事业 单位 实行权责发生制的探讨

事业 单位 实行权责发生制的探讨 事业单位实行权责发生制的探讨 [摘要] 建国以来，收付实现制一直是我国事业单位采用的主要的会计核算基础，20世纪70年代以来，在"新公共管理"运动的推动下，世界上不少国家开始在预算会计中引入权责发生制，(到目前为止，29个经合成员国中，至少有11个国家在财政 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 中一定程度采用了权责发生制的方法)我国在1997年也实行相关的改革[我国在1988年9月发布了《事业单位预算会计制度》中规定:"事业行政单位的会计核算一般实行'收付实现制'，简单的饿成本费用核算的会计事项，可采用权责发生制"，1997年5月发布的《事业单位会计准则(试行)》中规定:"会计核算一般采用收付实现制，经营性支出可采用权责发生制"]，随着经济的发展和事业单位改革的不断深入，事业单位不再是仅仅依靠财政资金，特别是作为社会重要服务行业的高校和医院，面临着国际同行竞争的巨大压力，现行的收付实现制不能再适应财政预算管理目标和单位财务管理的要求，为此，我们有必要分析目前在事业单位中实行的收付实现制的局限性，探讨在事业单位逐步引入权责发生制的必要性和可能性。 [关键字]收付实现制权责发生制修正权责发生制 一、收付实现制和权责发生制的比较 收付实现制又称现金制，它是指凡是本期收到的收入和发生的费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使是属于本期的收入和费用但没有发生实收实付行为，都不确认为本期的收入和费用。权责发生制又称应计制，具体来说就是指凡是当期已经实现的收入或已经发生、应负担的费用，不论是否发生实收实付行为，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使是款项已经收到或者已经支付，都不确认为当期的收入和费用。 权责发生制和收付实现制的共同点是在于都是会计确认的基础，但是二者确认的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 不同;权责发生制是以权利和义务的实际发生为确认标准的，而收付实现制是以实际发生的实收实付的行为为标准的，所以在会计记录的方法上权 应收"、"应付"、"待摊""预提"等会计科目来完成其记账，而责发生制需要用" 收付实现制只是在实收实付行为发生时简单入账，所以没有涉及到以上会计科目，由此可以看出，权责发生制能正确、全面的反映各会计期间所实现的收入和所发生的费用，而且能把同一会计期间的收入和费用进行配比，且能和不同会计期间的经营成果进行比较，因此能恰当的反映某一会计期间的财政状况和经营成果，所以在一会计确认基础下所提供的会计信息是比较真实、全面、可靠的。收付实现制虽然在现金及现金流量的反映方面更为全面，准确，但是这一核算基础下所产生的报表不能很好的反映单位整个资金活动情况，所以其会计信息是不够全面的。 二、实行权责发生制的必要性 (一)收付实现制存在的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1、会计核算方面 (1)无法正确反映事业单位的资产负债情况，特别是隐性负债 收付实现制是以现金的实际支付作为确认收入和指支出的标准的，收入只确认当期实际收到的收入并不包括存在的应收但未收的那部分收入，这样那部分应收而未收的收入就成了"隐性资产"，例如:学校中拖欠学费的情况，本来是属于这一年的收入但是在下一年收到和确认，这样当期的收入就减少了而下期的收入就增加了。同样，本期的支出只包括本期实际支付的费用，而作为本期 隐性负债"如:欠发的退休养老金、应在本期负应支付但未支付的债务就形成了" 担却在以后年度偿还的贷款的本金和利息，这些"隐性资产"、"隐性负债"在会计账务核算和资产负债表中没有得到反映，所以使单位的财务状况和经营成果也没有得到真实、全面的反映。 (2)不能反映收支活动的真实结果及配比性以及整个资金的活动情况 由于当期的收入和当期的费用不一定在当期收到或是支出，而且同一会计期间同一会计事项的收入和费用不一定能进行有效的配比，所以不能反映收支活动的真实结果。 按收付实现制进行会计核算实际上是反映单位的货币资金的活动情况，即是现金的流入和流出，这对于转帐业务比较多、经济活动比较复杂的单位，特别是部分属于事业单位性质的单位，是不合适的。因为它不能反映单位资金的来龙去脉，漆工单位整个资金的活动情况。 (3)固定资产的核算 在事业单位会计制度中，事业单位的固定资产是不予以资本化的，即是费用化;而且固定资产从购置、建造完工、入账到报废在账面上始终是按原值反映的，即不提折旧。这样一方面虚加了在购买固定资产当期的费用支出，减少了当期结余。另一方面，固定资产不提折旧使得其账面价值与实际价值产生差异，而且这种差异会随着时间的发展越来越大，从而导致账实不符，单位固定资产的虚增;同时，也人为的降低了取得收入当期的成本，成本核算不科学，从而虚增了单位的结余，也不能真正体现会计核算的配比原则。 2、会计信息的分析和利用方面 (我觉得不能说分析，只能说反映，利用是信息决策者对信息的利用，如果是分析我不知道该怎么写，因为我不知道我写的立场该是什么) 由于在核算基础收付实现制下，会计核算方面存在一些不足，因此，也影响了事业单位会计信息的反映和决策者的利用，具体表现在: (1)影响可比性。这种可比性即包括横向的可比性也包括纵向的可比性。横向的不可比性主要表现在同类事业单位的比较，即同一性质规模的事业单位，假设其所负责的业务和所花的成本一样，但是由于收入和费用确认的时间不同，那么所产生的结余也不相同，所以其反映的会计信息没有可比性。纵向的不可比性是指事业单位前后会计期间会计信息的不可比性，因为收入和支出的发生不受会计期间的限制，所以在某一具体会计期间的收入和支出数并不是本期真实的数目，从而所提供的会计信息没有可比性。 (2)影响真实性。由于收付实现制记录的收入和支出不能代表事业单位在某一具体会计期间的收支活动的真实结果，在年度预算执行过程中，容易造成按领导的意图调节收入和支出的现象。例如:如果年底收入数远远大于预算收支时，一些应该在当期确认的收入就会被推迟到下一年度确认;同理，如果年底支出数大于预算时，一些收入就会被提前确认或费用推迟确认，这样一方面导致成本信息的失真和成本的波动，由此评价其工作绩效和服务质量就会产生偏差;另一方面是上下级财务状况信息被扭曲，特别是政府无法正确了解到个单位的财务信息。 (3)可理解性。在我国有一些事业单位存在营利性的附属机构，这些附属机构在会计核算方面一般采用权责发生制，但是事业单位的事业活动采用的是收付实现制，这两种不同的会计基础在报表中所反映的会计信息对会计信息使用者来说可理解性比较差。 3、工作绩效的评价方面 事业结余是衡量事业单位预算执行情况的重要指标之一，按照收付实现制原则，当年事业结余就是当年实际发生的收入和支出的差额，这样就存在一个问题即是事业单位的领导为了当年的收支平衡，体现很好的预算执行情况，就会人为地调节当年的收入和支出发生的时间，提前或推迟确认，这样所体现的工作绩效是不真实的、不公平的;再者，在预算会计体系中，收付实现制下，预算资金的剩余是不会结转到下年的，这样就会导致年终突击花钱，不用白不用的情况，没有合理运用国家资源，而且在此基础上所产生的业绩也是不公平的，因为它的成本(每年的预算资金)是不同的。 (二)实行权责发生制的优越性 权责发生制会计基础为使用者提供了有关由主体控制的资源、运作成本信息、改进现金流量信息和其他有助于评价财务状况及其变动、 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 主体的经济性、效率性的财务信息，具体来说权责发生制基础事业单位的优越性主要表现在以下几个方面: 1、计核算方面 权责发生制是以持续经营和会计分期为前提来划分会计期限的，并由此来划分会计要素的归属期。因此，在某一具体会计期间，其收入、费用不论收到与否都会得到准确的确认、记录、反映，而且会得到相应的配比。对于本期应 隐性资产"和"隐性负债"都可以通过会计科目"应收收而未收的、应付而未付的" 账款"和"应付账款"进行反映，特别是对于具有会计期间连续性的经济事项(贷款的本金和利息)可以通过会计科目"应付利息"、"应计利息"、"预提费用"、"待摊费用"进行核算;对于捐赠或以物易物的事项，也可以进行披露，这样对于某一具体会计期间，事业单位的整个资金活动都得到了准确的记录和反映，增加了信息的透明度，有利于事业单位对于资产和负债有一个合理的管理和偿还计划。 权责发生制体现的是权利和义务的归属，所以对固定资产在购置时应予以资本化，若是予以费用化就会增加单位在固定资产购置期的费用支出，这样的支出没有均衡性所以是不合理的;在固定资产的使用过程中，根据固定资产的性质和使用年限，选应适当的折旧方法，设置"累计折旧"科目作为固定资产的备抵科目，通过计提折旧，合理地计算、确认、分摊固定资产在整个使用期内各会计期应分摊的费用，这样不仅能客观地反映事业单位固定资产的新旧程度以及固定资产的占用情况，均衡事业单位在固定资产购置方面的压力，更能形成良性循环，以更好的考核单位的绩效。 (三)、权责发生制实行的可行性分析 权责发生制的运用，不仅使会计分期原则具体化、形象化，也较好地贯彻了收入与成本、费用配比的原则，能真实准确的反映一定会计期间的财务状况和经营成果;能够保证国家均衡、稳定地取得财政收入，但在实际工作中这种原则也存在不足，在一定的程度上影响其优越性的发挥。 (一)权责发生制本身的局限性和在实行过程中存在的问题 1、权责发生制反映的交易观，即在会计系统中只处理和反映那些已发生的交易或事项，对于将要发生的不予以确认;在确认的过程中是以历史成本原则为基础的，这就限制了其确认范围而且不能反映资产的现实价值。 2、根据权责发生制设置了跨期摊提帐户对固定资产的购置费用和具有连续性贷款的利息进行分摊，这样就会出现在前面所述的一个同样的问题，即单位领导为了体现很好的执行情况，就会人为地"调节"这些费用，因为在事业单位，固定资产价值确认界限以及费用的归属都没有一个明确的规定，这样就会出现不是固定资产的也确认为固定资产进行分摊费用、费用归属期限的拉伸性很强。所以，在这种情况下反映出来的会计信息就不真实了。 3、权责发生制和收付实现制所确认的收支活动总量是一致的，但权责发生制会计处理手续烦琐，对有关业务的处理较难，相对于收付实现制来说权责发生制增加了会计工作量，这对财会人员在业务上有很高的要求，如果在全国实行权责发生制那就要对所有事业单位的财会人员进行业务培训，这在人力、财力、物力方面都是很大一笔投入，而且实施起来困难很多，因为在事业单位大多都是终身制，一些老干部(职工)对权责发生制不熟悉，知识和技术的更新对于他们来说是一个很大的挑战。在这次人大会议的谈话中，全国人大代表，原上海市财政局分管预算的局长程静萍对于在事业单位实行权责发生制持否定性倾向的看法:"现在实行收付实现制，代表们都看不懂，权责发生制更容易让代表们糊涂"所以这一问题也是权责发生制实行的障碍。 趋势和解决的方法 它山之石:OECD国家的实行情况和经验.有关数据显示，在29个经合组织成员国中，至少有15个国家在其财务管理制度上采用了权责发生制的方法，在财务报告方面，有51.7%的已经在政府机构或部门层次上实施或实行了权责发生制会计基础，41.4%则在整个政府层次上或多或少采用了权责发生制财务报告方法，在预算会计方面，"激进派"占10.3%，"中间派"占24.1%，"观望派"占69.1%，虽然在预算会计改革方面，改革的进程相对慢了点，但是不能否认改革的趋势，更不能怀疑权责发生制在预算会计中改革的必要性。 