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出口退税案例分析.doc

出口退税案例分析

一行情人泪_
2018-03-24 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《出口退税案例分析doc》,可适用于领域

出口退税案例分析嘉庚学院《税法案例分析》期末作业出口退税案例分析某制衣公司骗税案查处记一、企业基本情况某制衣公司(以下简称A企业)是一家以服装生产销售为主业的中外合资经营企业,主要产品为衬衣增值税一般纳税人从业人员余人具有出口经营权资格出口货物退(免)增值税采用免、抵、退办法。A企业是当地主要的外贸出口和创汇大户曾被评为咸宁市十佳诚信纳税企业在历次税务检查中均未发现大的税务违法行为企业负责人同时为当地一政府官员声誉和社会关系良好。A企业年度增值税申报资料如下:应税货物销售额,万元免、抵、退出口货物销售额,万元销项税额万元进项税额万元进项税额转出万元已纳税额万元已收出口退税款万元其余正在审批中。二、基本案情及办案经过发现疑点稽查人员在翻阅凭证时一张汇款单引起了他的警觉这是一笔由A企业汇往广东省另一服装厂(以下简称B企业)的款项金额为万元汇款用途注明为:出口退税款。A企业生产经营方式为国内销售和自营出口为何将出口退税款汇出呢,询问财务负责人其解释是上述帐务处理为波兰单(即出口客户为波兰一公司)业务所有波兰单产品灯芯绒棉裤均为委托加工受托加工单位为B企业。波兰单之所以委托B企业加工是由于A企业受设备限制不具备加工灯芯绒棉裤的能力。稽查人员要求其提供委托加工合同财务人员说双方都是老客户未曾签订合同并说帐务处理是公司负责人授意其余情况概不清楚。找到公司负责人其说法与周某基本相同。检查人员分析根据国税函号文件规定委托加工收回的产品必须是与本企业生产的产品名称、性能相同且委托方与受托方必须签订委托加工协议显然即使是作为委托加工产品视同自产产品办理退税A企业也存在违规行为。寻找突破口嘉庚学院《税法案例分析》期末作业月日检查人员会同出口退税部门工作人员再次来到A企业找到公司负责人通过耐心的说服、解释丁某最终从保险柜里拿出一份《委托代理出口协议书》合同约定:A企业代理B企业出口灯芯绒棉裤并由B企业提供购买面料的增值税专用发票作为A企业办理出口退税依据客户与面料购进由B企业负责A企业只按出口销售收入的收取手续费其余报关、商检、邮寄等费用由B企业承担。照此模式A企业在年至年的三年时间内共代理B企业出口灯芯绒棉裤,万元向主管税务机关申报免、抵税额万元办理退税款万元A企业向B企业收取手续费万元。A作为生产企业不具有受托代理出口资格。三、处罚结果根据<<中华人民共和国税收征收管理法>>第六十六条、<<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>>第九十三条、财税号、国税函号之规定,赤壁市国税局对A企业作出如下处理:、对A企业波兰单业务中已申报的免、抵税额万元予以追征对骗取的出口退税万元予以追缴入库并处所骗取出口税款一倍的罚款、对A企业收取的手续费万元依法没收、报上级税务机关批准在一年内停止为其办理出口退税、将此案移送公安机关依法追究其当事人的刑事责任。四、涉及税法知识要点(一)委托加工业务是指由委托方提供原料和主要材料受托方只代垫部分辅助材料按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。委托加工业务必须同时符合两个条件:一是由委托方提供原料和主要材料二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。不得作为委托加工的应税消费品:()由受托方提供原材料生产的应税消费品()受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品()由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。这些应税消费品无论纳税人在财务上是否作销售处理都不得作为委托加工的应税消费品而应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税。(二)代理出口业务代理出口是指外贸企业或其他出口企业受委托单位的委托代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销嘉庚学院《税法案例分析》期末作业售的帐务处理不负担出口货物的盈亏。在代理出口业务中受托方收取一定比例的手续费。委托企业属自营出口销售。(三)出口退税条件、必须是增值税、消费税征收范围内的货物之所以必须具备这一条件是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税以充分体现"未征不退"的原则。、必须是报关离境出口的货物。区别货物是否报关离境出口是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物除另有规定者外不论出口企业是以外汇还是以人民币结算也不论出口企业在财务上如何处理均不得视为出口货物予以退税。、必须是在财务上做出口销售处理的货物、必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定出口企业申请办理退(免)税的出口货物必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。