练习__资产类主要业务分录

财务会计主要业务分录 资产项目——会计分录： 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： （1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的； （2）资产应为企业拥有或者控制的的资源； （3）资产预期会给企业带来经济利益。 2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 货币资金 货币资金——库存现金、银行存款及其他货币资金。 其中：“其他货币资金”：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。 交易性金融资产的核算： 初始计量：购买价中含有已宣告尚未发放的股利、手续费等， 借:交易性金融资产__成本  投资收益(交易费用) 应收利息或应收股利 (已到付息期… ) 贷:银行存款 宣告发放现金股利 借:应收利息(分期付息) 贷:投资收益 期末交易性金融资产收市价高于成本价： 借:交易性金融资产__公允价值变动 贷:公允价值变动损益 （或与此相反） 出售交易性金融资产 借:银行存款(实收金额) 贷:交易性金融资产___成本 ____公允价值 投资收益(或借)(平衡数) 同时:  借:公允价值变动损益 贷:投资收益  (或反向分录) 应收票据  1.应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务等而收到由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺。 分类：根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 根据票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的核算会计分录： （1）一般纳税企业，销售商品收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）收到票据款时：　 借：银行存款 贷：应收票据 （3）转让收回，背书转让购入原材料时： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贷记或借记：银行存款 应收款项 1.应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。 存在商业折扣的情况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。 存在现金折扣情况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认，实际发生的现金折扣计入财务费用。 2.应收账款的核算  业务和事项 参考分录 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 3月发生以下与应收帐款相关的经济业务： （1）2日采用委托收款结算方式销售商品一批 借：应收帐款 59300 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 银行存款 800 （2）5日销售给甲公司商品一批，价款70000元，增值税额11900元，以银行存款代垫运杂费600元。为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10－1/20－n/30。折扣率按不含税的价款计算。 借：应收帐款 82500 贷：主营业务收入 70000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11900 银行存款 600 （3）11日接到银行通知，收回2日委托银行收取的款项。 借：银行存款 59300 贷：应收帐款 59300 （4）14日，收到甲公司开来的转帐支票一张，用于支付5日所购商品的价款及其他款项并按合同享受相应的现金折扣，支票已送存银行。 享受的现金折扣金额= 70000X2%=1400元 借：银行存款 81100 财务费用 1400 贷：应收帐款 82500     3.坏账准备核算  业务和事项 参考分录 例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。 计提坏帐准备 借：资产减值损失----计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10 发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3贷：应收帐款 3 补提坏帐准备 借：资产减值损失 ----计提坏帐准备 (12-7)=5贷：坏帐准备 5 已确认的坏帐以后又收回 借：应收帐款 3贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3贷：应收帐款 3       预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款应当按实际付出的金额入账。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。 其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用金”科目，以反映和监督备用金的领用和使用情况。 存货 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等， 存货的分类 ①按存货的经济内容分类，可分为原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等八类。 ②按存货的存放地点分类，可分为库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等四类。 存货取得的计价方法——实际成本法 存货发出的计价方法 ①个别计价法。 ②先进先出法。  ③加权平均法。  ④移动平均法。 商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 业务和事项 参考分录 实际成本核算 购入材料 借：在途物资 应交税费—应交增值税(进项税额 ) 贷： ①银行存款 /②应付票据 /③应付帐款 材料入库 借：原材料 贷：在途物资 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本核算 实际成本核算 借：物资采购 应交税费—应交增值税(进项税额 ) 贷： ①银行存款 /②应付票据 /③应付帐款   材料入库 借：原材料（计划成本） 或：材料成本差异（超支额） 贷：物资采购（实际成本） 或：材料成本差异（节约额） 备注：①银行存款：货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 ②应付票据：购入材料，开出商业汇票，验收入库 ③应付帐款：帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库 发出材料核算： 借：生产成本---基本生产成本制造费用 管理费用 贷：原材料 例题： 原材料计划成本核算 例题：货款3000000元，计划价3200000。 货款已支付 验收入库 借：材料采购 3，000，000应交税费—应交增值税(进项税 )510000贷： 银行存款 3，510，000 借：原材料 3200000贷：材料采购 3，000，000材料成本差异 2000000 发出材料核算 领用时按计划价 借：生产成本---基本生产成本 500000---辅助生产成本 40000制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料 549000 分摊材料成本差异 借：生产成本---基本生产成本 (领用计划价×差异率)---辅助生产成本 (领用计划价×差异率)制造费用 (领用计划价×差异率)管理费用 (领用计划价×差异率) 贷：材料成本差异 (计算数)注意发出材料应负担节约差红字 备注：月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异： 本月材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ×100％ 月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本 （注意：超支为“+”，节约为“-”） 发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本×材料成本差异率         存货期末计价  原则：成本与可变现净值孰低法 程序：    检查——确定——比较——期末账面价值——核算 产品的可变现净值=产品估计售价-估计的销售费用和相关税金 其中：估计售价： 合同价或市价 减值会计分录： 借：资产减值准备 贷：存货跌价准备 持有至到期投资 会计科目： 持有至到期投资—— 面值（成本） —— 利息调整  （摊余成本） —— 应计利息      ② “应收利息 ( 分期付息 到期还本) ③ “持有至到期投资减值准备    持有至到期投资取得 借：持有至到期投资——成本    （面值） ——利息调整（平衡数） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等          注意：  利息调整：溢价、折价 后续计量原则: 按摊余成本进行后续计量。 计提利息并确认投资收益： 实际利息收入＝ 期初摊余成本 X 实际利率 票面利息收入＝ 面值 X 票面利率 本期滩余额＝实际收入－名义收入 滩余后新的账面余额＝期初摊余－本期滩余额  溢价 或＋本期滩余额  折价 取得 借:持有至到期投资____成本(面值) ——利息调整  应收利息    贷:银行存款 计提到期分期付息债券投资利息  借: 应收利息 贷: 投资收益    持有至到期投资___利息调整(或借) 计提到期付息债券投资利息  借:持有至到期投资___应计利息 贷: 投资收益  (摊余成本X实际利率)    持有至到期投资___利息调整(或借) 发生减值  借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 价值得以恢复  借: 持有至到期投资减值准备 (恢复增加金额) 贷:资产减值损失 注意:  转回金额不能超过正常帐面价值 出售持有至到期投资  借：银行存款 (实收金额) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资——成本 ——利息调整 —— 应计利息 投资收益 (或借)(平衡数) 长期股权投资的性质 按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 1．控制2．共同控制 3．重大影响4．无重大影响 取得： 1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得 2、合并方以发行股票等方式取得 同控下，投资成本为所占被合并方净资产帐面价值的份额 A、以支付现金、转让非现金资产。 初始投资成本： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等 贷或借：资本公积/盈余公积/利润分配等 B、合并方以发行权益性证券。。 初始投资成本：账面价值的份额。 股本：发行股份的面值总额。 差额：调整资本公积 非同控下，投资成本为购买方付出对价的公允价格 企业长期股权投资后续计量方法：  成本法    权益法 成本法： （1）1999年1月1 日投资时 借：长期股权投资——C公司      110000 贷：银行存款                      110000 （2）C公司1999年5 月2日宣告发放现金股利100，000元： 应收股利=100，000 x10%=10000 借：应收股利  10000 贷：长期股权投资——C公司    10000 （3）C公司2000年5 月2日宣告发放现金股利100，000元： 借：应收股利      10000 贷：投资收益                  10000 权益法： 继续阅读