1993年会计师国际联合会上，OECD指出权责发生制为公共部门带来的好处有:反映和提供由于给予公共部门管理者额外的灵活性而产生的受托责任基础，便于更有效率和更有效果的资源管理，超越运用现金的概念，将业绩概念进行拓展以改进受托责任，提供政府和管理部门决策影响的长期关注，IFAC认为，权责发生制会计信息使政府管理部门能够准确评估政府及其机构的绩效，财务 状况及现金流量情况评价其遵循预算的情况，正确作出财政资源配置的决策，由此可以OECD国家的政府会计(财务报告，预算会计)权责发生制的改革取得了相当大的成功，其优越性压倒其局限性，得出一个重要结论是:在与政府会计(预算会计)具有相似会计处理以及实行单一的收付实现制具有很大局限性的事业单位是否应该借鉴国际经验选择地进行权衡取舍，循序渐进的实施相关改革呢?答案是不言而喻的 我国从1994年开始启动高等学校收费政策试点，到1997年已经在全国展开了，同时，随着公费医疗制度的改革和医疗保险制度的建立，医院的医疗，药品收入也逐渐增加，在事业单位逐渐市场化，采用更商业的方式提供产品或服务的情况下，事业单位应为政府制定收费标准提供依据，如我国高校的缴费标准，是根据《中国教育改革和发展纲要》的规定由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及家长的承受能力因地因校(或专业)来确定的，如果高校没有教育成本的核算基础，"培育成本"只能是估数，而且作为一个单位如果收入和成本费用不能准确的核算和进行相应的配比，就不能准确的核算出某会计期间的成本及所得的净收入，另一方面，作为接受教育，医疗服务等缴费的一方，其消费主体意识正在逐渐加强，对于事业单位收费的合理水平及使用态度采用了更为关注的态度，在社会舆论和法律方面，对事业收费形成监督压力，这就要求事业单位采用更科学的会计核算基础，正确确定事业成本，在为政府制定合理的收费标准提供正确依据同时给缴费一方一个明白的交代。 (二)解决的方法 不管是实行收副实现制还是权责发生制，都存在一定程度的"人为调节"的问题，但收付实现制所带来的后果更严重，而且调节的覆盖面很广，对实行权责发生制所带来的问题，可以通过对固定资产的价值和归属期限作出一个明确的规定来解决。 核算的烦琐和对财务人员的培训是一个循序渐进的过程，随着改革的不断深入而不断的程序化，系统化，而且培训费用的投入会随着改革的不断深入而逐渐的减少，因为它是一个学与用同时进行的过程，财务人员的技能水平会在实践中不断提高。 实施权责发生制所采用的会计模式 收付实现制和权责发生制不是绝对的对立和相互排斥的，它们之间的关系是运动变化的，在一定程度上也是互补的，过渡式的，在目前，会计核算基础主要存在四种形式:完全的收付实现制，修正收付实现制，完全权责发生制，修正的权责发生制。会计基础的转换，对于任何单位或企业来说都是一个复杂的系统 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 ，因而必须根据改革的目标，充分考虑和衡量会计环境和成本，效益，对引入的会计基础的方式，步骤，形式进行合理的评价和选择。 完全的收付实现制是指所有经济事项的确认以发生实际收支为基准，这种核算基础简单，易懂，方便，也是我国事业单位一直以来采用的核算方式，但是这样核算基础在预算中反映的事项过于单一，其概括程度造成了表面信息，透明的错觉，其实后信息却无从获取，而且由于收支没有会计期间的限制，这种核算基础会造成财务信息的扭曲，不能满足目前事业单位核算的要求。 