生产企业(包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业下同)申请办理出口货物退(免)税时必须增加一个条件即申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物或视同自产货物才能办理退(免)税五、深度分析税务、公安部门组成联合调查组赴广东省对B企业进行外调。经过调查B企业为小规模纳税人无进出口经营权经营范围及方式:生产、销售服装、布匹。未建账相关纳税及业务交易资料很不齐全。在当地税务、公安部门配合下经过对B企业法人代表的询问及调查查明:年月左右一广东商人找到A企业要求与A企业合作生产灯芯绒棉裤出口波兰A企业由于受设备限制不能生产广东商人就又推荐了B企业与A企业合作并在广东商人撮合下A企业与B企业签订了《委托代理出口协议书》广东商人代表B企业在合同上签字。合同约定:原材料采购、货物生产等事宜由B企业负责B企业购买原辅料时要求供货商直接将增值税专用发票开给A企业。A企业提供帐号给广东商人广东商人通知波兰客户先将货款汇至A企业帐户。A企业在收到货款和出口退税款后根据广东商人的指令将款项汇至B企业或B企业指令的面辅料厂家A企业则按外销收入收取的手续费。B企业货物走货报关时A企业负责向B企业提供一套完整的报嘉庚学院《税法案例分析》期末作业关单、核销单、装箱单、商检单、产地证等资料。由于增值税专用发票由供货厂家直接开给A企业货款由波兰客商打入A企业帐户再由A企业付给供货厂家出现收货单位B企业与供货厂家的货票分离、付款单位与供货厂家的货款分离的情形。A企业在向税务机关申请办理出口退税时则以自产产品自营出口予以申报在账务上处理为委托加工业务并将B企业提供的增值税专用发票申报抵扣从而形成一条骗取国家出口退税款的链条。案发后作为中间人的广东商人一切联系方式中断神秘消失。由于广东商人的消失该案的一些细节尚待查清公安部门已落实对广东商人的布控工作。六、法律问题问题一:以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的行为该如何定性,根据<<中华人民共和国税收征收管理法>>第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的由税务机关追缴其骗取的退税款并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款构成犯罪的依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税问题二:为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的行为如何处理,根据<<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>>第九十三条为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的税务机关除没收其违法所得外可以处未缴、少缴或者骗取的税款倍以下的罚款。问题三:B企业作为委托方委托代理出口货物退(免)税是否符合规定,若委托方是生产企业(不论生产企业是否具有进出口经营权)其委托代理出口货物比照生产企业的自营出口货物分别不同情况按“先征后退”或“免、抵、退”办法计算退(免)税款若委托方属于小规模纳税人其委托代理出口的货物一律免征增值税、消费税其进项税额不予抵扣或退税。所以B企业的行为不符合规定。七、法律分析结论。、生产企业涉及出口退税案隐蔽性和检查难度加大。由于涉案企业为生产企业一般具有一定的生产能力和规模有部分真实业务做掩护具有一定隐蔽性:一是易于嘉庚学院《税法案例分析》期末作业忽视疏于防范二是检查中如何区分真假业务有一定难度三是波及人员就业问题存在社会稳定隐患政府压力较大。、借权出口合谋骗税“四自三不见”是此案一大特征。A企业在从事进出口贸易业务中从事“四自三不见”买单业务对货源、货物质量、价格以及纳税、客商资信等情况不了解对交易、运输、报关等具体出口贸易环节不予监管提供空白报关单、核销单、外销发票等便利“假自营、真代理”骗取出口退税给国家造成了极大损失。、确定重点注重细节取得突破。在检查过程中要重点对生产成本核算、往来账、购货情况进行检查并实地查看、了解企业的生产过程、工艺等有关情况。注重细节不放过一个可疑数字、一份可疑单据、一张可疑报表。、检查企业委托加工情况检查企业委托加工业务是否同时符合个条件重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭证、取得的增值税专用发票等从外围切断企业存在产量大于生产能力的借口。、对进项税发票进行检查。要对进项税发票进行统计分析然后结合产品的构成与购货情况进行对比看发票流、货物流、资金流是否一致尤其是货物流要帐实核对本案中就是A企业发票、资金流向一致而货物则流向了B企业。、强化管理严格把好出口货物的查验关。主管税务机关税收管理人员要经常深入企业了解实际生产经营状况强化日常监督管理。特别是对销售额增长超过正常峰值的企业要实地检查设备生产能力(包括厂房、机器设备、生产工人等)、生产经营过程等重点是深入实物仓库查验其出口货物的品名数量并与其出口货物报关单所列明细进行核对发现疑点要及时提出工作建议。

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