而使富有流动性资本、金融及其他服务业从高税负国转移到低税负国。当各国相继降低税负时,世界性税基被侵蚀,进而造成全球性财政功能弱化,各国公共需要得不到满足,最终将导致所有国家税收主权的弱化甚至丧失。破坏税收中性,影响资源在世界范围的合理配置。从全球范围看,税收竞争虽然降低了国际税负,削弱了税收对全球经济活动的扭曲作用,但从一国国内利益出发,税收竞争则是利用优惠措施来诱导经济活动,有意识地破坏税收中性,使资本更多地投向流动性强的经营活动和低税负国家。Δ造成税制不公平。在国际税收竞争的环境下,税基受到侵蚀。为减少财政损失,政府除了依靠减少财政支出,更多时候会相应提高缺乏弹性的税基的税率,如降低流动性强的资本的税负,提高劳动力、消费品的税负,从而造成税负的扭曲和税制的不公平。=增加征税成本。为避免税收竞争引起的税基被侵蚀和不公平,各国必然要采取保护本国税制的措施。另外,为保证合理课征,有必要建立国际信息网络,这又会造成税制的复杂化,导致征税成本增大<Δ<。四、加强税收协调是保阵国际税收利益分配稼定合理的必然选择税收国际化是世界经济一体化发展的必然结果,它是税收分配关系在国家之间的拓展。面对恶性税收竞争、严重的跨国逃避税现象、资本外逃等问题,加强国际税收协调成为保障国际税收利益分配秩序的必然选择,也是税收国际化的先决条件。税收国际化历经了关税国际化、所得税国际化、流转税国际化等发展阶段,它是世界经济国际化发展的必然结果,是以税制趋同、互相协调为主要特征的。(各国税制趋同主要体现在税制结构、税种组成和税种内容三个方面。在税制结构方面,目前发达国家多以所得税为主体税种,发展中国家多以流转税为主体税种,为适应经济全球化趋势的要求,各国税制结构开始向以所得税和流转税为双主体的税制结构演变。税种组成趋同表现在除少数避税地外,各国开征的税种普遍相同,如个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、关税等。税种内容的趋同则体现在各国关于主要税种基本要素的规定,如税基、税率等方面已在一定程度上有所趋同。国际税收协调主要致力于两个方面的调整>一是税制二是税收征管。国际税收协调的目标并不是一味地完全遏制国际税收竞争,而是通过协商对话、管理合作的方式合理划分税收权益,使对话方公平分享经济全球化的成果。近年来,欧盟、美国等发达国家的税制改革方向正在逐步走向一体化,世界各国的税制结构也逐渐趋同。但是由于各国的历史、文化、经济背景的差异,双边或多边税制间的摩擦仍将长时间存在,这也为在各国经济存在异质性的条件下加强国际税收协调与合作提供了前提和发展的空间。国际税收协调机理定位于两个层面>一是通过协定调整国家之间税收管辖权与税收分配关系,这种方式没有从根本上改变各国原有的税收立法权及税收管辖权,只是在原有体制基础上的一种协调,用于灵活处理因摩擦而带来的国际税收分配问题二是通过协调达到税收一体化目标,改变各国原有税率或税制,形成经济共同体,积极推动贸易和投资自由化,这属于较高层次上的税收协调。在当今世界经济发展的两级格局中,经济实力雄厚、资本积累充裕的发达国家代表着资本翰出国的利益,而广大发展中国家由于经济发展水平的原因,始终处于资本轴人的地位,因此作为吸引外资的国际税收优惠政策,是发展中国家的重要经济手段,以维持资本输出中性作为国际税收协调的准则,对广大发展中国家来讲是不公平的。在既避免重复征税又最大程度遏制跨国避税的目标指导下,如何在发达国家和发展中国家之间建立一个比较适度的国际税收协调机制是我们面临的一个棘手的问题Μ=<。作为税收政策执行的载体,税收征管的国际化势头明显,个人自行申报纳税、加大征管稽查力度、信息化管理手段等成为世界税收征管改革发展的目标模式。目前对于发达国家而言,税收征管的重心已经转移到客户纳税人服务和客户关系方面。政府应该以有效的、符合成本效益原则的方式提供公民要求得到的服务,并使税制的复杂性和纳税成本最小化。把“客户”放在第一位,将公共部门从官僚机构导向型转变为顾客导向型是当前公共部门改革的方向。在全球经济一体化的趋势下,跨国资金流动增加,国际税收分配格局复杂化,各国没有能力合理的处理因跨国要素转移而带来的国际税收利益分配争端,因此深化税收征管体制改革,建立全球性税收信息网络,加强税收协调与合作势在必行(Ν(。综上所述,全球化给现有的国际税收制度带来了种种疑问。在全球化的环境下,我们究竟应该选择怎样的税收制度Ο税收制度竞争给国家带来的究竟是挑战还是机会Ο在当今这个全球化的世界里,这个问题已不可能是某一个国家或多个国家,某一个国际组织或多个国际组织所能回答得了。要对全球化在国际税收制度中的影响作出积极回应,有待于各国在税收制度方面的更进一步的国际合作。参考文献>【(Λ王孩茜ΠΒ论文宝典【Λ广州>广东经济出版社,=>Δ<<】古志杰樊丽明经济全球化条件下的国际税收协调(#Λ税收研究,!Γ>一!【ΔΛ刘爱菊,杨森论国际税收竞争及我国的税后政策选择Μ#Λ西安财经学院学报,!>Γ一Γ<【=Λ王良穆蓝俊英全球经济一体化与税收国际化趋势的探究Μ#(中央财经大学学报,!>!一Β加Θ)Κ,,(ΦΡΚ,ΘΠΣΤ,Θ)Η,(,Ε(Υ七,<<ϑ,一,Τϑς,)Η,,鳍,,Ε,ΤΘ,ΤΙ,,:,(Φ,(Κ,残Ε,ΤΝ!<=!,Ε,ΤΘ,Τ,Ι,ΒΥ>仆ς)砂Υ(Ω,,,,,(Ρ,Υ,ς,Θ)(ΘςΞ,Θ,叮)Τ(Υ(Ν,,<!即,ΤΣΘ面(Θ,()ςΤΑΥ,Τ即,,,,ΘΡς’玩,Θ)))Τ(Υ(Ν,Ψ叮ΖΘ>咖Υ(Ν,Ρ式Ρ,责任编辑>李曙豪

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