修正的收付实现制即指在原则上采用收付实现制，但是对于经营性支出采用权责发生制，这是我国在1997年5月发布的《事业单位会计准则(试行)》中规定的，但是这种以经营性支出和非经营性支出来划分来确定是否应用权责发生制是不够科学的，因为在一些非经营性事业单位中也要用到权责发生制，如:单位本年度收到上级主管单位上年度的拨款，根据事业单位的预算，决算的有关规定，对于由于特殊情况造成的跨年度拨款，在收到拨款时候，应该作上年的收入处理，补记入帐，而不是以实际收到的时间入帐的，同样，对于预拨款项也是按权责发生制来处理的，所以以经营性支出和非经营性支出来划分两种会计核算基础之间的使用是不明确的，这一点在高校反映的特别明显，因为高校的经营活动和教学科研活动是有着千丝万缕的联系的，经营活动产生于并服务于教学，科研活动，只是它们包括的市场成分大一点，受到市场控制多一点，因此，当产生具有经营性和教研性双重性质，作用时，该作如何处理呢?是记入事业支出还是经营性支出呢?所以这种修正的收付实现制在实际的工作中还是不能满足要求。 完全的权责发生制是指对于所有的会计处理都采用权责发生制，权责发生制它能有效的判别是否应该进入本会计期间会计系统的经济事项，这是收付实现制所不能及的，但是事业单位有其特定的行业性质，而且就我国目前的情况来看，实行完全的权责发生制是不现实的，因为: 1，对于具有公益性和产业性双重性质的高校和医院来说，现金流量表编制要求是对权责发生制最尖端的冲击，一个很重要的原因就是现金流量表可以提供权责发生制很难提供的一个会计期间单位现金的流入和流出，而现金流量表恰是衡量单位资产变现能力的一个重要指标。 2，在全面推行完全权责发生制时，我们必须充分考虑我国的国情与会计是否转换的成本效益，推行完全发生制会计系统的成本主要包括以下相关成本:1》对现有资产的认定和估价，2》制定会计政策，3》对于财务信息编制人员和使用者的培训，我国事业单位长期以来一直使用核算简单的收付实现制，所以资本信息不完整，现行的财政工作人员的技术水平和专业知识尚不能满足完全权责发生制的要求，而且对于事业单位的会计来说，健全的法律和监督系统是保证会计数据客观性的必备条件，然而，我国正处于发展转型时期，具备这一条件还需要一个漫长的过程，因此，实行完全的权责发生制是不现实的，我们应当根据当前财政改革的目标借鉴其他国家权责发生制的经验，采取循序渐进的方法，由收付的权责发生制转换到以权责发生制为主，收付实现制为辅的修正的权责发生制，这样，既可以避免实行的极端的核算基础所带来的不足，又可以降低改革的成本，提高改革成效，因此，会计模式--修正的权责发生制的选择对我国事业单位来说更具有现实意义。 修正权责发生制的形式很多，我觉得我国事业单位应该采用"确认大多数符合权责发生制的资产和负债，同时也确认收付实现制或修正基础上会计稳定"的形式，如:对于资产根据重要性原则，对重要的资产特别是固定资产在购置之时，予以资本化并根据一定的折旧方法来折旧，当然，对于一些继承资产或基础设施由于技术的原因难以鉴定，评估，计价的，可以报表附注中披露，对于负债应该分别进行确认，如由于长期债务产生的利息，可以根据固定的补充和时间精确的算出本期所应负担的并通过"应付利息"，"应收利息"科目进行确认，在报表中反映，对于惯于在未支付的养老保险金和拖欠的工资可以通过跨摊提帐户"应付工资"，"应付福利费(保险金)"来核算，进而在报表中反映，从而可以将隐性负债显性化，对于由于经济权利和义务产生的收入和费用就可以根据其权利和义务来核算，当然对于捐赠可以采用收付实现制来修正。 总之，在现行的体制和会计环境下，应该根据事业单位的实际需要，行业特点，业务类型，在不同程度上采用收付实现制进行修正，只有这样才能正确完整的反映事业单位的财务状况。 特别声明: 1:资料来源于互联网，版权归属原作者 2:资料内容属于网络意见，与本账号立场无关 3:如有侵权，请告知，立即删除。